Phần II.Hạch toỏn tiờu thụ thành phẩm tại Cụng ty TNHH 4P
2.7.1.Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng
Tài khoản sử dụng:
-TK 641: Dựng để tập hợp và kết chuyển chi phớ bỏn hàng Tài khoản này cú 3 tài khoản cấp 2:
+TK 6411: Chi phớ sản xuất mẫu +TK 6412: Chi phớ hoa hồng đại lý +TK 6413: Chi phớ xuất khẩu
Việc chi tiết TK 641 thành 3 tài khoản cấp 2 là Tk6411, TK6412, TK 6413 là chưa phự hợp với chế độ kế toỏn vỡ theo Chế độ kế toỏn tài khoản này được chi tiết thành 7 tài khoản cấp 2. Do vậy Cụng ty cần cú sự thay đổi để đỏp ứng nhu cầu của mỡnh vừa tuõn thủ phỏp luật.
Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng:
Cụng ty TNHH 4P, chi phớ bỏn hàng gồm chi phớ sản xuất mẫu, chi phớ hoa hồng đại lớ và chi phớ xuất khẩu.
+Chi phớ sản xuất mẫu là toàn bộ chi phớ để sản xuất hàng mẫu do trung tõm kỹ thuật mẫu thực hiện. Chi phớ này gồm cả chi phớ nguyờn vật liệu, nhõn cụng... và được hạch toỏn chung vào TK 6411. TK 6411 cũn dựng để tập hợp cỏc chi phớ bỏn hàng bằng tiền khỏc, ghi nhận chi phớ quảng cỏo, khuyến mại. Chứng từ để ghi nhận chi phớ sản xuất mẫu là Phiếu xuất kho NVL, cụng cụ, dụng cụ cho sản xuất, Bảng chấm cụng, Phiếu bỏo sản phẩm hoàn thành, cỏc phiếu chi, Hoỏ đơn GTGT...
Vớ dụ: Căn cứ Quyết định số 12 về hoạt động khuyến mại, căn cứ Phiếu xuất kho số 15, kế toỏn ghi chi phớ bỏn hàng phỏt sinh như sau:
Nợ TK 641: 3.264.897 Cú TK 155: 3.264.897
Việc ghi nhận chi phớ quảng cỏo, khuyến mại như trờn là khụng đỳng với quy định của chế độ kế toỏn nờn Cụng ty cần cú sự thay đổi cho phự hợp hơn. Theo
chế độ, kế toỏn phải ghi nhận đõy là một khoản doanh thu nội bộ nhưng khụng phải nộp thuế GTGT và phải kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn như hoạt động bỏn hàng bỡnh thường.
+Chi phớ hoa hồng đại lý được tớnh 10% trờn giỏ trị lụ hàng và được hạch toỏn vào TK 6412. Khi đại lý bỏn hàng sẽ bỏo lại cho Cụng ty, Cụng ty sẽ viết Hoỏ đơn GTGT cho đại lý, kế toỏn sẽ tiến hành ghi nhận doanh thu, chi phớ hoa hồng đại lý, thuế GTGT đồng thời ghi kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn.
Vớ dụ: Theo hoỏ đơn GTGT số 002196, phiếu chi số 18 kế toỏn thực hiện tớnh chi phớ hoa hồng cho đại lý và ghi sổ kế toỏn như sau:
Nợ TK 641: 331.256 Nợ TK 133: 33.126 Cú TK 111: 344.382
+Chi phớ xuất khẩu gồm chi phớ lệ phớ hải quan, chi phớ vận chuyển, bốc xếp từ kho đến cảng... và được hạch toỏn trờn tài khoản TK6413. Lệ phớ hải quan được tớnh dựa trờn số lượng tủ xuất khẩu và đơn giỏ từng loại tủ khỏc nhau.
Vớ dụ: Lệ phớ hải quan cho một tủ thường là 100.000 đồng, tủ đặc biệt là 150.000 đồng.
Chứng từ ghi nhận chi phớ xuất khẩu là Hoỏ đơn GTGT vận chuyển, Biờn lai nộp lệ phớ.
Biểu 16 : Sổ chi tiết TK 641
Cụng ty TNHH 4 P
Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 641-Chi phớ bỏn hàng
Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008
Đơn vị: Nghỡn đồng Chứng từ
Ngày Số hiệu
Diễn giải TK đối ứng Phỏt sinh
Nợ Cú Dư đầu kỳ 0 01/01 PC001 Hoa hồng đại lý 111 10.325 .... .... .... .... .... .... 05/01 PXK số 9 Xuất NVL sản xuất hàng mẫu 152 23.560 .... .... .... .... .... ....
25/01 PC0249 Chi phớ quảng cỏo, khuyến mại 155 56.321 .... .... .... .... .... .... 31/01 Kết chuyến sang 911 475.200 Cộng PS 475.200 475.200 Dư cuối kỳ 0 Ngày 31 thỏng 01 năm 2008
Kế toỏn trưởng Kế toỏn ghi sổ
(Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn)
Chi phớ bằng tiền thường chiếm tỷ trọng lớn nhất (khoảng 60%) trong chi phớ bỏn hàng. Nú cú thể gồm: chi phớ hoa hồng, lệ phớ hải quan, chi phớ vận chuyển, bốc dỡ và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc. Chi phớ quảng cỏo, khuyến mói cũng chiếm một tỷ trọng cao khoảng 19% nhưng khụng phải là chi phớ phỏt sinh thường xuyờn mà chỉ xuất hiện vào một giai đoạn nhất định. Chi phớ này khi phỏt sinh khụng được phõn bổ cho nhiều kỳ mà được hạch toỏn trực tiếp vào thỏng phỏt sinh nờn làm cho chi phớ bỏn hàng tăng cao bất thường ở những thỏng đú. Đõy cũng là một hạn chế mà Cụng ty cần hoàn thiện trong giai đoạn tới.
Cụng ty TNHH 4 P
Tầng 13-53-Quang Trung-Hai Bà Trưng-Hà Nội SỔ CÁI
Tài khoản 641-Chi phớ bỏn hàng
Từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/01/2008 Số dư đầu kỳ Nợ Cú 0