I. Tổng quan về Công ty AASC
4. Cơ cấu tổ chức của AASC
Bộ máy tổ chức của Công ty được phân theo mô hình chức năng, phân chia theo các phòng ban chức năng, mỗi phòng ban chịu trách nhiệm về một
lĩnh vực riêng nhưng có quan hệ hỗ trợ, bổ sung cho nhau nhằm hướng tới kế hoạch chung, mục tiêu chung của Công ty.
Ban Giám đốc: là bộ phận quản lý cao nhất, đại diện toàn quyền của
Công ty, có quyền điều hành, quyết định mọi hoạt động chính sách của Công ty và các chi nhánh khác. Ban giám đốc gồm có 1 giám đốc, 5 phó giám đốc.
- Giám đốc Công ty : là người đứng đầu quyết định các vấn đề về mọi hoạt động của Công ty đồng thời là người đại diện cho Công ty, chịu trách nhiệm trước Pháp luật và trước Bộ
- Phó giám đốc công ty: Có nhiệm vụ tư vấn cho Giám đốc về việc diều hành hoạt động của Công ty cũng như điều hành trực tiếp một số lĩnh vực hoạt động theo sử uỷ quyền của Giám đốc.
Các phòng chức năng
Phòng hành chính tổng hợp Phòng tài chính kế toán
Các phòng nghiệp vụ tại trụ sở Hà Nội
Phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất Phòng Kiểm toán thương mại – dịch vụ
Phòng Tư vấn và Kiểm toán Phòng Kiểm toán Dự án
Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản Phòng Đào tạo và kiểm soát chất lượng Phòng Công nghệ thông tin
5 Tình hình hoạt động của AASC.
5.1 Kết quả hoạt động
Sau một thời gian dài đi vào hoạt động, với nỗ lực phấn đấu không ngừng của Ban Giám đốc và toàn thể đội ngũ cán bộ công nhân viên trong Công ty, AASC đã đạt được thành tích ngày càng khả quan.
Bảng 3: Kết quả kinh doanh của Công ty trong 5 năm Đơn vị: tỷ đồng STT Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005 1 Doanh thu 19.352 31.174 3.039 32.274 41.005 2 Lợi nhuận 2.871 2.033 1.920 1.977 2.756 3 Nộp ngân sách 2.741 2.904 3.039 3.3 3.700 4 Thu nhập bình quân/ tháng 2.1 2.5 2.7 3.3 4.2
Dựa và bảng ta thấy rằng doanh thu của Công ty tăng đều đặn trong các năm và tăng nhanh trong 2 năm: 2004, 2005.Tuy lợi nhuận của Công ty 2003 và 2004 bị giảm nhưng đến 2005 tăng cao. Cùng với mức tăng lên về doanh thu, Công ty đã đóng góp một phần đáng kể trong các khoản thu Ngân sách của Nhà nước cũng như cải thiện được mức thu nhập bình quân cho các bộ công nhân viên trong Công ty.
5.2 Định hướng phát triển của Công ty
- Đa dạng hóa các loại hình dịch vụ, đặc biệt là tư vấn
- Nâng cao dịch vụ kiểm toán tương ứng với trình độ khu vực và quốc tế
- Mở rộng hợp tác kinh doanh và xây dựng các mối quan hệ thành viên với các hãng kiểm toán quốc tế
5.3 Hợp tác và phát triển
Công ty có mối quan hệ chặt chẽ với các Bộ, ngành, các Vụ, Viện các cơ quan nghiên cứu và các trường đại học trong cả nước nhằm mục đích tăng cường nâng cao hiệu quả công tác chuyên môn của mình. Đặc biệt AASC còn có mối quan hệ chặt chẽ với các hãng kiểm toán quốc tế như E&Y, KPMG, PWC,…
AASC chính thức trở thành Hội viên Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam (VACPA) tháng 04 năm 2005, trở thành thành viên của tổ chức kế toán,
kiểm toán quốc tế IMPACT vào tháng 07 năm 2005 và tháng 11 năm 2005 AASC đã liên doanh kiểm toán với Hãng tư vấn Anh Bannock và văn phòng kiểm toán Nhà nước Vương Quốc Anh thực hiện dự án hỗ trợ, nâng cao năng lực cho kiểm toán Nhà nước Việt Nam để hội nhập kiểm toán, kế toán với các nước trong khu vực, các nước thuộc khối liên minh Châu Âu (EU).
6. Tổ chức công tác kế toán tại Công ty
Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức gọn nhẹ, đảm bảo vừ tập trung, vừa phân công gọn nhẹ, vừa phân cấp phát huy tối đa tính năng động của mỗi thành viên, nhưng vẫn đảm bảo đầy đủ các nguyên tắc tổ chức kế toán.
Sơ đồ 3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Hiện nay, bộ phận kế toán của Công ty ( trụ sở chính tại Hà Nội) gồm 4 người trong đó đứng đầu là kế toán trưởng có trách nhiệm giúp Giám đốc Công ty chỉ đạo thực hiện các công tác kế toán, lập kế hoạch, thống kế tài chính, bảo đảm cho hệ thống kế toán hoạt động đúng pháp luật và tuân thủ các nguyên tắc kế toán.
Dưới kế toán trưởng là kế toán tổng hợp có trách nhiệm lập Báo cáo kế toán và hạch toán tiền lương, một kế toán viên phụ trách hạch toán các phần hành khác như: hạch toán tài sản cố định, bảo hiểm xã hội…và cuối cùng là một hủ quỹ đảm nhận chức năng quản lý quỹ, theo dõi các chi nhánh và vấn đề tiếp thị.
Tại các chi nhánh của Công ty, bộ máy kế toán chỉ có một nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Ở các chi nhánh
Kế toán
trưởng
Kế toán tổng hợp Kế toán viên
các báo cáo được lập như một đơn vị độc lập, cuối kỳ nộp về Công ty, sau đó Công ty hợp nhất các báo cáo lập thành Báo cáo hợp nhất.
7. Quy trình thực hiện cuộc kiểm toán
Sơ đồ 4: Quy trình kiểm toán tại Công ty AASC
8. Hệ thống kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán tại AASC
Trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào cũng có hệ thống kiểm soát ba cấp. Mỗi cuộc kiểm toán thành viên kiểm toán cũng bao gồm các KTV có chứng chỉ KTV và các trợ lý kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán luôn luôn kiểm soát công việc của các trợ lý kiểm toán và toàn bộ cuộc kiểm toán.
Sau khi thực hiện cuộc kiểm toán, hồ sơ kiểm toán được chuyển về Công ty AASC và được chuyển cho trưởng phòng hoặc phó phòng chịu trách nhiệm soát xét hồ sơ kiểm toán. Trưởng phòng hoặc phó phòng sẽ đọc file tài liệu của khách hàng do nhóm kiểm toán thực hiện và kiểm tra các bằng chứng
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và chiến lược kinh
doanh Tìm hiêu môi trường hoạt động Thu thập thông tin Lập kế hoạch chi tiết với Công ty
khách hàng Thỏa luận kế hoạch phân công
thực hiện
Rà soát đánh giá chất lượng hệ thống kiểm
soát nội bộ
Kiểm tra soát xét các báo cáo tài chính
Rà soát đánh giá việc tuân thủ pháp luật
Thực hiện các thủ tục phân tích Kiểm tra chi tiết các
nghiệp vu phát sinh Kiểm tra chi tiết số
dư
Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý Lập kế
kiểm toán. Trong trường hợp có những vướng mắc, trưởng phó phòng yêu cầu các nhân viên giải trình nhằm đảm bảo không có sai sót trong cuộc kiểm toán.
Tiếp đó, hồ sơ kiểm toán sau khi soát xét bởi trưởng phòng các phòng nghiệp vụ sau đó chuyển cho Ban Giám đốc soát xét, trường hợp đặc biệt, Ban Giám đốc yêu cầu phòng soát xét cho Ban Giám đốc. Sau khi soát xét xong, hồ sơ kiểm toán được chuyển trả về cho các phòng nghiệp vụ để tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán, gửi cho khách hàng.
Co thể nói, hoạt động kiểm soát ở tất các cấp và tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán đã hỗ trợ rất nhiều cho công tác kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán. Hoạt động này được phản ánh vào hồ sơ chất lượng kiểm toán thông qua “Phiếu soát xét hồ sơ và Báo cáo kiểm toán”
II. THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY ABC VÀ CÔNG TY XYZ DO AASC THỰC HIỆN.
1. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Đối với khách hàng năm đầu tiên (Công ty XYZ ), kiểm toán viên thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán một cách chi tiết hơn. Đối với khách hàng thường xuyên (Công ty ABC), để đảm bảo tính khách quan, tối đa là 3 năm Công ty thay đổi trưởng nhóm kiểm toán trong mỗi cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán kết hợp với thông tin trong hồ sơ kiểm toán năm trước.
1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty ABC
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiêm toán được KTV AASC vận dụng trong:
1.1.1 Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghiã vụ pháp lý của khách hàng.
Thu thập thông tin từ năm trước
Thu thập thông tin cơ sở về địa vị pháp lý của khách hàng đóng vai trò quan trọng và có ảnh hưởng lớn đến việc định hướng cho công việc kiểm toán. Đối với khách hàng thường niên như Công ty ABC thì tất cả các thông tin này được lưu trong hồ sơ kiểm toán thường niên tại Công ty, vì thế công việc đầu tiên mà KTV cần làm là thu thập thông tin từ năm trước
Những thông tin KTV thu được qua xem xét hồ sơ thường thường niên của Công ty ABC có thể tóm tắt như sau:
Công ty ABC là Công ty Cổ phần được thành lập tại Việt Nam từ việc Cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước theo Quyết định số 1900/QĐ- BGĐ&DT ngày 07 tháng 06 năm 2005 của Bộ Giáo dục và Đào tạo.
Công ty hoạt động theo Giấy Đăng ký kinh doanh số 0.03009389 ngày 03 tháng 10 năm năm 2004 của Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành Phố Hà Nội, lĩnh vực hoạt động của Công ty là:
- In ấn các sản phẩm sách báo, tạp chí, nhãn hàng hóa, bao bì và các ấn phẩm khác;
- Sản xuất các loại giấy tiêu dùng;
- Kinh doanh vật tư, thiết bị thay thế;
- Kinh doanh xuất nhập khẩu, nhận ủy thác xuất khẩu … Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty.
Sơ đồ 6: Cơ cấu tổ chức của Công ty ABC
ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ
Phỏng vấn
Phỏng vấn là kỹ thuật thường xuyên được áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán là người đại diện phỏng vấn Ban Giám đốc khách hàng. Đây là cuộc trò chuyện trao đổi vừa nhằm mục đích thu thập bằng chứng, vừa mang tính chất làm quen ban đầu giữa KTV với Ban Giám đốc khách hàng.
Đối với Công ty ABC, KTV tiến hành gặp gỡ, phỏng vấn Ban Giám đốc Công ty ABC để thu thập thông tin về khách hàng, kiểm tra xem những đặc điểm kỳ này có thay đổi so với kỳ trước không. Qua phỏng vấn Ban Giám đốc, KTV nhận thấy đặc điểm của Công ty không thay đổi nhiều so với kỳ trước ngoại trừ việc Công ty kinh doanh thêm mặt hàng vật tư, thiết bị ngành in theo Giấy phép Đăng ký kinh doanh bổ sung số 1077.
Giám đốc Công ty cho biết từ khi Công ty mở thêm hình thức kinh doanh vật tư thiết bị ngành in thì doanh thu của Công ty tăng lên nhiều so với năm trước.
Kiểm tra tài liệu
Để cập nhật về những thay đổi của Công ty ABC, KTV yêu cầu Ban Giám đốc Công ty ABC cung cấp những tài liệu sau đây: Giấy phép kinh doanh bổ sung, Bản cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu
BAN GIÁM ĐỐC P.Tổ chức Hành chính P.Kế toán Tài vụ P.Kế hoạch Thị trường P. Quản lý Sản xuất P.Kinh doanh P. Kho vận
chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài chính và Báo cáo Giám đốc (Phụ
lục1) cam kết trách nhiệm trong việc chuẩn bị các Bản khai tài chính trình bày
trung thực, hợp lý.
1.1.2 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Khi đã có những hiểu biết sơ bộ về thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, nhóm kiểm toán tiếp tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên cả ba phương diện: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các hoạt động kiểm soát. Trong bước này, nhóm kiểm toán trực tiếp phỏng vấn Ban Giám đốc, bộ phận kế toán và quan sát phong cách làm việc của các nhân viên trong Công ty, đặc biệt là các nhân viên trong phòng kế toán.
Dựa vào hiểu biết của kiểm toán viên
Tại AASC khi kiểm toán cho khách hàng thường niên, nhóm kiểm toán luôn có những kiểm toán viên đã tiến hành kiểm toán cho khách hàng kỳ trước. Việc dựa vào kinh nghiệm kiểm toán từ các cuộc kiểm toán trước, KTV sẽ nhanh chóng thu được nhiều thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Thông tin thu thập được, kiểm toán viên ghi chép vào giấy tờ làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toán năm nay.
Biểu1: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán của kiểm toán viên.
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: X1 Niên độ kế toán: 31/12/2006 Người thực hiện: TTT Bước công việc: Thu thập thông tin Ngày thực hiện: 25/01/2007
- Tại công ty, có sự phân công công việc rõ ràng giữa các cán bộ, công nhân viên, Giám đốc ủy quyền thường xuyên cho các Phó Giám đốc trong việc quyết định một số lĩnh vực mà họ phụ trách.
- Phòng kế toán có 6 người: 1 kế toán trưởng, 1 kế toán tổng hợp, 3 kế toán chi tiết và 1 thủ quỹ. Đội ngũ nhân viên kế toán đều tốt nghiệp đại học và thanh thạo về chuyên môn.
- Sổ sách kế toán và chứng từ kế toán được thiết lập trên hệ thống máy tính, sổ sách rõ ràng, sạch sẽ, dễ đọc, dễ hiểu.
- Công ty ABC áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 1141/ TC/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ tài chính và các văn bản hướng dẫn kem theo - Quá trình lập và ghi chép sổ sách của Công ty ABC được ghi chép theo hình thức Chứng từ ghi sổ.
- Niên độ kế toán bắt đầu ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12
Phỏng vấn
Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc Công ty ABC về các chính sách và thủ tục của hệ thống kiểm soát nội bộ:
- Năm nay Công ty áp dụng chế độ kế toán nào?
- Việc chuyển đổi sang chế độ kế toán mới có thuận lợi, khó khăn gì trong quá trình áp dụng?
- Tổ chức bộ máy kế toán có thay đổi so với năm trước không?
Qua phỏng vấn, thì KTV thấy về cơ bản chính sách thủ tục của hệ thống kiểm soát nội bộ không thay đổi với thông tin mà KTV được biết từ năm trước ngoại trừ việc Công ty đã áp dụng chế độ kế toán mới theo QĐ15/06/QĐ/BTC thay cho chế độ kế toán 1141 và Công ty đã tổ chức các khóa học đào tạo cho nhân viên kế toán để tạo điều kiện cho việc áp dụng chế độ kế toán mới phù hợp với doanh nghiệp.
Kiểm tra tài liệu
Khi đã có những hiểu biết sơ bộ về thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, nhóm kiểm toán tiếp tục thu thập thêm các tài liệu liên quan đến việc thực hiện kiểm soát nội bộ ở Công ty ABC bao gồm các tài liệu sau:
- Quy chế quản lý tài chính năm 2006;
- Quyết định của hội đồng quản trị về đơn giá tiền lương; - Giấy phép đầu tư;
- Biên bản họp hội đồng quản trị, báo cáo tình hình thực hiện; - Biên bản kiểm tra thuế.
Các tài liệu này được kiểm toán viên đính kèm với giấy tờ làm việc và lưu vào trong hồ sơ kiểm toán
Quan sát
Kiểm toán viên ghi chép những gì quan sát được thông qua việc tham quan văn phòng làm việc, tham quan văn phòng làm việc, khu quản lý, khu sản xuất. Đồng thời nhận xét, đánh giá vào giấy tờ làm việc.
Biểu2 : Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: X2
Niên độ kế toán: 31/12/2006 Người thực hiện: TTT