IV. Tình hình thực tế về kếtoán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty May 10.
e. Tập hợp chi phí khác bằng tiền
Bao gồm chi phí hội nghị , lễ tân, tiếp khách, giao dịch của phân xởng, bộ phận sản xuất
Trong tháng chi phí khác bằng tiền dợc thể hiện qua bút toán sau: Nợ TK 6278 9.000.001
Có TK 111 9.000.001
- Cuối tháng toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc kết chuyển sang TK 154 Nợ TK 154 1.156.737.943
-Toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc thể hiện trên sổ cái TK 627 (Biểu số 15)
Biểu số 15
Sổ cái TK 627
Chi phí sản xuất chung
Tháng 1/2000
Đơn vị : đồng
CT Số NT
Diễn giải TK đối ứng
Số tiền
N C
Tiền lơng nhân viên PX 334 231.137.000 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 338 18.169.700 Vật liệu dùng cho XN 152 250.165.228 Dụng cụ cho XN 153 53.190.692 Khấu hao TSCĐ 214 361.820.610 Dịch vụ mua ngoài 331 233.254.712 Chi phí bằng tiền 111 9.000.001 Kết chuyển chi phí SXC 154 1.156.737.943 4. Tổng hợp chi phí sản xuất
Sơ đồ quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty May 10 CP các loại tính vào CPSX chung K/c CPSX chung TK 152 TK 621 Xuất NVLSX trực tiếp Lương của CBCNV trực tiếp, các khoản trích theo lương K/c chi phí NCTT K/c chi phí NVL trực tiếp Z TP hoàn thành nhập kho TK 622 TK 627 TK 334,338 TK 155 TK 111,112,214 TK 154
Cuối kỳ sau khi các khoản chi phí sản xuất liên quan đến giá thành sản phẩm đã đợc tập hợp và hạch toán sẽ đợc tập hợp vào bên Nợ TK 154
Việc tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp trong tháng nh sau: + Căn cứ vào bảng phân bổ NVL- CCDC kế toán ghi bút toán sau: Nợ TK 154 3.994.063.278
Có TK 621 3.994.063.278
+ Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH kế toán ghi bút toán sau: Nợ TK 154 5.502.549.431
Có TK 622 5.502.549.431
+ Căn cứ vào chi phí sản xuất chung tập hợp đợc kế toán ghi: Nợ TK 154 1.156.737.943
Biểu số 3
Đơn vị: Công ty may 10 Địa chỉ: Gia lâm – Hà nội
Thẻ Kho
Ngày lập thẻ: 23 tháng 2 năm 2000 Tờ số 16
Tên nhãn hiệu vật t: Vải hung primo Đơn vị tính: mét Mã số : CTD STT Chứng từ Trích yếu Ngày xuất Số lợng nhận của ký xác kế toán Số
hiệu ngày nhập xuất tồn
A B C D E 1 2 3 4 01/12 tồn 350 1 12 05/12 vải hung primo 542 2608 2 12 05/12 vải hung primo 635 1973 3 12 vải hung primo 800 1173 Cộng 1977 1173
Để hạch toán chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621, trong tháng không có trờng hợp NVL mua về không nhập kho mà sử dụng ngay cho sản xuất sản phẩm và NVL đợc xuất trong tháng thờng đủ vì xuất theo đơn đặt hàng cho nên nghiệp vụ kế toán chủ yếu trong tháng 1 nh sau:
- Xuất kho NVL sử dụng trực tiếp cho sản phẩm: Nợ TK 621: 488205853
Có TK 152: 488205853
- Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển số chi phí NVL trực tiếp đã tập hợp đ- ợc sang TK 154 bằng bút toán sau:
Nợ TK 154: 488205853 Có TK 621 488205853
Sản phẩm: SM primo Ngày tháng chứng từ
số hiệu ngày tháng
Diễn giải TK đối ứng Tổng số
tiền Ghi nợ TK 622 Ghi có TK 622
1 2 3 4 5 6 7 8
29/3/2000 24 25/3/2000 Tính lơng cho nhân viên 334 331747484 331747484 29/3/2000 24 25/3/2000 Trích BHXH, BHYT... 338 63032022 63032022
I.3 – Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung a. Tập hợp chi phí nhân viên quản lý phân xởng
Tất cả những chi phí liên quan đến tiền lơng, các khoản thởng mang tính chất lơng và các khoản phải trả khác cho nhân viên quản lý phân xởng đợc tập hợp vào TK 627 – chi phí nhân viên quản lý phân xởng. hàng tháng trên cơ sở các chứng từ về lao động tiền lơng có liên quan, kế toán tiến hành phân loại tổng hợp tiền l- ơng phải trả cho nhân viên quản lý phân xởng (giống nh công nhân trực tiếp sản xuất).
Lơng nhân viên phân xởng , quản đốc phân xởng đợc tập hợp nh sau: STT Tên phân xởng Tháng1/2 000 Tháng 2/2000 3/2000Tháng Cộng quý I 01 Xí nghiệp 1 13576280 02 Xí nghiệp 2 17721514 03 Xí nghiệp 3 Cộng 55764340
Căn cứ vào số tiền lơng phải trả kế toán tính toán các khoản trích nộp và tập hợp chi phí sản xuất chung bằng bút toán sau:
Nợ TK 6271: 66359565
Có TK 334: 55764340 Có TK 338: 10595225
(Bút toán trên đợc thể hiện trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH) b. Tập hợp chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ:
Tại công ty May 10 công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất chung bao gồm:Chân vịt, dây curoa, kim, dầu máy, suất...để hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất chung, thì kế toán công ty, sử dụng tài khoản 6273 để tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất và tài khoản 153 để phản ánh giá trị công cụ xuất dùng.
Trong quý I năm 2000 có tình hình về xuất nguyên vật liệu cho sản xuất chung nh sau:
Căn cứ vào các phiếu xuất kho NVL, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất chung kế toán tiến hành tổng hợp, xác định tổng số NVL, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất chung và lập bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ.
Căn cứ vào số liệu đã tập hợp đợc kế toán tiến hành tập hợp chi phí NVL, công cụ, dụng cụ xuat cho sản xuất chung bằng bút toán sau:
Phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng Nợ TK 6272 : 34773127 Có Tk 152: 34773127
Nợ TK 6273: 52710960 Có TK 153: 52710960
(Các bút toán trên đợc thể hiện trên bảng phân bổ VL, công cụ, dụng cụ) c.Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ:
Để tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở các phân xởng kế toán công ty sử dụng tài khoản 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ và TK 214- hao mòn TSCĐ.
Định kỳ kế toán tính và lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ theo quy định của Nhà nớc.
Trong quý I năm 2000 có tình hình trích khấu hao TSCĐ nh sau: (trang bên) Căn cứ số liệu trên bảng phân bổ và khấu hao TSCĐ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và lập bút toán:
Nợ TK 6274: 23925124 Có TK 214: 23925124
(Bút toán trên đợc phản ánh trên bảng kê số 4) d.Tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài.
Tất cả các chi phí dịch vụ mua ngoài nh chi phí điện nớc...phục vụ chô sản xuất chung đợc kế toán của công ty tập hợp vào tài khoản 6277-chi phí dịch vụ mua ngoài. kế toán căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ thanh toán với bên ngoài để xác định các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho sản xuất chung.
Trong quý I năm 2000 công ty có tình về các chi phí mua ngoài phục vụ cho sản xuất chung nh sau:
Căn cứ vào Nhật ký chung kế toán tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài và lập bút toán: Nợ TK 6277: 13628376 Có TK 111: 7828650 Có TK 112: 5799726 Nhật ký chung Tháng 3 năm 2000 Chứng từ Số Ngày
Nội dung nghiệp vụ Đã
ghi sổ cái
Số
hiệu NợSố phát sinhCó
1 Xuất tiền mặt dùng cho nớc sản
xuất 111 7828650
2 Rút tiền gửi ngân hàng trả tiền điện 112 5799726 ....
Sau khi đã tập hợp đợc toàn bộ chi phí sản xuất chung. Kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo tiền lơng thực tế của
công nhân sản xuất trực tiếp dựa vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. Theo cách phân bổ đó thì chi phí sản xuất chung của công ty trong quý I năm 2000 đợc phân bổ cho từng loại sản phẩm nh sau:
STT Ngày, tháng Tên sản phẩm Mã sản phẩm Chi phí SXC
1 28/2/2000 Primo 04 191397152
2 28/2/2000 Sven 02 59148225
3 28/2/2000 Chemo 03 145622596
4 28/2/2000 Man 01 7192135
5 28/2/2000 TK 05 1419025
4. Tổng hợp chi phí kiểm kê đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ
Sơ đồ quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phâm ở công ty May 10 TK 152 TK 621 TK 154 Xuất NVL SX K/c chi phí trực tiếp NVL trực tiếp TK 334, 338 TK 622 TK 155 TK 157 Lơng của
CBCNV trực tiếp K/c chi phí Z TT của TP Z TT của TP các khoản trích NCTT hoàn thành gửi bán theo lơng nhập kho
TK111,112,214 TK 627
CP các loại tính K/c CP SXC vào CP SXC
4.1. Kiểm kê đánh giá sản phẩm làm dở.
Việc đánh giá sản phâmt dở dang chính xác là một yếu tố rất quan trọng chô việc xác định đúng giá thành sản phẩm.
Hiện nay công ty đang áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm theo trị giá NVLC (mà khoản mục này bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ NVL và giá trị phụ liệu mà công ty đã chi ra) và việc đánh giá sản phẩm làm dở đợc thực hiện ở khâu cắt và khâu may. Đồng thời chi tiết theo từng loại sản phẩm vì ở công ty th- ờng loại vải nào thì sản xuất theo loại vải đó
+ ở khâu cắt sản phẩm làm dở ở khâu này là những tấm vải cha cắt xong thành bán thành phẩm.
Khối lợng sản phẩm dở dang ở khâu này không lớn lắm. Việc đánh giá sản phẩm làm dở là theo giá trị NVLC thực tế tồn ở khâu này. Hàng tháng, sau khi
kiểm kê, các tổ cắt lập báo cáo ghi rõ: lợng vải tồn đầu tháng, lợng vải nhập trong tháng, bán thành phẩm cắt đợc chuyển sang may trong tháng.
+ ở khâu may: sau khi cắt, bán thành phẩm đợc chuyển sang may để tiếp tục gia công, sản phẩm làm dở ở khâu may bao gồm toàn bộ những sản phẩm còn đang gia công. Mặt khác, khâu này bao gồm nhiều bộ phận khác nhau, mỗi bộ phận gia công một hoặc vài chi tiết của sản phẩm. Do vậy thời gian gia công dài, khối lợng sản phẩm làm dở thờnglớn hơn nhiều so với các công đoạn khác.
Việc đánh giá sản phâm rlàn dở ở khâu may là theo chi phí NVLC trong bán thành phẩm từ khâu cắt chuyển sang. Hàng tháng căn cứ vào kết quả kiểm kê sản phẩm làm dở ở khâu may kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp kiểm kê bán thành phẩm.
Bảng tổng hợp kiểm kê bán thành phẩm Quý I năm 2000
STT Tên bán thành phẩm Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền ...
02 Sơ mi Primo cái 200 16500 3300000
...
05 Sơ mi Man cái 2000 17000 34000000
5.Tính giá thành sản phẩm
Để phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ, phù hợp với cách thức tổ chức, dáp ứng yêu cầu của quản lý chi phí sản xuất, quản lý gái thành, công ty đã xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm sản xuất, đồng thời xác định tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng. Nh vậy đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành ở công ty là hoàn toàn phù hợp nhau.
Xuất phát từ thực tế đó, công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đn (phơng pháp trực tiếp) công thức tính nh sau:
Z sản phẩm = CP cho sản phẩm làm dở đầu kỳ + CP sản xuất tập
hợp trong kỳ - phẩm làm dở cuối kỳ CP cho sản Cụ thể, cuối tháng kế toán căn cứ vào những chi phí NVL trực tiếp, NC trực tiếp, CP SXC tập hợp đợc trên các sổ chi tiết tính ra giá thành sản phẩm
Công ty May 10 Phiếu nhập kho STT Ngày tháng Mã sản phẩm Tên sản phẩm Số lợng 1 28/01/2000 01 Primo 73023 2 28/01/2000 02 Sven 36669 3 28/01/2000 03 Chemo 53589 4 28/01/2000 04 Man 5779 5 28/01/2000 05 TK 4733 ông ty may 10 Tài chính kế toán
Quý 1- Năm 2000
STT Ghi có các TK TK 334 phải trảcôngnhân
viên TK 338 Phải trả phải nộp khác Cộng có Lơng cơ bản Cộng có 334 KPCĐ BHXH BHYT TK 338 Tổng cộng TK627- Lơng quản lý doanh nghiệp 55764340 10595225 TK 642- Lơng quản lý doanh nghiệp TK 622- Lơng CNSX 397779506 630320022 Sơ mi Prmô 331747484 Sơmi man Tổng cộng
Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng Quý I – Năm 2000 Các TK ghi có 152 153 214 334 338 621 622 627 Nhật ký chung Tổng cộng TK 154 Sơmi mam Sơ mi prmô ... Tk 621 331747484 63023022 Sơ mi man Sơ mi prmô ... TK 627 34773127 52710960 23925124 55764340 10595225 Sơ mi man Sơ mi prmô
Tháng 3 2000–
STT Ngày tháng Tên sản phẩm Mã sản phẩm CP NVL trực tiếp CP NC trực tiếp CP SXC Tổng cộng
1 28/3/2000 Sơ mi pr mo 04 727183085 394779506 191397152 1334019962 2 28/3/2000 Sơ mi seven 02 94206236 122000286 59148225 373229307 3 28/3/2000 Sơ mi chemo 03 68990032 300364014 145622596 514976642 4 28/3/2000 Sơmi man 01 162047661 14834638 7192135 199738754 5 28/3/2000 TK 05 63938958 2926908 1419025 99733213 Sổ tính giá thành Tháng 3 năm 2000
STT Ngày tháng Tên sản phẩm Mã sản phẩm Số lợng Giá thành đơn vị
1 28/10/2000 Sơ mi primo 04 73023 18268
2 28/10/2000 Sơ mi seven 01 36669 10178
3 28/10/2000 Sơ mi man 02 53589 9610
4 28/10/2000 Sơ mi chemo 03 5779 34563
5 28/10/2000 So mi TK 05 4733 21072