Nợ TK 155
Có TK 154
- Trường hợp hàng gửi bán bị từ chối trả lại hàng ký gửi, giao đại lý không bán được nhận lại đem nhập kho: nhập kho:
Nợ TK 155 Có TK 157
- Trường hợp thành phẩm đã tiêu thụ bị trả lại, đem nhập kho: Nợ TK 155
Có TK 632
- Trường hợp thành phẩm phát hiện thừa khi kiểm kê Nợ TK 155: Giá trị thành phẩm thừa Có TK 632: Thừa trong định mức
Có TK 3381: Thừa không rõ nguyên nhân - Khi xuất kho thành phẩm tiêu thụ trực tiếp hoặc đem gửi bán
Nợ TK 632, 157 Có TK 155
-Trường hợp thành phẩm phát hiện thiếu khi kiểm kê Nợ TK 632: Thiếu trong định mức
Nợ TK 1381: Thiếu không rõ nguyên nhân Có TK 155: Giá trị thành phẩm thiếu
Khi xuất kho thành phẩm, kế toán có thể sử dụng một trong các phương pháp tính giá xuất như:
- Phương pháp nhập trước-xuất trước (LIFO) - Phương pháp nhập sau-xuất trước (FIFO) - Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ - Phương pháp bình quân tức thời - Phương pháp giá thực tế đích danh. - Phương pháp hệ số giá.
III. KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM
1.Một số khái niệm
- Quá trình tiêu thụ là quá trình doanh nghiệp chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá ... cho người mua và thu được tiền hay được người mua chấp nhận thanh toán tương ứng với giá trị của số hàng hoá, sản mua và thu được tiền hay được người mua chấp nhận thanh toán tương ứng với giá trị của số hàng hoá, sản phẩm đó.
- Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hoá, sản phẩm,
cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
-Tổng số doanh thu là số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ (kể cả số
doanh thu của hàng bán bị trả lại và phần giảm giá cho người mua đã chấp thuận tính trên giá hoá đơn).
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu với các khoản
giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của số hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp..
- Các khoản giảm trừ doanh thu
+ Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với số lượng lớn
+ Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho khách hàng do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
+ Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
- Chiết khấu thanh toán là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, do người mua thanh toán tiền
mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng.
2. Tài khoản sử dụng
2.1. TK 157 – Hàng gửi bán
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hàng hoá sản phẩm đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng, giá trị lao vụ dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán.
TK 157 - Giá trị hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã gửi cho khách hàng hoặc nhờ đại lý, ký gửi. - Giá trị lao vụ dịch vụ đã thực hiện với khách hàng nhưng chưa được công nhận thanh toán.
SD: Giá trị hàng gửi bán chưa chấp nhận
- Giá trị hàng hoá, thành phẩm, lao vụ đã được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
- Giá trị hàng hoá, thành phẩm, lao vụ đã gửi đi bị khách hàng trả lại.
2.2. TK 632 - Giá vốn hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm hàng hoá, lao vụ dịch vụ xuất bán trong kỳ.
TK 632 - Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ xuất bán trong kỳ.
- Giá vốn hàng bán bị trả lại.
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ. - Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
- Tài khoản 632 được phản ánh chi tiết cho từng loại sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ; lao vụ, dịch vụ cung cấp.
2.3. TK 511 - Doanh thu bán hàngvà cung cấp dịch vụ
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ bán hàng (bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá mua vào), cung cấp dịch vụ (thực hiện công việc đã thoả
thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phương thức cho thuê hoạt động).
Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổng giá thanh toán (đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) hoặc giá không có thuế GTGT (đối với đơn vị tính thuế GTGT theo ph- ương pháp khấu trừ).
TK 511 - Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp) tính trên doanh số bán trong kỳ.
- Trị số doanh thu hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ.
- Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả.
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ.
- Tài khoản này không có số dư cuối kỳ. - TK 511 có 5 tài khoản cấp 2:
+ TK5111 : Doanh thu bán hàng hoá + TK 5112 : Doanh thu bán các thành phẩm + TK5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá.
+ TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất dộng sản đầu tư.
2.4. TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
Tài khoản này phản ánh doanh thu của số hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, Tổng công ty ... và một số nội dung được coi là tiêu thụ như trả lương, thưởng .... cho công nhân viên chức bằng sản phẩm, hàng hoá.
- Tài khoản này có nội dung, kết cấu phản ánh tương tự như TK 511. - TK 512 có 3 TK cấp 2 :
+ TK 5121 : Doanh thu bán hàng hoá + TK 5122 : Doanh thu bán các thành phẩm + TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ.
2.5. TK 521- Chiết khấu thương mại
Tài khoản này phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
TK 521 Trị giá chiết khấu thương mại (đã trả lại tiền hoặc trừ vào nợ của khách hàng)
Kết chuyển trị giá chiết khấu thương mại để xác định doanh thu thuần trong kỳ - Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
2.6. TK 531 - Hàng bán bị trả lại
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của số sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại : Do vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách.
TK 531 Trị giá của hàng bán bị trả lại (đã trả lại tiền hoặc trừ vào nợ của khách hàng)
Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu thuần trong kỳ - Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
- Tài khoản 531 được theo dõi chi tiết cho từng sản phẩm hàng hoá, dịch vụ cung cấp.
2.7. TK 532 - Giảm giá hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế cho khách hàng vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng quy định trong hợp đồng kinh tế.
TK 532 Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng
Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán để xác định doanh thu thuần trong kỳ - Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
- Tài khoản 532 được theo dõi chi tiết cho từng sản phẩm hàng hoá, dịch vụ cung cấp.
2.8. TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp và tình hình thanh toán với Nhà nước trong kỳ.
TK 333 Số thuế, phí, lệ phí và các khoản đã nộp Nhà nước
SD: Số đã nộp > số phải nộp.
Thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp Nhà nước.
SD: Thuế và các khoản còn phải nộp Nhà
nước. - Tài khoản này có 9 TK cấp 2:
+ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp + TK3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt + TK3333 - Thuế xuất nhập khẩu.
+ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp. + TK 3335 – Thuế TNCN
+ TK3336 - Thuế tài nguyên
+ TK3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất + TK3338 - Các loại thuế khác
+ TK3339 - Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.
TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp. - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Số thuế GTGT được chiết khấu thương mại, giảm trừ
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của doanh thu bán hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ,..
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại .
SD: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân
sách
- Số thuế GTGT phải nộp của doanh thu tài chính, thu nhập khác.
- Số thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu.
SD: Số thuế GTGT còn phải nộp
Tài khoản này có 2 TK chi tiết TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra
TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu.
2.9. TK131 - Phải thu của khách hàng
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ.
TK 131 - Số tiền phải thu của khách hàng về sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ.
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng.
SD: Số tiền còn phải thu của khách hàng.
- Số tiền khách hàng đã trả. - Số tiền trả trước của khách hàng.
- Số tiền chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Doanh thu bán hàng trả lại
- Tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng.
SD: Số tiền trả trước của khách hàng.
2.10. TK338 (TK3387 - Doanh thu chưa thực hiện)
Tài khoản này dùng để phản ánh số liệu có và tình hình tăng giảm doanh thu chưa thực hiện của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.
- Doanh thu chưa thực hiện bao gồm:
+ Số tiền nhận trước nhiều năm về cho thuê tài sản (cho thuê hoạt động);
+ Khoản chêch lệch giữa bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết và giá bán trả ngay;
+ Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu,..) TK 3387
- Kết chuyển doanh thu nhận trước sang TK 511, TK 515 tương ứng với doanh thu của kỳ kế toán. - Trả lại tiền cho khách hàng
- Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ..
SD: Doanh thu nhận trước hiện có cuối kỳ.
3. Phương pháp kế toán tiêu thụ thành phẩm
3.1. Kế toán phương thức tiêu thụ trực tiếp
Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho của doanh nghiệp đồng thời người mua trả tiền ngay hoặc chấp nhận thanh toán nên khi giao hàng cho người mua được coi là tiêu thụ.
- BT 1: Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, thực hiện dịch vụ phản ánh theo giá vốn hàng bán: Nợ TK632- Giá vốn hàng bán
Có TK155: Thành phẩm
Có TK154 : Chi phí SXKDDD - Xuất trực tiếp không qua kho. - BT 2: Phản ánh doanh thu bán hàng :
+ Trường hợp bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế:
Nợ TK111, 112, 131, 136: Tổng giá thanh toán. Có TK 511,512 : Doanh thu chưa có thuế GTGT Có TK 333 (3331) : Thuế GTGT.
+ Trường hợp bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu:
Nợ TK 111, 112, 131, 136 : Tổng giá thanh toán.
Có TK 511,512 : Doanh thu bán hàng (Tổng giá thanh toán)
∗ Cuối kỳ, xác định thuế GTGT phải nộp (nếu phải nộp thuế GTGT). Nợ TK 511, 512- Doanh thu bán hàng, doanh thu bán hàng nội bộ. Có TK 333 (3331) – Thuế GTGT phải nộp
∗ Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp (nếu có) Nợ TK 511, 512- Doanh thu bán hàng, doanh thu bán hàng nội bộ. Có TK 333 (3332,3333)- Thuế tiêu thu đặc biệt, thuế xuất, nhập khẩu
- BT 3: Trường hợp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán trên số thoả thuận về số lượng hàng đã bán : Nợ TK 521, 532: Số chiết khấu, gảm giá tính trên doanh thu chưa thuế
Nợ TK 333 (3331): Thuế GTGT tương ứng (nếu có) Có TK 111, 112, 131, 136: Tổng giá thanh toán. - BT 4: Trường hợp hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ:
+ Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 531- Doanh thu hàng bán bị trả lại
Nợ TK 333(3331) – Thuế GTGT tương ứng (nếu có) TK 111, 112, 13, 136 – Tổng giá trị hàng bán bị trả lại + Phản ánh trị giá vốn hàng bán bị trả lại.
Nợ TK 155, 154 – Nhập kho hoặc đưa về xưởng sản xuất Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
- BT5: Trường hợp khách hàng được hưởng chiết khấu thanh toán số chiết khấu đã chấp nhận cho khách hàng:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 338 (3388) : Chấp nhận chưa thanh toán. Có TK 111, 112, 131
- BT 6: Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn bộ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại trừ vào doanh thu bán hàng trong kỳ để xác định doanh thu thuần:
Nợ TK 511, 512- Doanh thu bán hàng, doanh thu bán hàng nội bộ. Có TK 521, 531, 532
- BT 7: Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911 –Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
- BT 8: Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển doanh thu thuần sang TK xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 511, 512 – Doanh thu thuần
Có TK 911 –Xác định kết quả kinh doanh
3.2.Kế toán tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận
Tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận là phương thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng. Số hàng chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Khi được người mua thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hoặc toàn bộ) thì số hàng chấp nhận này mới được coi là tiêu thụ.
- BT 1: Khi xuất hàng cho người mua theo hợp đồng, kế toán ghi theo trị giá vốn thực tế. Nợ TK 157 – Hàng gửi bán
Có TK 154, 155.
- BT 2: Khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán, kế toán phản ánh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ:
+ Trường hợp bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp