Đà
2.3.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a. Nội dung kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty là những chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm, cấu thành nên thực thể của sản phẩm chế tạo ra.
Khoản mục này chiếm tỉ trọng lớn trong tổng giá thành khoảng 65%- 75% . Bởi vậy việc hạch toán chính xác và kiểm tra chặt chẽ tình hình sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm là một vấn đề hết sức quan trọng trong kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Toàn bộ nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm của công ty bao gồm rất nhiều thứ, nhiều loại, trong đó mỗi loại sẽ được theo dõi chi tiết theo từng mã vật tư.
Chi phí nguyên vật liệu chính : công ty sử dụng loại nguyên vật liệu chính là nhựa H730, nhựa tráng M9600, giấy krap, chiếm tỷ trọng lớn trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : (từ 70-80% tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp).
Chi phí nguyên vật liệu phụ : Đây là một khoản chi phí không thể thiếu và chiếm tỷ trọng tương đối trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tại công ty cố phần công nghiệp thương mại Sông Đà sử dụng nhiều loại vật liệu phụ để phục vụ cho việc sản xuất nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm như : Phụ gia tai can, giấy nẹp, chỉ may, mực in...
Chi phí nhiên liệu động lực : Cùng với nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ để phục vụ sản xuất, công ty còn phải sử dụng các loại nhiên liệu khác như: Dầu mỡ, dung môi. Khoản này chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí nguyên liệu, vật liệu bao gồm cả nguyên liệu, vật liệu chính và vật liệu phụ được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong kỳ sản xuất, kinh doanh. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất vỏ bao bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu như chi phí nhựa kéo sợi, giấy nẹp, chỉ may, băng dính, mực.... với mỗi công đoạn sản xuất khác nhau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cũng khác nhau
Công đoạn kéo sợi: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí nhựa PP, nhựa Taical, nhựa tái sinh, nhựa sủi, nhựa dẻo
Công đoạn dệt: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí tạo sợi của công đoạn trước
Công đoạn phức: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí vải PP của công đoạn dệt, nhựa PP tráng màng, nhựa Mỹ, nhựa Bicoat, nhựa LDPE, giấy Việt Nga, giấy Việt Nhật, giấy HVT, dầu Silicol
Công đoạn dựng bao: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí manh KP của công đoạn phức, nhựa PP tráng màng, nhựa LDPE, nhựa mới, nhựa HDPE, giấy HVT, mực đỏ, mực xanh
Công đoạn may: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí bao phôi, ruột bao được tạo ra từ công đoạn dựng bao, mực in
Toàn bộ nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ và nhiên liệu dùng vào sản xuất sản phẩm được công ty mua từ bên ngoài theo các hợp đồng đã ký kết, nguồn nhập hết sức phong phú và đa dạng. Căn cứ vào các đơn đặt hàng của khách, phòng kỹ thuật
kế hoạch lập kế hoạch vật tư chủ yếu cho các loại sản phẩm, từ đó lập định mức tiêu hao dựa trên kế hoạch sản xuất trong tháng của mỗi tổ, mỗi phân xưởng. Tổ trưởng viết phiếu yêu cầu lĩnh vật tư. Trên phiếu ghi rõ tên vật tư cần dùng, số lượng chủng loại, có chữ ký của quản đốc phân xưởng và Giám đốc duyệt
Tại kho căn cứ vào phiếu yêu cầu lĩnh vật tư, kế toán vật tư viết phiếu xuất kho chỉ bao gồm chỉ tiêu số lượng. Thủ kho sau khi xem xét tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ tiến hành xuất kho NVL theo phiếu xuất. Phòng kế toán tiến hành lập mẫu thẻ kho để theo dõi nhập, xuất, tồn kho cho từng nguyên nhiên vật liệu và ghi các chỉ tiêu như tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật tư, sau đó giao cho thủ kho để ghi chép hàng ngày
Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, vào bảng kê xuất kho NVL và bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật tư cuối tháng để tính toán giá trị NVL xuất kho cho từng thứ từng loại bằng phương pháp bình quân gia quyền.
Công thức tính nguyên vật liệu xuất dùng theo phương pháp bình quân gia quyền:
Đơn giá xuất nguyên vật liệu =
Giá trị NVL tồn đầu kỳ+ Giá trị NVL nhập trong kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ Giá trị nguyên vật
liệu xuất kho =
Số lượng nguyên vật liệu
xuất kho x
Đơn giá xuất nguyên vật liệu
Ví dụ
Nguyên vật liệu: Giấy Hoàng Văn Thụ khổ 1020 Tồn đầu tháng 2/2008 là: Số lượng: 6.230 kg
Giá trị: 54.577.000 đồng Nhập trong kỳ (tháng 2/2008)
4/2 nhập : Số lượng: 13.907kg, Giá trị: 121.827.728 đồng 15/2 nhập: Số lượng: 10.696 kg, Giá trị: 93.698.812 đồng 24/2 nhập: Số lượng: 9.113 kg, Giá trị: 79.833.194 đồng 28/2 nhập: Số lượng: 11.129 kg, Giá trị: 97.494.087 đồng Đơn giá xuất
giấy HVT khổ 1020 = 54.577.000 +(121.827.728 + 93.698.812 + 79.833.194 + 97.494.087) 6.230+(13.907+10.696+9.113+11.129) = 8.760,27 Xuất trong tháng 2/2008
5/2 xuất 10.724 kg giấy Hoàng Văn Thụ để sản xuất
Giá trị giấy HVT xuất kho = 10.724 x 8.760,27 = 93.945.135,48
14/2 xuất 19.268 kg giấy HVT để sản xuất:
Giá trị giấy HVT xuất kho = 19.268 x 8.760,27 = 168.792.882,4
Vì công ty áp dụng kế toán máy nên sau khi nhập dữ liệu, nhập tên và mã vật tư theo khối lượng và giá trị vật tư tương ứng xuất cho sản xuất, máy tính sẽ tự động ghi vào chi phí nguyên vật liệu theo giá trị được tính
b. Thủ tục chứng từ
Để được cấp nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm, tổ trưởng sản xuất căn cứ kế hoạch sản xuất được giao và kết quả sản xuất từng ca, lập yêu cầu xin lĩnh vật tư theo biểu mẫu BM.08.01. Sau đó phòng vật tư - thị trường sẽ xem xét giấy yêu cầu xin cấp vật tư, lượng hàng và chủng loại hàng, căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh và kết quả thực hiện sản xuất kinh doanh của tổ để cấp vật tư theo yêu cầu.
Sau khi viết giấy yêu cầu cấp vật tư, nhân viên phòng vật tư - thị trường sẽ viết phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên
Liên 1: Lưu tại quyển
Liên 2: Đưa cho tổ trưởng sản xuất Liên 3: Đưa cho phòng Kế toán để ghi sổ
Sau đó tổ trưởng sản xuất sẽ mang phiếu xuất kho tới kho để lĩnh vật tư. Thủ kho tiến hành cung cấp đúng chủng loại, số lượng.
Như vậy chứng từ sử dụng gồm: phiếu xuất kho, bảng kê xuất vật liệu, hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền mặt. Bên cạnh đó kế toán còn mở sổ nhật ký chung, và sổ cái TK 621, sổ cái TK 152 để phản ánh các nghiệp vụ kế toán liên quan đến xuất nguyên vật liệu.
Phương pháp : Vì đối tượng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình công nghệ. Giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu xuất dùng được tập hợp chung cho toàn bộ quy trình công nghệ chi tiết cho từng loại sản phẩm, không chi tiết cho từng phân xưởng, từng tổ đội.
c. Tài khoản sử dụng
TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp TK này được mở chi tiết cho từng bộ phận TK 62101 - Bộ phận kéo sợi
TK 62102 - Bộ phận dệt TK 62103 - Bộ phận phức
TK 62106 - Tổ xẻ nẹp TK 62107 - Tổ bốc xếp TK 62108 - Tổ sửa chữa
TK 62104 - Tổ dựng bao TK 62105 - Tổ may
TK 62109 - Tổ in giáp lai & bó bao TK 62110 - Bộ phận khác
Công ty cổ phần CNTM Sông Đà BM.08.01 Xưởng 2 01/02/08
GIẤY YÊU CẦU CẤP VẬT TƯ
Họ tên người yêu cầu: Nguyễn Đỗ Tuấn Tổ sản xuất: Phức
Nội dung yêu cầu:
STT Tên vật tư ĐVT Số lượng Ghi chú
1 2 3 4 5 …. Nhựa MC 900
Giấy Kraft Nội Việt-Pháp Giấy Kraft K70
Nhựa PP tráng màng Giấy Việt Nga
……… Kg Kg Kg Kg Kg ………. 1.300 3.347 5.854 8.000 11.580 ……..
Số vật tư này được sử dụng vào việc phục vụ sản xuất. Đề nghị cấp trên xem xét và phê duyệt cho mua số vật tư trên
Hà Tây, ngày 29 tháng 02 năm 2008
T.phòng vật tư thị trường Quản đốc Tổ trưởng sản xuất (hoặc NV kỹ thuật)
Biểu 2.1. Phiếu xuất kho
Đơn vị: Công ty Cổ phần CNTM Sông Đà Địa chỉ: Yên Nghĩa - Hà Đông - Hà Tây
PHIẾU XUẤT KHO
Số:16/02 - Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Đỗ Tuấn - Địa chỉ (bộ phận): Tổ Phức
- Lý do xuất kho: Sản xuất - Xuất kho tại: Ông Tràng
STT Tên vật tư Mã số ĐVT Số lượng xuất Theo
chứng từ
Thực
xuất Đơn giá
Thành tiền
A B C D 1 2 3 4
1 Nhựa MC 900 1520218 Kg 1.300 1.300 9.555,86 12.422.620 2 Giấy Kraft Nội Việt-Pháp 1520117 Kg 3.347 3.347 8.181,82 27.384.546 3 Giấy Kraft K70 1520123 Kg 5.854 5.854 8.121,69 47.544.345 4 Nhựa PP tráng màng 1520202 Kg 8.000 8.000 24.788,58 198.308.655 5 Giấy Việt Nga 1520126 Kg 11.580 11.580 77.725,47 89.472.513
6 Cộng 375.132.679
Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Ba trăm bảy lăm triệu một trăm ba hai nghìn sáu trăm bảy chin đồng
Xuất, ngày 29 tháng 02 năm 2008
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận hàng Thủ kho
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
d. Hạch toán và trình tự ghi sổ
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán sẽ hạch toán bút toán thích hợp vào máy vi tính. Khi xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm tùy theo từng bộ phận sử dụng kế toán hạch toán vào TK 621 phù hợp theo giá xuất kho của nguyên vật liệu. Khi nhập nguyên vật liệu vào máy, kế toán chỉ cần nhập chủng loại và số lượng nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, phần mềm kế toán sẽ tự động tính ra giá trị nguyên vật liệu xuất dùng theo phương pháp đã được lựa chọn (phương pháp bình quân gia quyền) rồi chuyển các thông tin đó đưa lên các sổ tổng hợp và sổ chi tiết TK 621 tương ứng. Kế toán ghi:
Nợ TK 621- Chi tiết cho từng tổ, đội
Có TK 152- Chi tiết cho từng nguyên vật liệu
Ví dụ: Căn cứ vào phiếu xuất PX16/02 ngày 29/02/2008 kế toán sẽ hạch toán bút toán vào máy tính:
Có TK 152 – Nhựa MC 900 (mã số 1520218): 12.422.620
Có TK 152 – Giấy Kraft Nội Việt Pháp(mã số 1520117): 27.384.546 Có TK 152 – Giấy Kraft K70& 1020 (mã số 1520123): 47.544.345 Có TK 152 – Nhựa PP tráng màng (mã số 1520202): 198.308.655 Có TK 152- Giấy Việt Nga (mã số 1520126 ):89.472.513
Cùng với việc hạch toán như trên kế toán ghi vào sổ nhật ký chung tháng 2 năm 2008, số liệu này còn được ghi vào sổ cái tài khoản 621, sổ chi tiết tài khoản 621, sổ cái tài khoản 152, sổ chi tiết tài khoản 152 cũng theo định khoản trên
Hình 2.1. Hạch toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên máy
Bảng 2.2. Sổ nhật ký chung tháng 2/2008
Công ty cổ phần CNTM Sông Đà SỔ NHẬT KÝ CHUNG MST: 0500436570 Tháng 2/2008 Số CT Ngày CT Ngày GS
Diễn giải TK Phát sinh nợ Phát sinh có ... PX 16/02 29/02/ 2008 29/02/ 2008
Ông Tuấn tổ Phức nhận nhựa, giấy kho ông Tràng theo PX 16/02 phục vụ sản xuất
Chi phí nguyên liệu, vật liệu
trực tiếp 621 375.132.679
Nguyên vật liệu 152 375.132.679
Bảng 2.3. Sổ cái tài khoản 621 tháng 2/2008
Công ty cổ phần CNTM Sông Đà MST: 0500436570
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 Tháng 2/2008
Số dư đầu kỳ: Số
CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư ... ... PX 16/ 02 29/02/ 2008 29/02/2008 Ông Tuấn tổ Phức nhận nhựa, giấy kho ông Tràng theo PX 16/02 phục vụ sản xuất 152 375.132.679 3135273709 ... ...
Tổng phát sinh 3.211.781.761 3.211.781.761
Phát sinh luỹ kế 9.460.279.563 9.460.279.563
Số dư cuối kỳ Ngày 29 tháng 02 năm 2008
2.3.2.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a. Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ thuộc danh sách quản lý của doanh nghiệp và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương (Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn).
Chi phí nhân công trực tiếp để sản xuất vỏ bao xi măng của công ty bao gồm các khoản: tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT và KPCĐ
Phương pháp xác định
Tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp
Tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp bao gồm tiền lương chính và các khoản lương phụ. Đây là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng tương đối trong giá thành sản phẩm (10-12 %).
- Tiền lương chính của công nhân sản xuất trực tiếp được xác định căn cứ vào khối lượng sản phẩm hoặc công việc hoàn thành thực tế và mức đơn giá khoán cho từng sản phẩm hoặc công việc hoàn thành đó. Đa số công nhân trực tiếp sản xuất tại công ty làm theo hợp đồng đã ký. Xí nghiệp chỉ trả lương cho công nhân sản xuất ra bán thành phẩm, hoặc thành phẩm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định không kể đến sản phẩm, bán thành phẩm làm dở
Theo hình thức này kế toán căn cứ vào phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành hoặc bán thành phẩm ở từng tổ do bộ phận OTK và tổ trưởng đã ký xác nhận gửi lên (ghi trên phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành). Cùng với đơn giá khoán mà công ty xây dựng cho từng tổ (ghi trong hợp đồng khoán) để tính ra chi phí tiền lương phải trả cho từng tổ như sau:
Công thức tính:
Tiền lương = Mức đơn giá khoán x Khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành
STT Tên sản phẩm Đơn vị Số lượng
1 Sợi PP loại A NT ca 3 Kg 5.819,0
2 Sợi PP loại B NT ca 3 Kg 218,0
3 Sợi PP loại A NT ca 1,2 Kg 16.873,0
4 Sợi PP loại B NT ca 1,2 Kg 439,0
Mức đơn giá khoán cho công đoạn kéo sợi vào ngày thường (NT)
Sản phẩm ĐVT Đơn giá
Sản phẩm A - ca 3 đ/kg 183,3
Sản phẩm B - ca 3 đ/kg 120,5
Sản phẩm A - ca 1,2 đ/kg 141
Sản phẩm B - ca 1,2 đ/kg 93
Tiền lương phải trả cho khối lượng sản phẩm hoàn thành của nhóm Nguyễn Văn Lợi tháng 2 là
STT Tên sản phẩm Số tiền (Số lượng x Đơn giá)
1 Sợi PP loại A NT ca 3 5.819,0 x 183,3 = 1.066.626
2 Sợi PP loại B NT ca 3 218,0 x 120,5 = 26.269
3 Sợi PP loại A NT ca 1,2 16.873,0 x 141 = 2.379.093
4 Sợi PP loại B NT ca 1,2 439,0 x 93 = 40.827
Tổng cộng 3.512.812
Ngoài lương chính (lương thời gian, lương sản phẩm ) trong chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm cả khoản phụ cấp trách nhiệm, tiền ăn ca, các khoản tiền thưởng, tiền làm thêm vào những ngày lễ, chủ nhật. Toàn bộ những khoản tiền này được cộng vào lương chính và được trả cho công nhân vào cuối tháng.
+ Đối với tiền làm thêm vào ngày thứ 7, chủ nhật sẽ được tính bằng 150% lương ngày thường.
Vì đa số công nhân sản xuất được trả lương theo hình thức khoán sản phẩm nên công ty không phải trả lương cho công nhân trong những ngày ngừng, nghỉ vì thiếu NVL.
Đồng thời để khuyến khích người lao động gắn trách nhiệm của họ với kết quả lao động nhằm nâng cao tinh thần làm việc, nâng cao năng suất lao động. Công