định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ tài chính. Ngoài các tài khoản tổng hợp, Công ty còn mở các tài khoản chi tiết để theo dõi từng đối tợng cần theo dõi chi tiết nh: các tài để theo dõi các khoản còn phải thu của khách hàng, từng tài sản cố định các khoản cần phải trả cho khách hàng , chi phí của từng công trình, hạng mục công trình.
Để thuận lợi cho việc áp dụng máy vi tính trong công tác kế toán của doanh nghiệp, Công ty đã áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung
( theo sơ đồ sau), hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính trị giá hàng xuất kho theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc. Các chi phí sản xuất thờng đợc tập hợp theo từng công trình thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp. Hàng tháng Công ty tiến hành tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và lập báo cáo kế toán.
Ghi chú: : Ghi hàng ngày
: Ghi cuối tháng hoặc định kỳ : Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Chứng từ gốc
Sổ nhật ký đặc
biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ cái Bảng tổng hợp số d chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo kế toán
Trình tự:
1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc hợp lệ lập định khoản rồi ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian, số liệu đồng thời đợc ghi vào sổ cái và sổ chi tiết tơng ứng.
2) Trờng hợp cần mở thêm Nhật ký đặc biệt thì cũng căn cứ vào chứng từ gốc để ghi vào Nhật ký đặc biệt rồi ghi vào sổ cái.
3) Cuối tháng căn cứ vào sổ, thẻ chi tiết kế toán lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết .
4) Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh các tài khoản.
5) Kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ cái và bảng tổng hợp số liệu chi tiết. 6) Tổng hợp số liệu, lập báo cáo tài chính.
2.2 Tình hình thực tế về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 9.
2.2.1 Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây lắp &TCCG Sông Đà 9:
2.2.1.1 Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất ở Công ty xây lắp và TCCG Sông Đà 9.
Công ty xác định chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp là toàn bộ hao phí lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình thi công xây lắp các công trình, hạng mục công trình.
Để đáp ứng nhu cầu quản lý và hạch toán chi phí, chi phí sản xuất ở Công ty cũng đợc phân loại theo các tiêu thức:
Căn cứ vào nội dung và tính chất kinh tế của chi phí thì chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân thành các yếu tố chi phí nh: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền.
Căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí thì chi phí sản xuất trong Công ty cũng đợc chia thành các khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
2.2.1.2 Giá thành và phân loại giá thành ở Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 9.
Giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 9 đợc xác định là toàn bộ chi phí sản xuất chi ra cho từng công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao và đã đợc chấp nhận thanh toán.
Công ty cũng phân biệt giá hành sản xuất thành giá thành sản xuất thực tế và giá thành dự toán để phục vụ cho công tác hạch toán cũng nh theo dõi tình hình thực hiện dự toán của Công ty.
2.2.2 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 9:
2.2.2.1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất:
Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, một lĩnh vực có những đặc thù riêng nên để thuận lợi cho công tác hạch toán và tính giá thành sản phẩm. Công ty xác định đối tợng tập hợp chi phí là công trình, hạng mục công trình. Trên máy vi tính của Công ty, mỗi công trình có một mã riêng. Các tài khoản tập hợp chi phí sản xuất sẽ đợc mở chi tiết theo từng công trình.
Công ty tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo các khoản mục: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
2.2.2. Đối tợng tính giá thành của sản phẩm xây lắp.
Sản phẩm xây lắp của Công ty đợc thị trờng chấp nhận là công trình, hạng mục công trình hoàn thành. Tuy nhiên các sản phẩm xây lắp thờng có chu kỳ sản xuất dài, kết cấu phức tạp nên có thể bàn giao theo từng công việc hoàn thành. Vì vậy mà đối tợng tính giá thành ở công ty có thể đợc xác định là công trình, hạng mục công trình hoặc giai đoạn công việc hoàn thành.
2.2.3 Kế toán tập hợp các khoản mục chi phí sản xuất ở Công ty xây lắp và TCCG Sông Đà 9.
2.2.3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản chi chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp ( thờng chiếm 70-80%).Vì vậy việc hạch toán chính xác chi
phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ quyết định đến tính chính xác của giá thành sản phẩm.
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty bao gồm các chi phí về vật liệu chính (gạch, đá, cát, sỏi, xi măng, thép), vật liệu phụ (dây buộc, đinh), thiết bị xây dựng.
Phơng pháp tập hợp: Công ty sử dụng phơng pháp tập hợp trực tiếp để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình.
Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và đợc mở trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình.
Do việc hạch toán ở từng công trình là thống nhất với nhau cho nên để cho việc nghiên cứu và trình bày có hệ thống, tôi xin lấy một công trình do Công ty thi công: Công trình Quốc lộ 1A- đoạn Hà Nội - Lạng Sơn để minh hoạ và số liệu đợc lấy để minh hoạ là số liệu của tháng 6/2000.
Quá trình tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc tiến hành theo trình tự sau:
Khi có nhu cầu về vật t cán bộ kyc thuật sẽ lập phiếu xuất kho, trên cơ sở khối lợng công việc và mục đích công việc xác định cần loại vật t nào, số lợng bao nhiêu. Phiếu xuất kho đợc chủ nhiệm công trình kiểm tra kỹ, thủ kho xuất vật t theo yêu cầu và ghi vào số lợng thực xuất kho. Phiếu xuất kho đợc lập thành 2 liên: 1 liên đợc lu ở công trình, 1liên đợc thủ kho giữ lại ghi vào thẻ kho sau đó chuyển cho nhân viên kế toán đội ghi vào cột đơn giá, thành tiền.
Sau khi đã lập phiếu xuất nhân viên kế toán đội sẽ lập báo cáo tổng hợp xuất vật t ( Mẫu 2.1.1) và bảng kê nhập xuất tồn (Mẫu 2.1.2), đến cuối tháng sẽ gửi về phòng kế toán để hạch toán. Do vật t của công trình nào thi công trình ấy mua nên nhân viên kế toán đội có thể lắp chính xác đơn giá vào phiếu nhập xuất kho. ở phòng kế toán của Công ty có trách nhiệm kiểm tra lại tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ, định khoản của kế toán và vào dữ liệu máy tính theo các bảng ghi, máy sẽ tự động vào Nhật ký chung và các sổ cái, sổ chi tiết có liên quan theo mã đối tợng Công ty đã đăng ký.
Ví dụ: Nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu cho công trình Quốc Lộ 1A - đoạn Hà Nội - Lạng Sơn trong tháng 6/2000 sẽ đợc vào máy nh sau:
Số chứng từ: 19
Ngày chứng từ: 30/6/2000 Ngày ghi sổ: 30/6/2000
Nội dung: Xuất vật t thi công công trình Q.L1A đoan- Hà Nội - Lạng Sơn.
Số tiền: 249.955.253
Nợ TK 621 ( Chi tiết công trình QL1A-đoạn Hà Nội - Lạng Sơn)
Có TK 152 ( Chi tiết kho tại công trình QL 1A- đoạn Hà Nội- Lạng Sơn) Đồng thời máy cũng cho phép vào chi tiết của từng loại vật t của từng phiếu xuất theo các bảng ghi. Các nghiệp vụ khác cũng đợc hạch toán tơng tự nên trong các phần còn lại tôi xin trình bày theo cách hạch toán thông thờng.
(Nợ TK:
Có TK:)
Cuối tháng kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chi tiết theo từng công trình.
Mẫu số 2.1.3
Sổ chi tiết tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản 62101- Công trình QL 1A đoạn Hà Nội - Lạng Sơn Tháng 6 năm 2000
Số d đầu kỳ:
Chứng từ Số Ngày
Nội dung TK
ĐƯ Phát sinh trong kỳNợ Có Số dNợ Có 4 12/6/00 Mua cát thi công CT đờng quốc lộ1A 331 258.197.979 258.197.979 2 28/6/00 Mua cát thi công CTQL1A 331 577.436.751 835.634.730 19 30/6/00 Xuấtb vật t CT QL1A 152 246.955.235 1.082.589.983 28 30/6/00 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 154 1.082.589.983
2.2.3.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:
ở Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 9, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp bao gồm lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp của công nhân trực tiếp sản xuất.
Công nhân trong Công ty có hai loại: Công nhân trong danh sách và công nhân ngoài danh sách. Công nhân ngoài danh sách thờng là công nhân thuê ngoài theo hợp đồng ngắn hạn. Số công nhân này khi hết hợp đồng lao động, nếu còn cần thì Công ty sẽ ký tiếp hợp đồng khác. Công nhân thi công ở các công trình đợc chia thành các tổ sản xuất nh: tổ cơ giới, tổ xây dựng, Công ty khoán lơng theo các tổ sản xuất.
Hiện nay Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lơng: lơng thời gian và lơng sản phẩm. Tuy nhiên hình thức trả lơng theo thời gian chủ yếu áp dụng cho bộ máy quản lý, chỉ đạo thi công công trình còn lơng công nhân trực tiếp sẽ đợc khoán theo khối lợng công việc hoàn thành.
Công nhân trong danh sách và công nhân ngoài danh sách khi tính lơng đều dựa trên hợp đồng làm khoán. Tổ trởng tiến hành chấm công và có xác nhận của kỹ thuật, đội trởng duyệt sau đó chuyển về phòng tổ chức hành chính tổng hợp để duyệt xác định đơn giá. Đơn giá tiền lơng là đơn giá nội bộ đợc xác định trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nớc, sự biến động của thi trờng và điều kiện thi công của từng công trình cụ thể. Chẳng hạn nh thi công những công trình đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao hoặc các công trình làm với nớc ngoài thì đơn giá tiền công trả cho ngời lao động thờng cao hơn giá quy định của Nhà nớc. Sau khi đã hoàn tất các thủ tục cần thiết, nhân viên kinh tế đội sẽ tính toán chia lơng cho từng công nhân theo bậc lơng hoặc theo hệ số do tổ sản xuất bầu và gửi về phòng kế toán để làm thủ tục. Hợp đồng làm khoán sẽ đợc lập riêng cho công nhân trong danh sách và công nhân ngoài danh sách.
Phơng pháp tập hợp:Cũng nh chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng tài khoản 622 để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp và mở chi tiết cho từng công trình, từng hạng mục công trình.
Trình tự: Hàng tháng căn cứ vào các hợp đồng làm khoán, kế toán sẽ lập bảng phân tích lơng công trình ( Mẫu 2.2.1) cho từng công trình cụ thể, sau đó căn cứ vào bảng phân tích lơng công trình để lập bảng phân bổ lơng( Mẫu 2.2.2) cho toàn Công ty.
Cuối tháng căn cứ vào các bảng phân tích lơng công trình và bảng phân bổ l- ơng hàng tháng, kế toán lập định khoản.
Căn cứ vào bảng phân tích lơng công trình, bảng phân bổ lơng tháng 6/2000 kế toán lập định khoản nh sau:
Nợ TK 622 -Công trình Quốc lộ 1A: 141.723.000
Có TK 334 ( 3341 52.680.000
Có TK 334 ( 3342) 89.043.000
Cuối tháng toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp sẽ đợc kết chuyển sang TK 154 của công trình.
Nợ TK 154 141.723.000
Có TK 622 141.723.000
Mẫu số:2.2.3
Trích sổ chi tiết 622- Chi phí nhân công trực tiếp
Tài khoản 62201- Công trình Quốc Lộ 1A Tháng 6 năm 2000
Số d đầu kỳ: Chứng từ
Số Ngày
Nội dung TKĐƯ Phát sinh trong kỳ Số d
Nợ Có Nợ Có 9a 28/6/00 Phân bổ tiền l- ơng T6 3341 52680000 52380000 9b 28/6/00 Phân bổ tiên l- ơng T6 3342 89043000 141723000 29 30/6/00 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 154 141723000 141.723.000 141.723.000 Số d cuối kỳ:
2.2.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Công ty xây lắp & TCCG Sông Đà 9, chi phí sản xuất chung ở các đội công trình bao gồm các yếu tố sau:
- Chi phí nhân viên quản lý: - Chi phí công cụ, dụng cụ - Chi phí khấu hao TSCĐ - chi phí dịch vụ thuê ngoài - Chi phí bằng tiền khác
Phơng pháp tập hợp: Đối với các đội quản lý từng công trình chi phí sản xuất chung sẽ đợc tập hợp trực tiếp cho từng công trình. Trờng hợp đội/ xí nghiệp quản lý nhiều công trình thì chi phí này sẽ đợc tập hợp cho các đội/ xí nghiệp sau đó sẽ đợc phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình theo chi phí trực tiếp.
Tài khoản sử dụng: Tất cả các yếu tố trên đều đợc hạch toán vào tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung chi tiết cho các tài khoản cấp hai cho từng yếu tố chi phí.
Trình tự kế toán sẽ đợc thực hiện theo các yếu tố chi phí sau:
2.2.3.2.1 Chi phí nhân viên quản lý đội/ công trình/ xí nghiệp:
Chi phí này bao gồm các khoản lơng chính, lơng phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ % quy định hiện hành của nhân viên quản lý đội nh: đội trởng, cán bộ kỹ thuật, thủ kho, nhân viên kinh tế đội, bảo vệ. Ngoài ra chi phí này cũng bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất.
Hàng tháng nhân viên kinh tế đội theo dõi và lập bảng chấm công cho nhân viên quản lý đội. Do Công ty đã khoán cho công trình nên việc trả lơng cho nhân viên quản lý thờng theo mức khoán lơng thời gian. Việc tính lơng của nhân viên quản lý cũng tơng tự nh tiền lơng của nhân viên trực tiếp sản xuất. Công ty chỉ tiến hành trích BHX, BHYT theo lơng cơ bản của công nhân trong danh sách: BHXH 20%( ngời lao động nộp 5%), BHYT trích 3% ( ngời lao động nộp 1%) Riêng KPCĐ trích 2% trên tổng quỹ lơng thực tế ( cả công nhân trong danh sách và hợp đồng ngắn hạn) căn cứ vào các bảng thanh toán lơng công trình, bảng phân bổ lơng và hạch toán chi phí tiền lơng nhân viên quản lý đội.
Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí này kế toán sử dụng tài khoản 6721 đợc mở chi tiết cho từng công trình.
Công trình Quốc Lộ 1A Hà Nội- Lạng Sơn do xí nghiệp 903 thi công nên chi phí này sẽ đợc tập hơpj trực tiếp cho từng công trình, căn cứ vào bảng phân tích tiền lơng công trình, bảng phân bổ lơng tháng 6/ 2000 kế toán định khoản nh sau:
- Lơng phải trả cho nhân viên quản lý: 8.900.000 đồng
Nợ TK 6271 8.900.000
Có TK 3341 8.900.000
- Trích BHXH của công nhân trong danh sách (cả công nhân trực tiếp):
Nợ TK 6271 4.428.064
Có TK 3383 4.428.064
- Trích BHYT của công nhân trong danh sách (cả công nhân trực tiếp)