II. Tình hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phảm tại công ty cổ phần khí công nghiệp.
1. Hạch toán ban đầu.
1.1. Hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp:
Khi có nhu cầu về nhập vật t, bộ phận cung ứng tham khảo giá thị trờng rồi lập báo giá và đa lên giám đốc, kế toán trởng duyệt sau đó mua nguyên vật liệu về nhập kho. Tại công ty vật liệu nhập kho đợc phản ánh theo giá thực tế. Giá của vật liệu xuất trong kì đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền, nghĩa là căn cứ vào giá thực tế vật liệu tồn đầu kì và nhập trong kì, kế toán xác định giá bình quân một đơn vị vật liệu. Căn cứ vào lợng vật liệu trong kì và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế của vật liệu xuất trong kì.
Đơn giá mua Trị giá thực tế vật liệu tồn kho + Trị giá thực tế vật liệu nhập trong kì =
bình quân Khối lợng vật liệu tồn đầu kì + Khối lợng vật liệu nhập trong kì
Chứng từ gốc
Bảng kê Nhật kí chứng từ Sổ chi tiết
Sổ cái Bảng tổng
hợp chi phí Báo cáo tài
chính Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
ở công ty cổ phần khí công nghiệp việc xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất đều căn cứ vào nhiệm vụ và kế hoạch sản xuất, có nghĩa là khi có nhu cầu về vật t, bộ phận lĩnh lập phiếu lĩnh các loại nguyên vật liệu dựa trên kế hoạch sản xuất trong tháng, đem qua phòng kế hoạch duyệt rồi đa lên phòng kế toán lập phiếu xuất kho, xuống kho lĩnh vật t.
Phiếu xuất kho Ngày 3 tháng 7 năm 2000 Họ và tên ngời nhận hàng: Chị Vân- PXTBAL.
Lý do xuất kho: SX nồi hơi. Xuất tại kho: Chị Liên.
Stt Mặt hàng ĐVT Số yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền
1 Thép CT3 8 ly kg 500 500 6900 3.450.000
2 Que hàn CT3 3,2 ly kg 25 25 9000 225000
3 Đá mài viên 45 45 7000 315.000
4 Đá cắt viên 40 40 7500 300000
Cộng 4.290.000
Viết bằng chữ: Bốn triệu hai trăm chín mơi nghìn đồng chẵn.
Ngời nhận Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Kí tên Kí tên Kí tên Kí tên
Cuối tháng, căn cứ vào các phiếu xuất kho cho các phân xởng để sản xuất mỗi loại sản phẩm, kế toán vật t tính giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong tháng của từng phân xởng đợc thể hiện trên " Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ"
27
Số: 102 Nợ: Có:
Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tháng 7 năm 2000 Stt Ghi có TK Đối tợng sử dụng(Ghi Nợ TK) TK152 TK153 1. TK 621" CPNVLTT" 186.711.600 PX khí 1.152.000 PX TBAL 185.559.600 2. TK 627" CP vật liệu PX" 32.242.621 7.852.183 PX khí 30.117.225 7.505.069 PX TBAL 2.125.396 347.114 3. TK 641" CP vật liệu bán hàng" 180.004 14.459.952 4. TK 642" CP vật liệu quản lí" 203.418 509.418
Đồng thời căn cứ vào bảng phân bổ này kế toán lên bảng kê số 3 và nhật kí chứng từ có liên quan để theo dõi vật liệu, công cụ dụng cụ tại mỗi phân xởng trong tháng.
bảng kê số 3
Tính giá thành thực tế vật liệu và công cụ dụng cụ( TK152,TK 153)
Tháng 7 năm 2000
Chỉ tiêu TK 152- NVL TK 153- CCDC I. Số d đầu tháng 1.444.086.824 153.869.774 II. Số phát sinh trong tháng 316.059.200 30.610.600
Ghi Có TK 111 237.950.000
Ghi Có TK331 278.109.200 30.610.600
III. Cộng số d đầu tháng và số phát sinh trong tháng 1.760.146.024 184.480.374IV. Xuất dùng trong tháng 219.337.643 21.821.553 IV. Xuất dùng trong tháng 219.337.643 21.821.553 V. Tồn kho cuối tháng 1.540.808.381 162.658.821
Cuối tháng cộng các nhật kí chứng từ, bảng kê, sổ chi tiết, kiểm tra đối chiếu số liệu trên các nhật kí chứng từ với bảng kê, sổ chi tiết liên quan lấy số liệu tổng cộng của nhật kí chứng từ để ghi sổ cái( theo tài khoản liên quan). Căn cứ số chi tiết để lập bảng tổng hợp các chi tiết.
1.2. Hạch toán tiền lơng và BHXH cho công nhân sản xuất trực tiếp.
Tuỳ theo dặc điểm hoạt động sản xuất, tính chất công việc và trình độ quản lí mà việc tính trả lơng theo các hình thức khác nhau. Hiện nay tại công ty cổ phần khí công nghiệp áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian cho cả bộ phận gián tiếp và sản xuất trực tiếp. Chứng từ để hạch toán đợc sử dụng ở đây bao gồm " bảng chấm công". Bảng này đợc lập riêng cho từng phòng ban, phân xởng...trong đó ghi rõ ngày
làm việc, nghỉ việc của từng ngời lao động do trởng phòng, quản đốc phân xởng trục tiếp theo dõi, để nơi công khai cho các thành viên theo dõi, giám sát thời gian lao động của mình. Cuối tháng bảng chấm công đợc dùng để tổng hợp thời gian lao động, tính lơng cho từng bộ phận đợc thể hiện trên "bảng thanh toán lơng"( biểu số 4). Cuối tháng căn cứ vào "bảng thanh toán lơng" kế toán phân bổ tiền lơng và các khoản tính trích theo lơng vào chi phí liên quan đợc thể hiện trên " Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH"( biểu số 5).
bảng phân bổ tiền lơng và BHXH Tháng 7 năm 2000 STT Ghi Có TK Ghi Nợ TK TK 334 TK 338- phải trả, phải nộp khác KPCĐ BHXH Cộng Có TK338 Tổng cộng 1. TK 622 ( Khí) 74.701.178 3.397.600 11.538.750 14.936.350 89.637.528 2. TK 622 ( TBAL) 19.983.820 19.983.820 3. TK 627 ( Khí) 27.665.231 27.665.231 4. TK 627 ( TBAL) 4.359.868 4.359.868 5. TK 641 ( DVTM) 4.739.760 4.739.760 6. TK 642 (NVQL ) 38.430.119 38.430.119 Cộng 169.879.976 3.397.600 11.538.750 14.936.350 89.637.528 Ngày 5 tháng 7 năm 2000 Ngời lập bảng Kế toán trởng
1.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung tại công ty cổ phần khí công nghiệp đợc tập hợp từ các chứng từ liên quan nh " Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ", "Bảng phân bổ tiền l- ơng và BHXH", " Bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC" và các phiếu chi có liên quan. Phiếu chi Ngày 15 tháng 7 năm 2000 Nợ: Có: Họ tên: Trần Thị Ngọ- PX khí. 29
Lí do mua: Hội nghị phân xởng. Số tiền: 500.000đ.
Viết bằng chữ: Năm trăm nghìn đồng chẵn.
Kế toán trởng Ngời lập phiếu Thủ quỹ Ngời nhận tiền
Đối với chi phí khấu hao TSCĐ: Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần, phần giá trị hao mòn này đợc chuyển dần vào giá trị sản phẩm làm ra dới hình thức trích khấu hao. Để theo dõi tình hình hiện có và biến động TSCĐ, kế toán công ty sử dụng tài khoản 214. Chi phí khấu hao TSCĐ đợc hạch toán trực tiếp vào bên Nợ của TK 627 đợc lấy từ " Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ"( Biểu số 6). Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ này để lấy số liệu vào "sổ theo dõi chi tiết TSCĐ" (Biểu số 7). Sổ này dùng để theo dõi chi tiết từng loại TSCĐ ở từng nơi sử dụng, về nguyên giá, giá trị còn lại, số khấu hao đã trích.
1.4. Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất.
Sau khi hạch toán, tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 nhằm phục vụ cho việc tính giá thành.
Tài khoản 621 đợc tổng hợp từ " Bảng phân bổ NVL, CCDC".
Tài khoản 622 đợc tổng hợp từ " Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH".
Tài khoản 627 đợc tổng hợp từ " Bảng phân bổ NVL, CCDC", "Bảng phân bổ tiền l- ơng và BHXH", "Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ" và các phiếu chi có liên quan.