Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t− dài hạn và các khoản tổn thất đầu t− dài hạn khác. Dự phòng giảm giá đầu t− dài hạn, gồm:
- Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t− trong hoạt động đầu t− tài chính: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá các loại chứng khoán doanh nghiệp đang nắm giữ có thể xảy ra;
- Dự phòng tổn thất do giảm giá các khoản đầu t− dài hạn hoặc do doanh nghiệp nhận vốn góp đầu t− bị lỗ phải gọi thêm vốn.
HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU
1. Việc trích lập và hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu t− dài hạn đ−ợc thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế toán năm. Tr−ờng hợp doanh nghiệp đ−ợc Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm d−ơng lịch (không phải năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm) thì thời điểm tập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính.
Đối với các doanh nghiệp có lập báo cáo tài chính giữa niên độ nếu có biến động lớn về dự phòng thì có thể điều chỉnh trích thêm hoặc hoàn nhập vào cuối kỳ kế toán giữa niên độ (kỳ kế toán quí).
2. Việc lập dự phòng giảm giá đầu t− dài hạn phải đ−ợc thực hiện theo quy định của từng loại đầu t− dài hạn. Mức lập dự phòng đ−ợc xác định bằng chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện đ−ợc (giá thị tr−ờng) hoặc khoản đầu t− có thể thu hồi đ−ợc và giá gốc ghi trên sổ kế toán. Nếu số dự phòng phải lập năm nay cao hơn số d− dự phòng đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch đó đ−ợc ghi nhận vào chi phí SXKD trong kỳ. Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số d− dự phòng đã lập năm tr−ớc ch−a sử dụng hết thì số chênh lệch đó đ−ợc ghi giảm chi phí SXKD.
3. Việc lập và xử lý dự phòng giảm giá các khoản chứng khoán đầu t− dài hạn đ−ợc thực hiện vào cuối năm tài chính nếu giá thị tr−ờng của các chứng khoán đầu t− dài hạn của doanh nghiệp hiện có th−ờng xuyên bị giảm so với giá gốc ghi trên sổ kế toán. Điều kiện để trích lập các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán dài hạn là:
- Chứng khoán của doanh nghiệp đ−ợc doanh nghiệp đầu t− đúng quy định của pháp luật - Đ−ợc tự do mua, bán trên thị tr−ờng mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị tr−ờng giảm so với giá gốc ghi trên sổ kế toán.
4. Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho từng loại chứng khoán dài hạn khi có biến động giảm giá tại thời điểm cuối năm tài chính theo công thức:
Mức dự phòng giảm giá đầu t− chứng khoán dài hạn cho
năm sau
=
Số l−ợng chứng khoán bị giảm giá
tại thời điểm lập báo cáo tài chính
năm x Giá gốc chứng khoán ghi trên sổ kế toán - Giá thị tr−ờng của chứng khoán đầu t− dài hạn
221
Doanh nghiệp phải xác định số dự phòng cần lập cho từng loại chứng khoán đầu t− dài hạn bị giảm giá và đ−ợc tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t− so sánh với số đã lập cuối năm tr−ớc ch−a sử dụng hết để xác định số phải lập thêm hoặc hoàn nhập giảm chi phí tài chính.
5. Đối với các khoản vốn của Tổng công ty đầu t− vào công ty thành viên hoặc của Tổng công ty, công ty đầu t− vào công ty trách nhiệm hữu hạn nhà n−ớc một thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, công ty cổ phần, hợp danh, liên doanh, liên kết và các khoản đầu t− dài hạn khác phải trích lập dự phòng, nếu doanh nghiệp nhận vốn góp đầu t− bị lỗ phải gọi thêm vốn (Trừ tr−ờng hợp lỗ theo kế hoạch đ−ợc xác định trong ph−ơng án kinh doanh tr−ớc khi đầu t−), mức trích lập dự phòng cho mỗi khoản đầu t− tài chính tính theo công thức sau:
Mức dự phòng tổn thất các khoản đầu t− tài chính dài hạn = Tổng vốn góp thực tế của các bên tại doanh nghiệp - Vốn chủ sở hữu thực có x Vốn đầu t− của doanh nghiệp Tổng vốn góp thực tế
của các bên tại doanh nghiệp Mức trích tối đa cho mỗi khoản đầu t− dài hạn bằng số vốn đã đầu t−.
Đến thời điểm khoá sổ kế toán của năm sau, nếu công ty đầu t− vốn có lãi hoặc giảm lỗ thì công ty phải hoàn nhập một phần hoặc toàn bộ số đã trích dự phòng và ghi giảm chi phí tài chính.
6. Khoản dự phòng giảm giá đầu t− tài chính đ−ợc dùng để bù đắp số tổn thất của các khoản đầu t− dài hạn thực tế xảy ra do các nguyên nhân nh− bên nhận đầu t− bị phá sản, thiên tai,... dẫn đến khoản đầu t− không có khả năng thu hồi hoặc thu hồi thấp hơn giá gốc của khoản đầu t−. Khoản dự phòng này không dùng để bù đắp các khoản lỗ do bán thanh lý các khoản đầu t−.
KếT CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA
TàI KHOảN 229 - Dự PHòNG GIảM Giá ĐầU TƯ Dài HạN Bên Nợ:
- Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t− dài hạn năm nay phải lập nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm tr−ớc ch−a sử dụng hết.
- Bù đắp giá trị khoản đầu t− dài hạn bị tổn thất khi có quyết định dùng số dự phòng đã lập để bù đắp số tổn thất xẩy ra.
Bên Có:
Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t− dài hạn (Tính lần đầu và tính số chênh lệch dự phòng tăng).
Số d− bên Có:
222
PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số NGHIệP Vụ KINH Tế CHủ YếU
1. Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào biến động giảm giá của các khoản đầu t− dài hạn hiện có, tính toán mức dự phòng cần lập lần đầu, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t− dài hạn. 2. Cuối niên độ kế toán năm sau:
- Nếu khoản dự phòng giảm giá khoản đầu t− dài hạn phải lập năm sau lớn hơn khoản dự phòng giảm giá khoản đầu t− dài hạn đã trích lập năm tr−ớc ch−a sử dụng hết, thì phải trích lập thêm theo số chênh lệch lớn hơn, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t− dài hạn.
- Nếu khoản dự phòng giảm giá khoản đầu t− dài hạn phải lập năm sau nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá khoản đầu t− dài hạn đã trích lập năm tr−ớc ch−a sử dụng hết, thì số chênh lệch nhỏ hơn phải đ−ợc hoàn nhập, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t− dài hạn Có TK 635 - Chi phí tài chính.
3. Khi tổn thất thực sự xảy ra (nh− các doanh nghiệp nhận vốn góp bị phá sản, bị thiên tai, hỏa hoạn,...) các khoản đầu t− thực sự không có khả năng thu hồi hoặc thu hồi thấp hơn giá gốc ban đầu, doanh nghiệp có quyết định dùng khoản dự phòng giảm giá đầu t− dài hạn đã tập để bù đắp tổn thất khoản đầu t− dài hạn, ghi:
Nợ các TK 111, 112 ,... (Nếu có)
Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t− dài hạn (Số đã lập dự phòng) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Số ch−a lập dự phòng)
