b. Thông tin về bộ máy kế toán của công ty Cổ Phần tập đoàn Phú Thái:
2.2.3.1. Thực hiện kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn tại LongGiang
Bắt đầu vào thực hiện kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán phân công cho các KTV khác hoặc trợ lý kiểm toán từng khoản mục và công việc phải thực hiện trong quá trình kiểm toán. Mỗi tên của KTV hoặc trợ lý kiểm toán được ký hiệu bằng mã nhân viên và trong bảng phân công công việc này, trưởng nhóm ghi mã nhân viêc đó chứ không ghi đầy đủ họ tên. Ví dụ: HTN = Hoàng Thuý Nga. Dấu x ký hiệu cho công việc kiểm toán khoản mục mà nhân viên đó được giao. Bảng phân công công việc được gắn liền với ký hiệu tham chiếu từng khoản mục trên BCĐ, KTV hoặc trợ lý kiểm toán phải thu thập tất cả các bằng chứng liên quan đến khoản mục mình được phân công kiểm toán để có thể đưa ra kết luận kiểm toán cho khoản mục đó. Bước phân công công việc được thực hiện theo mẫu dưới đây:
Bảng 3: GLV Phân công công việc kiểm toán BCTC
STT Nội dung TK Tham
chiếu HTN NMT NDT TTT
1 Báo cáo tài chính của KH A x
2 Tài liệu liên quan đến hệ
thống KSNB của KH B x
3 Các tài liệu khác Y x x x x
4 Tiền mặt 111 C1 x
5 Tiền gửi ngân hàng 112 C2 x
6 Tiền đang chuyển 113 C3 x
7 Góp vốn liên doanh 222 D x
8 Lương và các khoản theo
lương 334 M x
… …. … … … … Khoản đầu tư dài hạn dưới hình thức góp vốn liên doanh với số dư tương đối lớn nên được coi là khoản mục trọng yếu trên BCTC của Công ty Long Giang, vì thế kiểm toán khoản mục này do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện.
Trước khi thực hiện các thủ tục kiểm toán theo chương trình kiểm toán, KTV tiến hành thu thập các biên bản họp của Hội đồng cổ đông của Công ty Long Giang liên quan đến các quyết định góp vốn liên doanh và lưu vào hồ sơ kiểm toán để làm bằng chứng kiểm toán cho khoản mục góp vốn liên doanh cũng như bằng chứng về hệ thống KSNB của Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển đô thị Long Giang. Sau đó, KTV dựa vào chương trình kiểm toán đối với các khoản đầu tư dài hạn để thực hiện kiểm toán, tuy nhiên không phải áp dụng chương trình kiểm toán đó một cách máy móc và dập khuôn theo chương trình đó mà KTV dựa vào kinh nghiệm và phán đoán riêng của mình để quyết định các thủ tục và trắc nghiệm kiểm toán cần thiết đối với TK 222 ở Công ty Long Giang. Bước đầu tiên trong việc thực hiện kiểm toán của AASC là tổng hợp số dư tài khoản và đối chiếu số dư đầu kỳ năm nay với số dư cuối kỳ trên BCTC đã được kiểm toán năm trước, kiểm tra số dư cuối kỳ năm nay có được phản ánh chính xác trên các BCTC được lập cho kỳ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/2007 không. Sau đó tổng hợp những tài khoản đối ứng với TK 222 để kiểm tra những đối ứng bất thường và giải thích các đối ứng.
Mẫu trang giấy làm việc trong bước công việc thực hiện tổng hợp số dư tài khoản 222 như sau:
Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC) Thành viên INPACT Quốc tế
Tên khách hàng: Công ty CP Long Giang
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện: HTN Khoản mục: TK 222 Ngày thực hiện: 04/03/2008 Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Tham chiếu: D
Dư đầu kỳ: 1.000.000.000 Ly Phát sinh Nợ trong kỳ: 19.000.000.000 Phát sinh Có trong kỳ: - Dư cuối kỳ: 20.000.000.000 Ag
……… ………...……...Người kiểm tra: ………… ………...Ngày kiểm tra: ………….
Sau khi tổng hợp tài khoản và đối chiếu số liệu với BCTC đã được kiểm toán năm trước và BCTC đã lập năm nay, KTV nhận thấy số dư đầu kỳ tại thời điểm 01/01/2007 khớp với số dư cuối kỳ tại 31/12/2006, KTV ghi ký hiệu Ly bằng mực đỏ phía dưới bên phải số dư đầu kỳ, ký hiệu này có nghĩa là khớp với BCTC năm trước. Đồng thời số dư cuối kỳ tại 31/12/2007 của TK 222 khớp với số liệu phản ánh trên khoản mục góp vốn liên doanh trên BCĐ được lập cho niên độ kế toán 2007, do đó KTV ghi ký hiệu Ag bằng mực đỏ (khớp với số liệu được phản ánh trên BCTC được lập cho năm nay) vào phía dưới bên phải số liệu dư cuối kỳ.
Đối chiếu số liệu năm nay với năm trước và số dư giữa sổ cái TK 222 với BCTC xong, thấy các số liệu này khớp nhau, KTV bắt đầu tiến hành tổng hợp số phát sinh của TK 222 với các tài khoản đối ứng để giải thích đối ứng
và kiểm tra những đối ứng bất thường. Bước công việc này được thực hiện như sau:
Bảng 5: GLV tổng hợp phát sinh TK 222
Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC) Thành viên INPACT Quốc tế
Tên khách hàng: Công ty CP Long Giang
Niên độ kế toán: 2007 Người thực hiện: HTN Khoản mục: TK 222 Ngày thực hiện: 04/03/2008 Bước công việc: Tổng hợp phát sinh tài khoản Tham chiếu: D
Tài khoản đối
ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
112 (1)19.000.000.000 - (1) : Chuyển tiền góp vốn liên doanh với các bên liên doanh
Trong đó: - góp vốn với Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi để hợp tác thực hiện dự án đầu tư xây dựng Trung tâm thương mại dịch vụ và nhà ở tại 173 Xuân Thuỷ - Hà Nội là: 13.500.000.000.
- góp vốn với Công ty CP tu bổ di tích và thiết bị văn hóa trung ương để hợp tác thực hiện dự án đầu tư xây dựng nhà cao tầng hỗn hợp và nhà thấp tầng tại 69 Vũ Trọng Phụng - Hà Nội với số vốn góp là: 5.000.000.000
- góp vốn với Công ty xây dựng số 1 để đầu tư xây dựng và kinh doanh siêu thị và chung cư cao tầng tại 74 Lạc Long Quân - Hà Nội, số vốn góp là: 500.000.000
……… ……… Người kiểm tra:…………. ……….Ngày kiểm tra: …………..
Sau khi giải thích đối ứng tài khoản 222, KTV tiến hành thu thập sổ cái tài khoản 222 để kiểm tra danh sách những bên góp vốn liên doanh cùng Công ty Long Giang và khoản tiền góp vốn đối với từng bên liên doanh có khớp với việc hạch toán của công ty không. Sổ Cái TK 222 do kế toán Công ty Long Giang cung cấp:
Bảng 6: Sổ cái TK 222 do kế toán Long Giang cung cấp
Tên dự án Dư đầu kỳ Phát sinh Nợ Phát sinh
Có Dư cuối kỳ Xuân Đỉnh 500.000.000 - - 500.000.000 69 Vũ Trọng Phụng - 5.000.000.000 - 5.000.000.000 74 Lạc Long Quân - 500.000.000 - 500.000.000 Đồ Sơn 500.000.000 - - 500.000.000 173 Xuân Thuỷ - 13.500.000.000 - 13.500.000.000 Tổng 500.000.000 19.500.000.000 - 20.000.000.000
Sau phần tổng hợp tài khoản và bước đầu kiểm tra TK 222, KTV tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết đối với những khoản góp vốn liên doanh tăng trong kỳ. Xác định được các khoản góp vốn liên doanh tăng trong năm, KTV bắt đầu thu thập thông tin chi tiết về các khoản góp vốn này như là các hợp
đồng liên doanh và các chứng từ liên quan đến việc góp vốn.
Trong hợp đồng hợp tác liên doanh, KTV quan tâm đến các nội dung hợp tác liên doanh, quy định về số tiền góp vốn, thời gian góp vốn, phương thức huy động vốn, phân chia lãi lỗ … để xác minh các khoản vốn góp đó có đủ điều kiện ghi nhận là hình thức đầu tư và góp vốn liên doanh không. Vì Công ty Long Giang góp vốn thông qua chuyển khoản, nên khi thu thập bằng chứng chứng minh việc góp vốn liên doanh của Công ty, KTV kiểm tra chứng từ ngân hàng như sổ phụ và các lệnh chi tiền hoặc lệnh chuyển khoản, giấy báo nợ ngân hàng, và kiểm tra tên và địa người thụ hưởng số tiền góp vốn đó.
♦ Kiểm tra các hợp đồng vốn góp liên doanh của từng dự án:
KTV thu thập các hợp đồng vốn góp liên doanh của Công ty Long Giang để làm bằng chứng cho kiểm toán TK 222 và để kiểm tra từng hợp đồng liên doanh.
* Dự án đầu tư xây dựng Trung tâm thương mại dịch vụ và nhà ở tại 173 Xuân Thuỷ:
Hợp đồng góp vốn liên doanh là hợp đồng hợp tác kinh doanh ngày 04/08/2007 về việc hợp tác thực hiện dự án đầu tư xây dựng Trung tâm thương mại dịch vụ và nhà ở tại 173 Xuân Thuỷ giữa hai bên:
Bên A: Công ty Thương mại dịch vụ Tràng Thi
Bên B: Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển đô thị Long Giang
Nội dung hợp đồng:
Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi và Công ty cổ phần đầu tư và phát triển đô thị Long Giang đồng ý hợp tác với nhau để thực hiện dự án đầu tư xây dựng Trung tâm thương mại dịch vụ và nhà ở tại 173 Xuân Thuỷ trên diệc tích đất đang thuộc quyền quản lý và sử dụng của Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi.
○ Hợp tác trong quá trình thực hiện các thủ tục chuẩn bị đầu tư: xây dựng phương án đầu tư.
○ Hợp tác trong quá trình xây dựng:
▫ Xây dựng các công trình CSHT, đường nội bộ, vỉa hè, hệ thống cấp thoát nước, hệ thống nguồn điện cho khối nhà ở.
▫ Xây dựng và hoàn thiện khối nhà ở của dự án;
▫ Xây dựng phần thô và các diện tích dành cho kinh doanh dịch vụ ▫ Hoàn thiện toàn bộ các tầng hầm và mặt ngoài của khối nhà cao tầng. ▫ Cung cấp và lắp đặt các thiết bị phục vụ cho việc xây dựng.
Vốn đầu tư cho dự án:
Chi phí xây lắp : 207.275.932.000 Thiết bị : 43.160.148.000 Chi phí khác : 24.622.479.000 Phí dự phòng : 27.505.856.000 Lãi ngân hàng : 7.861.889.000 Tổng vốn đầu tư : 310.426.304.000
Phần vốn góp của Bên B: 150.000.000.000 VNĐ và Nhận góp vốn của bên B theo tiến độ hợp đồng. Trong năm vòng 30 ngày kể từ khi hai bên ký hợp đồng, bên B phải chuyển một khoản tiền là 13.500.000.000, trong đó 1.950.000.000 là hỗ trợ của các bên xác định lợi thế kinh doanh phần diện tích dành cho kinh doanh thương mại dịch vụ trong dự án, đánh giá công sức đã đầu tư trong giai đoạn chuẩn bị đầu tư của Công ty thương mại Dịch vụ Tràng Thi.
Căn cứ để phân chia lợi nhuận là tỷ lệ vốn góp đầu tư của các bên. Lợi nhuận được tính bằng Doanh thu trừ đi Chi phí đã đầu tư.
Ngoài việc thu thập hợp đồng hợp tác liên doanh giữa công ty Long Giang và bên liên doanh để kiểm tra điều kiện ghi nhận khoản đầu tư này là
góp vốn liên doanh, KTV còn tiến hành thu thập bằng chứng bên góp vốn liên doanh cùng Công ty Long Giang. Qua tìm hiểu, Công ty Thương mại và Dịch vụ Tràng Thi là DNNN, được thành lập từ 14/02/1955 trực thuộc Sở thương mại Hà Nội và có 11 đơn vị trực thuộc với hệ thống 55 cửa hàng trong toàn công ty. Ngành nghề kinh doanh của Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi bao gồm: Bán buôn, bán lẻ hàng hoá tiêu dung, tư liệu sản xuất, vật tư, hoá chất, thiết bị phương tiện phục vụ mọi nhu cầu của thị trường; làm đại lý cho các thành phần kinh tế trong và ngoài nước; kinh doanh bất động sản; tổ chức sản xuất gia công dịch vụ sửa chữa các đồ dùng điện tử điện lạnh; nhập khẩu xuất khẩu trực tiếp hàng hoá tiêu dùng, vật tư thiết bị …
Khi xem hợp đồng hợp tác kinh doanh giữa Long Giang và Công ty Tràng Thi và xác minh tính có thực của Công ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi, KTV nhận thấy phần vốn góp của Công ty Long Giang chiếm 48% trên tổng vốn đầu tư cho dự án và là tỷ lệ phân chia lợi nhuận khi kết thúc hợp đồng, là cơ sở đủ để kế toán ghi nhận đây là khoản góp vốn liên doanh. Tuy nhiên KTV đã phát hiện ra khoản tiền 1.950.000.000 không được tính vào khoản đầu tư dài hạn vì đó chỉ là khoản tiền hỗ trợ chứ không phải là khoản góp vốn liên doanh và không tạo ra lợi nhuận trong tương lai. KTV đưa ra ý kiến này của mình trên giấy làm việc và đánh tham chiếu dẫn đến nội dung số tiền này trên hợp đồng để người soát xét có thể kiểm tra một cách dễ dàng.
* Dự án số 69 Vũ Trọng Phụng – Thanh Xuân – Hà Nội:
Hợp đồng hợp tác kinh doanh số 396/2007/HTKD ngày 27/09/2007 về việc hợp tác thực hiện dự án đầu tư xây dựng nhà cao tầng hỗn hợp và nhà thấp tầng tại 69 Vũ Trọng Phụng, Thanh Xuân, Hà Nội, giữa hai bên:
Bên A:Công ty Cổ phần tu bổ di tích và thiết bị văn hóa trung ương Bên B:Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển đô thị Long Giang
○ Hợp tác trong quá trình chuẩn bị đầu tư: xin chuyển đổi mục đích sử dụng đất, lập và xin phê duyệt quy hoạch chi tiết, lập và xin phê duyệt thiết kế cơ sở, lập và xin phê duyệt dự án đầu tư, xin cấp phép đầu tư hoặc quyết định giao đất, giải phóng mặt bằng, thẩm tra và phê duyệt thiết kế kỹ thuật …
○ Hợp tác trong quá trình xây dựng:
▫ Xây dựng các công trình hạ tầng cơ sở, đường bộ, vỉa hè, hệ thống cấp thoát nước, vườn hoa, cây xanh …
▫ Xây dựng và hoàn thiện các khối nhà.
Tất cả các phần hợp tác này đều căn cư chi tiết trên khối lượng công việc cần phải thực hiện trong hồ sơ thiết kế kỹ thuật thi công và dự toán do đơn vị tư vấn lập và được thẩm tra, phê duyệt theo các quy định pháp luật hiện hành về xây dựng.
○ Hợp tác trong quá trình kinh doanh khu văn phòng, thương mại dịch vụ, chỗ đỗ xe và các sản phẩm khác thuộc dự án.
○ Hợp tác trong việc quản lý khai thác toàn bộ dự án sau khi xây dựng xong theo hướng thành lập công ty cổ phần.
Vốn đầu tư cho dự án gồm:
○ Chi phí liên quan đến đất được dự kiến:
▫ Chi phí đền bù, hỗ trợ di dời giải phóng mặt bằng, di chuyển tài sản trên đất theo quy định của Nhà nước.
▫ Chi phí đất phải nộp cho ngân sách, chi phí chuyển đổi mục đích sử dụng đất, tiền sử dụng đất và các chi phí khác liên quan đến đất.
○ Chi phí đầu tư xây dựng dự kiến là: ▫ Chi phí lập và trình duyệt qui hoạch;
▫ Chi phí đo đạc, khảo sát, lập và phê duyệt dự án đầu tư; ▫ Chi phí lập, thẩm tra và phê duyệt thiết kế kỹ thuật thi công; ▫ Chi phí xây dựng và mua sắm lắp đặt trang thiết bị;
▫ Lãi vay cho phần vốn huy động trong quá trình thực hiện dự án; ▫ Chi phí cho hoạt động của ban chuẩn bị đầu tư và ban quản lý dự án; ▫ Các chi phí khác phát sinh liên quan đến quá trình thực hiện dự án kể từ khi hình thành chủ trương cho đến khi hoàn thành dự án.
○ Chi phí phát sinh trong khi bán nhà ở, kinh doanh khu văn phòng, thương mại dịch vụ, chỗ đỗ xe ô tô và kinh doanh các sản phẩm khác của dự án.
Vốn góp của các bên:
Vốn góp của bên A là 36.000.000.000 (chiếm 36% tổng vốn góp đầu tư trong hợp đồng) và đây là chi phí đền bù giải phóng mặt bằng
Vốn góp của bên B là 64.000.000.000 chiếm 64% tổng vốn góp đầu tư trong hợp đồng hợp tác kinh doanh này và không được thấp hơn tiền sử dụng đất phải nộp cho toàn bộ dự án theo quy định của Nhà nước.
Tỷ lệ vốn góp của mỗi bên theo nội dung trên là cơ sở để phân chia lợi nhuận hay thiệt hại của mỗi bên.
Tiến độ góp vốn của mỗi bên:
Tiến độ góp vốn của mỗi bên theo tiến độ thực hiện dự án và theo thoả thuận trong hợp đồng
Bên A: phần vốn góp của Bên A được coi là hoàn thành sau khi bên A