* Tài khoản sử dụng: TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí quản lý phục vụ chung toàn doanh nghiệp.
Kết cấu của TK 642.
Bên nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ. Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí QLDN
Kết cấu chuyển chi phí QLDN trừ vào kết cấu kinh doanh. TK 642 không có số d cuối kỳ.
TK 642 có 8 TK cấp 2:
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý. TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý.
TK 6424 - Chi phí khấu hao tài sản cố định. TK 6425 - Chi phí thuế, phí, lệ, phí
TK 6426 - Chi phí dự phòng.
TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác.
* Sơ đồ hạch toán.
(1) Chi phí nhân viên quản lý (2) Chi phí vật liệu dụng cụ
(3) Chi phí khấu hao tài sản cố định (4) thuế, phí, lệ phí
(5) Chi phí dự phòng
(6) Chi phí trả trớc, chi phí phải trả (7) Các chi phí khác
(8) Các khoản giảm chi phí quản lý
(9) Kết chuyển chi phí quản lý vào TK911 (10) Chờ kết chuyển (11) Kết chuyển TK 334,338 TK 642 TK 111, 112 TK 152,153 TK214 TK 333 TK139,159 TK335,142 TK331,111 TK 911 TK142 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)
Riêng đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý chung, liên quan đến nhiều đối tợng nên phải phân bổ cho từng đối tợng theo tiêu thức hợp lý.
Chi phí kinh doanh phát sinh đợc theo dõi chi tiết trên sổ chi tiết TK641, TK642. Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký - chứng từ thì cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ căn cứ vào các phiếu chi tiền mặt để phản ánh trên Nhật ký - chứng từ 8.
1.4.3. Kế toán xác định kết qủa bán hàng:
Để xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ, kế toán cần phải thực hiện các bút toán kết chuyển vốn hàng bán, doanh thu thuần, các chi phí kinh doanh phát sinh trong kỳ.
* Tài khoản sử dụng: TK911 - Xác định kết quả
TK này dùng để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán.
Kết cấu của TK911
Bên nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ - Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thờng
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ - Số lãi trớc thuế về hoạt động SXKD trong kỳ
Bên có: - Doanh thu thuần về số SP, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ - Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập bất thờng
- Trị giá vốn hàng bị trả lại
- Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ TK911 không có số d cuối kỳ
* TK421 - Lãi cha phân bổ * Sơ đồ hạch toán
(2) Kết chuyển chi phí bán hàng
(3) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (4) Kết chuyển chi phí chờ kết chuyển
(5) Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá (6) Kết huyển lỗ
(7) Kết chuyển lãi.
Sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh
Với hình thức Nhật ký - chứng từ, sổ kế toán tổng hợp trong kế toán xác định KQKD là Nhật ký - chứng từ 8. Trên đó, phản ánh các bút toán kết chuyển để tính ra các kết quả lãi (lỗ) cuối cùng của doanh nghiệp làm cơ sở để ghi vào Nhật ký - chứng từ 10. TK632 TK911 TK511 TK641 TK642 TK142 TK421 (1) (2) (3) (4) (7) (6) (6)
Trình tự ghi sổ kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh đợc khái quát theo sơ đồ sau.
Chứng từ gốc và bảng phân bổ Nhật ký chứng từ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Bảng kê
Báo cáo tài chính Sổ cái
Ghi chú: Ghi cuối ngày Ghi cuối kỳ
Ch
ơng ii:
Thực trạng công tác kế toán thành phẩm, bán hàng ở Công ty TNHH hóa mỹ phẩm Lan Hơng.
2.1. Khái quát về doanh nghiệp ở Công ty TNHH hóa mỹ phẩm Lan Hơng. 2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển:
Tiền thân của Công ty TNHH hóa mỹ phẩm Lan Hơng đại lý mua bán, ký gửi hàng hoá với quy mô nhỏ. Nhng càng ngày xã hội càng phát triển thì nhu cầu của ngời tiều dùng cho cuộc sống ngày càng đa dạng và phong phú hơn. Những thứ thiếu yếu cho cuộc sống nh hóa mỹ phẩm không thể thiếu đợc trong cuộc sống hàng ngày của ngời tiêu dùng nh: nớc rửa tẩy rửa, các chất vệ sinh cá nhân ... Bởi vậy, nhu cầu về hóa mỹ phẩm trên thị trờng là rất lớn. Trớc tình hình đó, với một cơ sở sản xuất với quy mô nhỏ không cung ứng đợc đủ nhu cầu trên thị trờng, chủ cơ sở sản xuất quyết định đầu t mở rộng cơ sở sản xuất này lên với quy mô lớn hơn. Cũng từ đó Công ty TNHH hóa mỹ phẩm Lan Hơng ra đời.
Công ty TNHH hóa mỹ phẩm Lan Hơng đợc thành lập ngày 3 tháng 1 năm 2001 dới sự quyết định và cho phép của Phòng đăng ký kinh doanh, Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội, mang giấy phép số 0102000702 với số vốn điều lệ: 1.128.000.000 đ (Một tỷ, một trăm hai mơi tám triệu đồng)
SĐT: 8460971.
Đại chỉ: Nhà 38/41 ngõ 210 Đội Cấn - Phờng Đội Cấn - Quận Ba Đình - Hà Nội.
Ngành nghề kinh doanh:
+ Buôn bán t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng (Tinh dầu, hơng liệu, hóa chất, trừ các hoá chất Nhà Nớc cấm).
+ Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hoá. + Vận tải hàng hóa.
+ Sản xuất và buôn bán hoá mỹ phẩm, chất tẩy rửa…
2.1.2. Chức năng của công ty:
Sản xuất và buôn bán hóa mỹ phẩm, chất tẩy rửa, buôn bán các t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng. Ngoài ra Công ty còn nhận làm đại lý, ký gửi hàng hoá
Đồng thời Công ty phải bảo toàn về số vốn trong kinh doanh và có nghĩa vụ nộp các khoản thuế với Ngân sách Nhà nớc.
2.1.3. Công tác kế toán thành phẩm, bán hàng ở công ty TNHH hoá mỹ phẩm Lan Hơng: Lan Hơng:
Kế toán sử dụng những chứng từ sau để hạch toán: - Hoá đơn GTGT
- Phiếu thu.
- Giấy báo có của Ngân hàng
Khi khách hàng đến mua hàng, kế toán lập hoá đơn GTGT loại 3 liên lớn theo chế độ.
Nếu khách hàng thanh toán ngay bẳng tiền mặt (thờng là khách hàng lẻ, số l- ợng ít chiếm từ 3 - 5% doanh thu) sau khi thu tiền kế toán kiêm thủ quỹ sẽ đóng dấu “ Đã thanh toán”. Đối với khách hàng thờng xuyên có hợp đồng phát sinh quan hệ mua bán chịu, kế toán sẽ đóng dấu “ Bán chịu”, nếu đổi hàng do sản phẩm hỏng kế toán sẽ đóng dấu “ Đã thanh toán”
_ Liên 1 (mầu đen): Nếu khách hàng thanh toán ngay thì tạm lu tại thủ quỹ. Cuối ngày, căn cứ vào số tiền ghi trên hoá đơn, thủ quỹ sẽ lập phiếu thu sau đó chuyển cho kế toán tiêu thụ để ghi sổ. Nếu là bán chịu thì kế toán ghi sổ chi tiết TK 131 Phải thu của khách hàng , sổ chi tiểt TK 5112 Doanh thu bán hàng“ ” “ ” Cuối tháng, sau khi ghi chép đầy đủ số liệu vào sổ chi tiết, đối chiếu với số liệu ở thủ kho thì liên một sẽ đợc sắp xếp theo thứ tự tăng dần và đóng vào đúng quyển (25 số một quyển)
_ Liên 2 (mầu đỏ): Giao cho khách hàng. Việc thanh toán hoặc mua chịu của khách hàng đợc xác nhận ngay trên hoá đơn (có đóng dấu và ký xác nhận)
_ Liên 3 (mầu xanh): Hoá đơn này đợc ghi vào sổ giao nhận chứng từ. Định kỳ thủ kho gửi lên kế toán tiêu thụ, kế toán tiêu thụ phân loại hoá đơn: với khách hàng lẻ thì lập cùng phiếu thu, với khách hàng mua chịu thì phân loại theo đơn vị khách hàng và lu lại.
Căn cứ vào liên 1 của hoá đơn GTGT, kế toán tiêu thụ ghi vào “ Sổ chi tiết TK
5112” - Doanh thu bán hàng. Sổ chi tiết TK 5112 dùng để theo dõi doanh thu tiêu
thụ sản phẩm cho từng chủng loại trên cả hai chỉ tiêu là giá trị và hiện vật. Sổ đợc ghi hằng ngày với những hoá đơn thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán với hoá đơn GTGT và các chứng từ khác làm căn cứ. Sổ gồm 1 quyển và mỗi trang theo dõi một sản phẩm.
Hàng tháng, hàng quý Phòng Tài vụ đối chiếu công nợ, gửi giấy báo đòi nợ đến khách hàng. Những quy định và phơng thức thực hiện trên vừa tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng trong quan hệ buôn bán lại vừa đảm bảo an toàn cho tài sản và nguồn vốn.
Ví dụ: Trong ngày 1 tháng 6 năm 2002, Công ty nhập kho một số thành phẩm.
+ Nhập kho từ sản xuất 1000 Nớc rửa chén.
+ Nhập kho từ sản xuất 1100 chai nớclàm mềmvải.
Phiếu nhập kho
Ngày 1 tháng 6 năm 2002
Số: 200210
Họ tên ngời nhập hàng: Hải
Nhập tại kho: 03 Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang. STT Tên, quy cách nhãn hiệu ĐVT Số lợng Theo chứng từ Thực nhập Đơn giá Thành tiền 1 Nớc rửa chén Chai 1000 1000 2 Bánh xà bông Bánh 21500 21500
3 Nơc mềm vải Chai 1100 1100
...
Ngời nhập Thủ kho Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ngày 24 tháng 6 tại Công ty có một số nghiệp vụ xuất kho thành phẩm nh sau:
+ Xuất kho 8.640 chai nớc rửa chen cho Cửa hàng Lê Lai. Giá đợc chấp nhận
là 4.500đ/ 1 chai (cha có VAT), VAT 10%
+ Xuất kho 1.725 nớc mềm vải cho cửa hàng Lê Lai với giá 3.200/ 1 chai (cha có VAT), VAT 10%
Phiếu Xuất kho
Ngày 24 tháng 6 năm 2002
Số: 200235
Lý do xuất: Xuất cho cửa hàng Lê Lai
Xuất tại kho: 03 Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán.
Có TK 155: Thành phẩm.
STT Tên, quy cách nhãn hiệu
ĐVT
Số lợng
Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền
1 Nớc rửa chén Chai 8.460 8.640 4.500 38.880.000
2 Nớc mềm vải Chai 1.725 1.725 3.200 5.520.000
Cộng 44.400.000
Ngời nhận Thủ kho Kế toán trởng
Thủ kho căn cứ vào các phiếu nhập kho, xuất kho để ghi thẻ kho:
Thẻ kho
Ngày lập thẻ: 28 tháng 6 năm 2002 Tờ số: 2548
Tên, quy cách, nhãn hiệu: Nớc rửa chén
Đơn vị tính: Chai
STT Chứng từ Số hiệu Ngày
tháng
Diễn giải Ngày nhập, xuất Số lợng Nhập Xuất Tồn Ký nhận của kế toán Tồn đầu tháng 13.464 200210 1/06 Nhập từ sản xuất 1/06 1000 14.464 ... 200235 24/06 Xuất bán 24/06 8.460 9.587 ... Tồn cuối tháng 11559 Thủ kho Kế toán trởng (Họ tên, ký) (Họ tên, ký)
Định kỳ 10 ngày, kế toán lập “Sổ chi tiết thành phẩm ” theo chỉ tiêu số lợng. Cuối tháng, khi nhận đợc bảng tính giá thành thành phẩm từ kế toán giá thành, kế toán mới ghi chỉ tiêu giá trị. Sổ chi tiết này đợc dùng cho cả năm để theo dõi lợng nhập, xuất, tồn của từng loại thành phẩm trong từng tháng về số lợng. Căn cứ để ghi sổ là các hoá đơn, chứng từ liên quan đến nhập, xuất kho thành phẩm. Kế toán tập hợp tình hình nhập, xuất rồi tính ra số tồn của thành phẩm trên sổ chi tiết thành phẩm.
Sổ chi tiết thành phẩm
Từ ngày 01/6 đến ngày 28/6
Tên tài khoản : 155
Tên kho : 03
Tên, nhãn hiệu, quy cách: Nớc rửa chén.
Đơn vị tính: 1000VNĐ Chứng từ SH NT Diễn giải TK ĐƯ ĐG Nhập Xuất Tồn L T L T L T D đầu tháng 4,5 13.464 60.588. 2002 10 1/06 Nhập từ sản xuất 154 4,5 1000 4500 ... 2002 35 24/06 Xuất bán 632 4,5 8.460 38.070 ... Tồn cuối tháng 115595 52.015,5 3. Tính giá thành phẩm
Thành phẩm nhập, xuất, tồn kho đợc tính theo giá thành thực tế hay chính là giá thành công xởng thực tế. Giá thành thực tế đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm
Để tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho, Công ty sử dụng phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Công ty áp dụng phơng pháp này là rất hợp lý vì những sản phẩm của Công ty rất dẽ hỏng.
Ví dụ 1: Trong tháng 6 năm 2002, tại Công ty có một số các nghiệp vụ liên quan đến nhập xuất nớc rửa chén nh sau:
Tồn đầu tháng 6: 13.464 chai với giá thành thực tế là 4.500đ/ chai.
+ Ngày 1/6: Nhập kho từ sản xuất 1000 chai theo giá thành thực tế là 4.500đ/chai
+ Ngày 3/6: Xuất kho bán trực tiếp cho Anh Hng - Hà Nội 1530 chai. Giá cha có VAT là 4.500đ/ chai (VAT 10%). Tiền hàng khách hàng mới trả một nửa bằng tiền mặt.
+ Ngày 22/6: Nhập kho từ bộ phận sản xuất 950 chai
+ Ngày 24/6: Xuất kho 8.640 chai cho cửa hàng Lê lai. Đã thanh toán bằng tiền mặt
Quá trình tính giá thành thực tế thành phẩm xuât kho diễn ra nh sau: Nớc rửa chén = 13.464 x 4,5 + 1000 x 4,5 + 950 x 4,513.464 + 1000 + 950 = 4,5
- Xuất ngày 3/6 : 1.530 x 4500 = 6.885.000 - Xuất ngày 24/6: 8.640 x 4500 = 38.880.000
Bảng tính giá thành thành phẩm Tháng 6 năm 2002. Nớc rửa chén. Đơn vị tính: VNĐ STT Tên sản phẩm Sản l- ợng (Thùng) Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí phân x- ởng Tổng giá thành Giá thành đơn vị 1 Nớc rửa chén 43527 97.935.570 66.596.310 3.1.339.440 195.871.500 4.500 ... 4. Kế toán tổng hợp thành phẩm
Để hạch toán tổng hợp thành phẩm, kế toán Công ty sử dụng tài khoản 155
Thành phẩm
“ ” Tài khoản này đợc dùng để phản ánh giá trị thành phẩm của doanh nghiệp.
Công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán tổng hợp thành phẩm. Quá trình hạch toán một số nghiệp vụ chính đợc tiến hành nh sau:
- Khi phát sinh các nghiệp vụ nhập kho thành phẩm, kế toán phản ánh giá thành thực tế:
Nợ TK 155: Thành phẩm.
Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Ngày 1 tháng 6 năm 2002: Nợ TK 155 : 14.680.000 - Nớc rửa chén : 4.500.000 - Nớc mềm vải : 6.880.000 - Bánh xà bông : 3.300.000 Có TK 154 : 14.680.000 - Khi xuất kho cho các cơ sở đại lý:
Nợ TK 157: Giá vốn thành phẩm xuất gửi bán. Có TK 155: Giá thành công xởng thực tế.
Sổ kế toán sử dụng trong hạch toán tổng hợp thành phẩm là bảng tổng hợp tiêu thụ thành phẩm và Nhật ký - chứng từ số 8
Bảng tổng hợp tiêu thụ thành phẩm dùng để tổng hợp giá trị thành phẩm nhập, xuất, tồn của Công ty trong tháng, không chi tiết cho một loại thành phẩm nào.
Căn cứ để lập bảng tổng hợp tiêu thụ là các bảng kê nhập, xuất, tồn thành phẩm. Bảng tổng hợp này đợc ghi theo số liệu tổng tiêu thụ của cả tháng
Bảng tổng hợp tiêu thụ thành phẩm
Tháng 6 năm 2002
D đầu tháng Phát sinh Nợ TK 155 Phát sinh Có TK 155 Có TK 154 Có TK 632 Nợ TK 632 D cuối tháng 990.705.940 810.123.000 951.518.810 Cộng 990.705.940 810.123.000 951.518.810 849.310.760
Sổ cái Số hiệu TK 155 Năm 2002 Số d đầu kỳ Nợ Có Ghi Có các TK đối ứng với Nợ TK này Tháng 1 …… Tháng 6 …… Tổng cộng 154 810.123.000 Cộng số phát sinh Nợ 810.123.000 Có 810.123.000 Số d cuối tháng Nợ Có Ngày 28 tháng 6 năm 2002
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
Nhật ký chứng từ số 8 Tháng 6 năm 2002 STT Số hiệu TK ghi Nợ TK ghi Có TK ghi Nợ 155 811 511 632 641 642 911 Tổng cộng 1 111 Tiền mặt 357.554.000