- Sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ:
1.6.1. Tài khoản sử dụng:
TK 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ: Phản ánh chi phí sửa chữa lớn (SCL) TSCĐ và tình hình quyết toán chi phí SCL TSCĐ.
+ Bên Nợ: Phản ánh chi phí SCL, chi phí đầu t cải tạo, nâng cấp TSCĐ.
+ Bên Có: Giá trị công trình SCL TSCĐ hoàn thành kết chuyển khi quyết toán.
+ D Nợ: Chi phí SCL TSCĐ dở dang, chi phí SCL TSCĐ đã hoàn thành nhng quyết toán cha đợc duyệt y.
Ngoài ra, kế toán sử dụng các tài khoản khác nh: 1421, 335, 627, 641, 642, 111, 112, 331, 211...
1.6.2 Trình tự kế toán:
Căn cứ vào công việc sửa chữa, kế toán phản ánh nghiêp vụ sửa chữa theo từng trờng hợp cụ thể sau:
Sửa chữa th ờng xuyên:
Nếu doanh nghiệp tự tiến hành sửa chữa, kế toán tập hợp chi phí sửa chữa theo từng đối tợng sử dụng TSCĐ:
Nợ các TK liên quan (627, 641, 642...)
Có các TK chi phí (111, 112, 152, 214, 334, 338 ...) Trờng hợp doanh nghiệp thuê ngoài sửa chữa, kế toán ghi :
Nợ các TK liên quan (627, 641, 642...).
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Có các TK chi phí (111, 112, 331) Tổng số tiền phải trả.
Sửa chữa lớn:
- Sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch:
Trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ tính vào chi phí kinh doanh theo dự toán, kế toán ghi:
Nợ các TK liên quan (627, 641, 642...). Có TK 335: Chi phí phải trả.
Nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ diễn ra, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sửa chữa TSCĐ trong từng trờng hợp cụ thể.
+ Nếu doanh nghiệp tự tiến hành sửa chữa, chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế đ- ợc tập hợp theo từng công trình nh sau:
Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế.
Có các TK liên quan (111, 112, 152, 214, 331, 334, 338,...). + Nếu doanh nghiệp thuê ngoài sửa chữa, khi hoàn thành công trình sửa chữa, bàn giao, kế toán phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng cho ngời nhận thầu sửa chữa lớn:
Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế. Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Có các TK liên quan (111, 112, 152, 214, 331, 334, 338,...). Công việc sửa chữa hoàn thành, TSCĐ đợc phục hồi năng lực hoạt động. Kế toán căn cứ vào giá thành sửa chữa thực tế để kết chuyển toàn bộ chi phí sửa chữa:
Có TK 241 (2413): Giá thành sửa chữa thực tế.
Trong trờng hợp giá thành sửa chữa thực tế lớn hơn giá thành dự toán (đã trích trớc), phần vợt dự toán đợc tính vào chi phí kinh doanh của kì kết chuyển chi phí sửa chữa:
Nợ TK 627, 641, 642...
Có TK 335: Phần vợt dự toán.
Ngợc lại, nếu giá thành sửa chữa thực tế nhỏ hơn giá thành dự toán (đã trích trớc), phần dự toán thừa đợc ghi vào thu nhập bất thờng:
Nợ TK 335: Phần dự toán thừa (đã trích trớc). Có TK 721: Thu nhập bất thờng. - Sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch:
Doanh nghiệp có thể tự tiến hành hoặc thuê ngoài sửa chữa lớn TSCĐ.
Trờng hợp tự tiến hành sửa chữa, kế toán tập hợp các chi phí sửa chữa thực tế chi ra theo từng công trình:
Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế.
Có các TK chi phí (111, 112, 152, 214, 334, 338...)
Nếu TSCĐ thuê ngoài sửa chữa lớn, khi hoàn thành công trình sửa chữa, bàn giao, kế toán phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng cho ngời nhận thầu sửa chữa lớn:
Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế. Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Có TK 331, 111, 112: Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng.
Công việc sửa chữa hoàn thành, toàn bộ chi phí sửa chữa lớn phải chờ phân bổ ở các kỳ hạch toán sau:
Nợ TK 142:
Có TK 241 (2413)
Kế toán xác định số kỳ phân bổ thích hợp để tính ra mức phân bổ trong từng kì hạch toán và ghi:
Nợ TK 627, 641, 642... Có TK 142.
- Sửa chữa nâng cấp TSCĐ:
Kế toán cũng tiến hành tập hợp chi phí sửa chữa nh trờng hợp sửa chữa ngoài kế hoạch:
Nợ TK 241 (2413): Chi phí sửa chữa thực tế.
Nợ TK 133: Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (nếu có). Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338...
Sau khi công việc sửa chữa hoàn thành, căn cứ vào giá thành thực tế công việc sửa chữa, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình:
Nợ TK 211: Nguyên giá tăng (Giá thành thực tế công việc sửa chữa) Có TK 2413: Giá thành công việc sửa chữa.
Nếu chi phí dùng để nâng cấp TSCĐ hữu hình đợc bù đắp bằng nguồn vốn chuyên dùng thì kế toán ghi bút toán kết chuyển nguồn (tơng tự các phần trên).