II.1. Đặc điểm chung về tiêu thụ hàng hoá ở Công ty MATEXIM.
Công ty MATEXIM là Công ty kinh doanh Thơng Mại với nhiều mặt hàng và chủng loại phong phú, số lợng lớn vì vậy việc có bán đợc hàng hoá hay không có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với sự tồn tại và sự phát triển của Công ty. Nhằm đạt mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận, Công ty MATEXIM đã áp dụng rất nhiều hình thức bán hàng cả trong và ngoài nớc nh: Bán hàng xuất khẩu uỷ thác, bán hàng nhập khẩu, bán hàng tự doanh, bán hàng giao đại lý.
Theo Quy định 1141TC/CĐKT 1/11/1995 Công ty MATEXIM kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, áp dụng thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ thuế.
Công ty áp dụng phơng thức bán buôn theo hợp đồng kinh tế và chấp nhận cho khách hàng thanh toán sau. Khi các hợp đồng kinh tế đã đợc ký kết về mặt chất lợng chủng loại và các điều kiện khác thì phòng Kinh doanh lập hoá đơn có thể bán tại kho hoặc bán thẳng không qua kho. Chứng từ đợc lập về phòng kế toán để ghi sổ.
Trị giá vốn hàng xuất kho bao gồm: Trị giá mua thực tế và chi phí thu mua của số hàng đã xuất kho.
II.2. Kế toán tiêu thụ ở công ty MATEXIM.
II.2.1.Kế toán doanh thu:
Đối với nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức Chứng từ-ghi sổ,kế toán Công ty MATEXIM sử dụng các chứng từ, sổ kế toán sau:
- Chứng từ: Hoá đơn GTGT- mẫu số 01/GTKT-311 - Sổ kế toán gồm:
+ Sổ chi tiết doanh thu bán hàng
+ Sổ theo dõi TK 131- phải thu của khách hàng + Sổ theo dõi công nợ
+ Bảng kê doanh thu bán hàng
a. Đối với hàng hoá bán buôn, bán lẻ trong nớc:
- Khi khách hàng có nhu cầu và đồng ý mua hàng hoá, phòng Kinh doanh (tiêu thụ) tiến hành lập hoá đơn GTGT căn cứ vào số hàng hoá khách hàng chấp nhận mua. Hoá đơn GTGT đợc lập thành 4 liên:
Liên 1: Lu lại quyển hoá đơn gốc Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Giao cho kế toán tiêu thụ hàng hoá
làm căn cứ đối chiếu với kế toán và phòng Kinh doanh. Hoá đơn (GTGT) Mẫu số :01.GTKT-3LL
Liên 3 (thanh toán) HH/01-B Ngày 09/12/2000
N: 002011 Đơn vị bán hàng : Công ty vật t và thiết bị toàn bộ - MATEXIM Địa chỉ : Đờng Hoàng Quốc Việt – Hà Nội Số TK Điện thoại:
MS: 0100100336 Tên ngời mua hàng: Công ty CP thép Đenta Đơn vị :
Địa chỉ : Km 97 Qlộ 5 An Hải – HP Số TK
Hình thức thanh toán : TM MS: 0200413702 STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị
tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
Thép vằn SD 295 D16 tấn 1,04 4,250,000 4.420.000
Cộng tiền hàng 4.420.000
Thuế suất GTGT 5% Tiền thuế GTGT : 221.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 4.641.000 Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu sáu trăm bốn mốt nghìn đồng chẵn./.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Khi kế toán tiêu thụ hàng hoá nhận đợc hoá đơn GTGT do khách hàng mang đến sẽ tiến hành kiểm tra tính pháp lý của hoá đơn, sau đó ghi vào sổ chi tiết doanh thu theo định khoản: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 1111: 4.641.000 Có TK 5111a: 4.420.000 Có TK 3331: 221.000
trong mỗi hoá đơn theo dõi doanh thu của từng loại hàng hoá. Cuối tháng kế toán tổng hợp thành bảng hàng hoá tiêu thụ trong tháng. Số liệu trong bảng này là căn cứ để ghi vào cột "số lợng xuất" của báo cáo nhập xuất tồn hàng hoá.
Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu từ sổ chi tiết doanh thu bán hàng vào sổ chứng từ – ghi sổ.
Đồng thời với bút toán phản ánh doanh thu kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất bán. Nợ TK 632: 4.220.000
Có TK 156: 4.220.000
- Trờng hợp khách hàng trả chậm, sau khi khách hàng chấp nhận thanh toán, căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng.
Ví dụ: Ngày 16/12/2000 công ty MATEXIM ký hợp đồng số 009670 Bán lô hàng giấy với Công ty Thơng mại Anh Sơn.
+ Trị giá lô hàng (cha có thuế GTGT): 742.690.000 + Thuế GTGT (10%): 74.269.000
+ Tổng giá thanh toán: 816.959.000
Sau khi nhận đợc hợp đồng do phòng Kinh doanh chuyển sang, kế toán ghi định khoản phản ánh công nợ của khách hàng và theo dõi trên sổ theo dõi công nợ.
Nợ TK 131: 816.959.000 Có TK 511: 742.690.000
Có TK 3331: 74.269.000
Đồng thời căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán nh sau:
Nợ TK 632: 734.061.655 Có TK 156: 734.061.655
Khi khách hàng thanh toán, kế toán viết phiếu thu phản ánh định khoản Nợ TK 111: 816.959.000
Có TK 131: 816.959.000 Và ghi vào sổ quỹ TK 111
TK 131
Tháng 12 quý IV năm 2000
Số hiệu TK : 131 Tên TK : Phải thu khách hàng
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải
TKĐƯ Số tiền Số d cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có 009670 16/12 Thu tiền bán giấy 5111a 3331 742.690.000 74.269.000 Tổng phát sinh 816.959.000 816.959.000 Ngày tháng năm
Kế toán trởng Ngời lập biểu
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Phiếu thu
Số: 009670 Ngày 16/12/2000
Họ tên ngời nộp tiền: Công ty Thơng mại Anh Sơn Địa chỉ: 9A Láng Hạ
Lý do nộp: Nộp tiền mua giấy
Viết bằng chữ: Tám trăm mời sáu triệu chín trăm năm mơi chín nghìn chẵn Ngời lập Thủ quỹ Ngời nộp tiền KTT Thủ trởng đơn vị (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sổ quỹ
TK111 - năm 2000
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Thu Số tiền Chi
SH NT 5111a 742.690.000
Kèm theo chứng từ thu.
Ngày …… tháng…… năm …….
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Ký, họ tên)
(Ký, họ tên)
b. Đối với hàng hoá xuất khẩu
* Xuất khẩu trực tiếp
Quy trình thực hiện hoạt động xuất khẩu bắt đầu từ khi Công ty ký đợc hợp đồng với đối tác nớc ngoài. Theo hợp đồng đã ký Công ty tiến hành mua hàng để xuất khẩu.
Ví dụ:
* Ngày 7/12/2000 Công ty MATEXIM ký hợp đồng số 009710 với Công ty TNHH Liên Anh về việc mua hàng xuất khẩu.
+ Số lợng: 16010 kg
+ Tổng giá trị hợp đồng: 325.003.000đ
+ Phơng thức thanh toán: Tiền gửi Ngân hàng
* Ngày 12/12/2000 Công ty MATEXIM ký hợp đồng số 009720 với Công ty Goldsun (Đài Loan) về việc xuất khẩu.
+ Số lợng: 16010 kg Đơn giá: 1,56 USD/kg + Thuế xuất khẩu : 0%
+ Tổng giá trị hợp đồng: 24.975,6 USD + Điều kiện giao hàng: FOB. Hải Phòng + Phơng thức thanh toán: Thông qua L/C
* Ngày 25/12/2000 Công ty nhận đợc giấy báo có của Ngân hàng Ngoại thơng thông báo khách hàng đã chuyển số tiền 24.975,6 USD vào tài khoản của Công ty, kế toán sẽ tiến hành ghi sổ theo dõi L/C xuất khẩu đồng thời phản ánh nh sau:
BT1: Phản ánh trị giá thu mua hàng xuất khẩu. Nợ TK 156: 325.003.000
BT2: Phản ánh doanh thu hàng xuất khẩu Nợ TK 1122: 398.360.820
Có TK 511: 362.146.200 Có TK 3331: 36.214.620
Phản ánh trị giá vốn hàng xuất khẩu Nợ TK 632:325.003.000
Có TK 156:325.003.000
Phản ánh chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng xuất khẩu Nợ TK641: 2.000.000
Có TK 111: 2.000.000
Việc ghi vào sổ chi tiết doanh thu, các Sổ chứng từ - ghi sổ và các sổ đăng ký chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành tơng tự nh phần bán hàng hoá trong nớc.
* Hạch toán xuất khẩu uỷ thác: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ví dụ 4: Ngày 4/12/2000 Công ty MATEXIM ký một hợp đồng xuất khẩu số 002610 uỷ thác cho Công ty kinh doanh hàng Nông - Lâm Từ Sơn (Hà Bắc).
Công ty MATEXIM nhận xuất khẩu hộ quế vụn cho TPC. Co. Ltđ. + Số lợng 15 tấn Đơn giá 2,55USD /kg
+ Tổng giá trị hợp đồng: 38.250 USD + Điều kiện giao hàng: FOB. Hải Phòng + Hoa hồng uỷ thác: 1%
+ Chi phí Ngân hàng: 36 USD + Phơng thức thanh toán: Nhờ thu
Ngày 18/12/2000 tiền về tài khoản của Công ty: 38.250 USD. Tỷ giá: 14.500
- Kế toán phản ánh nh sau:
BT1: Khi nhận uỷ thác kế toán Công ty phản ánh tổng số tiền hàng xuất khẩu thu đợc
Nợ TK 1122: 554.625.000
BT 2: Phản ánh số hoa hồng uỷ thác đợc hởng Nợ TK 3388: 5.546.250
Có TK 511:5.546.250
BT3: Thanh toán tiền hàng cho đơn vị giao uỷ thác Nợ TK 3388: 549.078.750
Có TK 1122: 549.078.750
BT 4: Số thuế GTGT phải nộp tính trên số hoa hồng đợc hởng Nợ TK 511: 554.625
Có TK 33311: 554.625 Phản ánh chi phí Ngân hàng
Nợ TK 642: 522.000
Có TK 111: 522.000
c. Đối với hàng giao đại lý
Công ty MATEXIM xuất hàng giao cho bên nhận đại lý để bán. Khi hàng gửi đại lý đợc coi là tiêu thụ Công ty trả cho đại lý 2% hoa hồng số hàng đã bán. Nếu bên Đại lý hởng hoa hồng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên tổng giá thanh toán (gồm cả thuế GTGT) thì bên Đại lý sẽ phải chịu thuế GTGT tính trên phần gia tăng này, công ty MATEXIM chỉ chịu thuế GTGT trong phạm vi doanh thu của mình.
Ví dụ 5: Ngày 9/12/2000 cửa hàng chuyển cho phòng kế toán báo cáo bán hàng nh sau: Số hoá đơn Ngày tháng Tên hàng Đơn vị Số l- ợng
Giá bán thuế Tổng trị giá hàng bán Nợ TK 911 Có TK 632 002610 3/12 Thép lá Tấn 276 902887139 90288714 993175853 892129031 002612 5/12 Sứ cách điện Cái 3490 164982770 16498277 181481047 157907344 Cộng 1067869909 106786991 1174656900 1050036375
hàng hoá đã bán nh sau:
Ví dụ: Với mặt hàng Thép lá
BT1: Phản ánh trị giá vốn hàng gửi đại lý đã bán đợc Nợ TK 632: 892.129.031
Có TK 156: 892.129.031
BT2: Phản ánh doanh thu và thuế VAT hàng giao cửa hàng đại lý đã bán đ- ợc:
Nợ TK 131: 993.175.853
Có TK 511: 902.887.139 Có TK 3331: 90.288.714
BT3: Phản ánh hoa hồng trả cho Đại lý Nợ TK 641: 18.057.742,78
Nợ TK 1331: 1.805.774,28 Có TK 131: 19.863.517,06
BT 4: Khi nhận tiền do cửa hàng đại lý thanh toán. Nợ TK 112: 993.175.853 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 131: 993.175.853
II.2.2. Kế toán giá vốn hàng bán
- Công ty sử dụng tài khoản 632 để hạch toán giá vốn hàng bán - Kế toán sử dụng phơng pháp KKTX để hạch toán hàng tồn kho
- Công ty MATEXIM quản lý hàng nhập kho theo từng lô hàng. Vì vậy trị giá hàng xuất kho đợc tính theo phơng pháp ghi giá thực tế đích danh.
Kế toán phản ánh giá vốn hàng bán bằng các bút toán nh đã trình bày ở phần trên.
sổ cái
TK 632. Giá vốn hàng bán
Tháng 12 quý IV năm 2000
156 4.220.000 156 734.061.655 156 (Xuất khẩu) 325.003.000 156 (đại lý) 892.129.031 156 (đại lý) 157.907.344 Cộng nợ 2.633.867.078 Cộng 1.889.651.909 Ngày tháng 12 năm 2000 Ngời lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên)
II.2.3. Kế toán các khoản giảm trừ
- Giảm giá hàng bán: Công ty sử dụng TK 532 để phản ánh các khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong trờng hợp đã lập hoá đơn bán hàng cho ngời mua nh- ng bị ngời mua khiếu nại về hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, chất l- ợng...
- Hàng bán bị trả lại: TK 531 đợc dùng để phản ánh trị giá của toàn bộ số hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại hoặc từ chối thanh toán do hàng hoá kém phẩm chất, không đúng quy cách, mẫu mã, giao hàng không đúng điều kiện hợp đồng kinh tế đã ký kết.
Vì trong tháng Công ty không có trờng hợp nào trả lại hàng hoá hay phải giảm giá hàng bán cho nên không hạch toán.
Kế toán sử dụng TK 33311 "Thuế giá trị gia tăng đầu ra" để hạch toán thuế GTGT đầu ra.
Căn cứ vào bảng kê hàng hoá bán ra, tờ khai thuế, bảng kê hàng hoá mua vào xác định đợc số thuế GTGT phải nộp trong kỳ.
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá bán ra
Mẫu số 02/GTGT (Tháng 12/2000)
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty MATEXIM Địa chỉ: Hoàng Quốc Việt - Hà Nội
Đơn vị tính: Chứng từ Số Ngày Tên khách hàng Doanh số bán (cha có thuế GTGT) Thuế GTGT 002011 09/12 Công ty CP Thép Đenta 4.420.000 221.000
009670 16/12 Công ty TM Anh Sơn 742.690.000 74.269.000
009720 12/12 Công ty Goldsun 362.146.200 36.214.620 002611 9/12 Cửa hàng đại lý Thép lá 902.887.139 990.288.714 Sứ cách điện 164.982.770 16.498.277 Cộng 2.177.126.109 1.117.491.611 Ngày tháng 12 năm 2000 Ngời lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên)
II.3. Hạch toán kết quả tiêu thụ
II.3.1. Chi phí bán hàng, chi phí quản lý Doanh nghiệp.
* Chi phí bán hàng: Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí phục vụ trực tiếp cho công tác tổ chức bán hàng: Chi phí quảng cáo, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền lơng - BHXH, chi phí vật liệu bao bì, chi phí vận chuyển bốc xếp lu
kho.
Trong tháng kế toán tính tiền lơng của nhân viên theo bút toán: Nợ TK 641.1
Có TK 334
Chi phí vận chuyển bốc xếp bảo quản hàng hoá: Nợ TK 6415 2.000.000
Có TK 111 2.000.000 Chi phí khấu hao TSCĐ
Nợ TK 641.4 11299290 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 214: 11299290 Chi phí quảng cáo
Nợ TK 641: 10.000.000 Có TK 111: 10.000.000 Chi phí khác:
Nợ TK 641: 2.610.197 Có TK 111: 2.610.197
* Chi phí quản lý Doanh nghiệp: Là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả Doanh nghiệp mà không tách riêng ra đ- ợc cho bất kỳ một hoạt động nào. Chi phí quản lý Doanh nghiệp gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí tiếp khách, công tác phí trong và ngoài nớc, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí ngân hàng.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng, BHXH, CPCĐ phải trả cho cán bộ quản lý, kế toán ghi:
Nợ TK 6421: 284.328.140 Có TK 334: 247.601.540 Có TK 338: 36.726.600 Các khoản chi phí đồ dùng văn phòng
Nợ TK 6423: 20.014.780 Có TK 111: 20.014.780
Chi phí tiếp khách
Nợ TK 642: 4.414.728
Có TK 111: 4.414.728 Công tác phí trong và ngoài nớc:
Nợ TK 642: 6.115.321
Có TK 1111: 6.115.321 Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Nợ TK 6427: 10.283.704
Có TK 1111: 10.283.704 Chi phí ngân hàng:
Nợ TK 642: 522.000
Có TK 111: 522.000
Các khoản phải nộp Nhà nớc nh thuế môn bài, thuế nhà đất... phát sinh trong kỳ, kế toán ghi :
Nợ TK 6425: 2.656.000 Có 3337: 2.656.000
Căn cứ vào các Chứng từ ghi sổ và các sổ chi tiết liên quan để tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý Doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
II.3.2. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Kết quả tiêu thụ là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh của công ty. Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần với một bên là giá vốn, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận (lỗ, lãi) về tiêu thụ.
Cuối quý kế toán tập hợp chi phí giá vốn để xác định kết quả bán hàng Kết chuyển trị giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911: 1.889.651.909 Có TK 632: 1.889.651.909 Kết chuyển chi phí bán hàng:
Có TK 641: 368.299.487 Kết chuyển CPQLDN
Nợ TK 911: 328.334.673
Có TK 642: 328.334.673 Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK 511: 2.714.313.734
Có TK 911: 2.714.313.734 Nếu lỗ ghi:
Nợ TK 421: 616.187.504
Có TK 911: 616.187.504 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng báo cáo kết quả kinh doanh
Đơn vị: đồng
Chỉ tiêu Mã số Số tiền
1. Doanh thu thuần 10 2.177.126.109
2. Giá vốn hàng bán 11 1.889.651.909
3. Lãi gộp (10-11) 20 287.474.200
4. Chi phí bán hàng 21 368.299.487
5. Chi phí quản lý Doanh nghiệp 22 328.334.673
Chơng III:Phơng hớng và biện pháp hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả ở
Công ty MATEXIM