* Nội dung:
Toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong tháng của công ty được tập hợp theo 3 khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiế, chi phí sản xuất chung. Cuối tháng các khoản mục này được tập hợp lại để phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm.
* Trình tự kế toán:
- Cuối tháng, căn cứ vào số phát sinh bên nợ sổ cái TK 621, máy tự động kết chuyển ghi vào sổ cái TK 154 theo định khoản sau:( mẫu biểu 2.17 )
Mẫu biểu 2.14:
Công ty TNHH JPC Việt Nam
SỔ CHI TIẾT - CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài Tháng 10/2007 Số dư đầu kỳ: Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số Ngày PC 1460 02/10/200 7 02/10/200 7
Ng. Tiến Dũng - ban VTKT thanh
toán tiền G/C s/c chi tiết máy 1111 3.720.000
PC 1462 02/10/200
7
02/10/200 7
Ngô Đăng Quý - ban VTKT thanh
toán tiền mua vật tư 1111 3.048.686
ĐLHT !0 20/10/200
7
20/10/200 7
HT phải trả tiền điện sản xuất
T10/2007 tại CS2 3311 97.415.030 ... ... ... ... ... ... KC 103 31/10/2007 31/10/200 7 KC CPSXC sang CPSXKDD T10/2007 154 205.453.373 Tổng phát sinh 205.453.373 205.453.373 Số dư cuối kỳ: Ngày 31/10/2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
(ký) (ký)
Mẫu biểu 2.15:
Công ty TNHH JPC Việt Nam
SỔ CHI TIẾT - CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
TK 6278 - Chi phí khác bằng tiền Tháng 10/2007 Số dư đầu kỳ: Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số Ngày PC 1459 02/10/200 7 02/10/200 7
Ng. Tiến Mạnh - Ban DHĐ chi mua trang thiết
PC 1461 02/10/200 7
02/10/200 7
Trần Đức Hoàn - Cty Nhật Mỹ thanh toán tiền
s/c máy điều hoà và thay mực vi tính 1111
... ... ... ... ... PC 1567 31/10/2007 31/10/200
7
Bùi Thị Giang - Tạp vụ CS3 thanh toán tiền
mua tạp vụ cho CS3 1111
PT 280 31/10/2007 31/10/200
7
Lê Văn Trung - Tổ in CS1 nộp phạt do làm
hỏng sản phẩm 1111 KC 103 31/10/2007 31/10/200 7 KC CPSXC sang CPSXKDD T10/2007 154 Tổng phát sinh Số dư cuối kỳ: Ngày 31/10/2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
Mẫu biểu 2.16:
Công ty TNHH JPC Việt Nam
SỔ CÁI TK 627 - CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Tháng 10/2007
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK đối
Số Ngày
PC 1460 02/10/2007 02/10/2007 Ng. Tiến Dũng - Ban VTKT T.toán tiền G/C s/c chi tiết máy 1111 PC 1462 02/10/2007 02/10/2007 Ngô Đăng Quý - Ban VTKT t.toán tiền mua vật tư 1111 ... ... ... ………... ... PC 1567 31/10/2007 31/10/2007 Bùi Thị Giang - Tạp vụ CS3 t.toán tiền mua tạp vụ cho CS3 1111
PT 280 31/10/2007 31/10/2007 Lê Văn Trung - Tổ in CS1 nộp phạt do làm hỏng sản phẩm 1111 ... ... ... ... ...
KHT10 30/10/2007 30/10/2007 Trích KHTSCĐ tháng 10/2007 2141
PB 101 31/10/2007 31/10/2007 Phân bổ tiền lương BF QLPX sang CP nhân viên QLPX 31/10/2007 31/10/2007 Phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ cho BF nhân viên
QLPXT10/07 KC 101 31/10/2007 31/10/2007 KC CPSXC sang CP SXKDDD T10/2007 KC 103 31/10/2007 31/10/2007 KC CPSXC sang CP SXKDDD T10/2007 KC 103 31/10/2007 31/10/2007 KC CPSXC sang CP SXKDDD T10/2007 KC 103 31/10/2007 31/10/2007 KC CPSXC sang CP SXKDDD T10/2007 Tổng cộng Số dư cuối kỳ: Ngày 31/10/2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
Nợ TK 154 :2.039.715.251 Có TK 621 :2.039.751.251
- Cuối tháng, căn cứ vào số phát sinh bên nợ TK622, máy tự động kết chuyển sang sổ cái TK 154 theo định khoản sau: ( mẫu biểu 2.17 )
Nợ TK 154 : 288.901.119 Có TK 622 : 288.901.119
- Cuối tháng, căn cứ vào số phát sinh bên nợ TK627, máy tự động kết chuyển sang sổ cái TK 154 theo định khoản sau:
Nợ TK 154 : 299.322.516 Có TK 6271 : 29.748.600
Có TK 6274 : 55.634.693 Có TK 6277 :205.453.373 Có TK 6278 : 8.485.850
Đồng thời với việc kết chuyển, các bút toán trên còn được ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản tương tự ( mẫu biểu 2.18 ). Quá trình tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty có thể khái quát theo sơ đồ sau:
TK 154 TK 621 TK 152 TK 155 TK 622 TK 627 SD Đ K: 1.820.198.291 2.039.715.251 255.553.145 2.293.790.370 SPS: 2.549.334.518 288.901.119 299.322.516 SPS: 2.627.938.886 SDCK: 1.898.793.659
Mẫu biểu 2.17:
Công ty TNHH JPC Việt Nam
SỔ CÁI TK 154 - CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG
Tháng 10/2007
Số dư đầu kỳ: 1.820.198.291
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng
Số Ngày
PN 10 01/10/2007 01/10/2007 Trần Thu Hà - Bộ phận OTK CS2 nhập kho thành
phẩm T10/2007 155
PN... 01/10/2007 01/10/2007 Phan Thị Tâm - OTK CS1 nhập kho thành phẩm
T10/2007 155
PN... 01/10/2007 01/10/2007 Nghiêm Xuân Hùng - Tổ phức CS1 nhập kho thành
phẩm T10/2007 155
PX 78 17/10/2007 17/10/2007 Ng.Vi Hiền - Tổ xé giấy nhận 32.356 kg giấy khổ
1020 để xẻ đôi... 152
PN76NB 17/10/2007 17/10/2007 Ng. Vi Hiền - nhập 31.808 kg giấy xẻ đôi 152 PN76NB 17/10/2007 17/10/2007 Ng. Vi Hiền - nhập 541 kg giấy nẹp xẻ từ giấy khổ
1020 152
PX 82 31/10/2007 31/10/2007 Ng. Vi Hiền - - Tổ xẻ giấy CS1 nhận 164 kg giấy xẻ
nẹp 152
PN77NB 31/10/2007 31/10/2007 Ng. Vi Hiền - nhập 164 kg giấy nẹp xẻ từ giấy 1020 152 KC101 31/10/2007 31/10/2007 KC CP nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sang CP
SXKDDD T10/2007 621
KC102 31/10/2007 31/10/2007 KC chi phí nhân công trực tiếp sang chi phí SXKDDD
T10/2007 622
KC103 31/10/2007 31/10/2007 KC chi phí sản xuất chung sang chi phí SXKDDD
T10/2007 6271
KC103 31/10/2007 31/10/2007 KC chi phí sản xuất chung sang chi phí SXKDDD
T10/2007 6274
KC103 31/10/2007 31/10/2007 KC chi phí sản xuất chung sang chi phí SXKDDD
T10/2007 6277
KC103 31/10/2007 31/10/2007 KC chi phí sản xuất chung sang chi phí SXKDDD
T10/2007 6278 Tổng phát sinh Số dư cuối kỳ: 1.898.
793.65 9
Ngày 31/10/2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
Mẫu biểu 2.18: (trích)
Công ty TNHH JPC Việt Nam
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 10/2007
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK đối
Số Ngày
... ... ... ... PX 158 09/10/2007 09/10/2007 Nguyễn Thị Hằng - Tổ dệt CS2 nhận VT phục vụ sản xuất
Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nguyên liệu, vật liệu.
PC 1470 10/10/2007 10/10/2007 Ng. Tiến Dũng - Ban VTKT thanh toán tiền cung cấp keo dán... Phải trả cho người bán
Thuế VAT được khấu trừ Tiền Việt Nam
LUKS10 11/10/2007 11/10/2007 Công ty hữu hạn LUKS chuyển trả tiền mua vỏ bao qua TK công ty
Phải trả nội bộ
Phải thu của người mua và người giao thầu
PC 1472 11/10/2007 11/10/2007 Ng. Tiến Dũng - Ban VTKT thanh toán tiền G/C s/c chi tiết máy Chi phí dịch vụ mua ngoài
Thuế VAT được khấu trừ Tiền Việt Nam
PC 1473 11/10/2007 11/10/2007 Đàm Thị Minh Phượng - Tổ lồng bao thanh toán tiền chấm dứt HĐLĐ
Chi phí bằng tiền khác Tiền Việt Nam
PC 1475 12/10/2007 12/10/2007 Lê Thị Huệ - Ban TCKT thanh toán tiền tiếp khách Chi phí bằng tiền khác
Thuế VAT được khấu trừ Tiền Việt Nam
PX 160 12/10/2007 12/10/2007 Chu Mạnh Thắng - Tổ sửa chữa CS2 nhận VT phục vụ sản xuất Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Nguyên liệu, vật liệu
PX 115 15/10/2007 15/10/2007 Tô Thị Duyên - Tổ may CS2 nhận VT phục vụ sản xuất Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Nguyên liệu, vật liệu
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK đối
Số Ngày
Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nguyên liệu, vật liệu
PX 78 17/10/2007 17/10/2007 Ng. Vi Hiền - Tổ xé giấy nhận 32.356kg giấy khổ 1020 để xẻ đôi... Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Nguyên liệu, vật liệu PN
76NB 17/10/2007 17/10/2007
Ng. Vi Hiền nhập 541 kg giấy nẹp xẻ từ giấy khổ 1020 Nguyên liệu, vật liệu
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang PC
1478.. 18/10/2007 18/10/2007
Lâm T. Thanh - Tạp vụ CS1 thanh toán tiền mua tạp vụ cho CS1 Chi phí bằng tiền khác
Tiền Việt Nam
ĐLHT 10 20/10/2007 20/10/2007 HT phải trả tiền điện sản xuất T10/2004 tại CS1 + 2 Chi phí dịch vụ mua ngoài
Phải trả cho người bán
PC 1481 22/10/2007 22/10/2007 Đỗ Thị Oanh - Ban TCHC thanh toán tiền mua VPP cho 3 xưởng Chi phí vật liệu quản lý
Thuế VAT được khấu trừ Tiền Việt Nam
PC 1485 25/10/2007 25/10/2007 Triệu Thu Hương - Tổ may CS2 nhận lương T9 cho tổ Phải trả công nhân viên
Tiền Việt Nam Phải thu khác
PX 121 25/10/2007 25/10/2007 Đỗ Văn Cảnh - Tổ may CS2 nhận VT phục vụ sản xuất Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Nguyên liệu, vật liệu
PX 122 25/10/2007 25/10/2007 Ng. Văn Lợi - Tổ k/s CS2 nhận vật tư phục vụ sản xuất Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Nguyên liệu, vật liệu
PC 1502 26/10/2007 26/10/2007 Lê Thị Huệ - Ban TCKT thanh toán tiền tiếp khách và mua tạp vụ Chi phí bằng tiền khác
Tiền Việt Nam
PX 404 29/10/2007 29/10/2007 Đinh Đăng Quốc - Tổ s/c CS3 nhận VT phục vụ sản xuất Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK đối
Số Ngày
Nguyên liệu, vật liệu
KH T10 30/10/2007 30/10/2007 Trích khấu hao TSCĐ tháng 10/2007 Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí khấu hao TSCĐ Hao mòn TSCĐ
1PX 168 31/10/2007 31/10/2007 Nguyễn Văn Tân - Tổ s/c CS1 nhận VT phục vụ sản xuất Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Nguyên liệu, vật liệu
ĐT 10 31/10/2007 31/10/2007 Công ty báo nợ tiền DDT tháng 9/2007 Chi phí dịch vụ mua ngoài
Phải trả nội bộ
XD 8 31/10/2007 31/10/2007 XN 12.6 báo nợ tiền xăng dầu tháng 8/2007 Chi phí vật liệu quản lý
Phải trả nội bộ
PB 100 31/10/2007 31/10/2007 Phân bổ tiền lương bộ phận gián tiếp sang CP nhân viên quản lý cty
Chi phí nhân viên quản lý Phải trả công nghiệp viên
KC 101 31/10/2007 31/10/2007 KC chi phí NV, VL trực tiếp sang CP SXKDDD T10/2007 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
KC 102 31/10/2007 31/10/2007 KC chi phí nhân công trực tiếp sang CP SXKDDD T10/2007 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Chi phí nhân công trực tiếp
KC 103 31/10/2007 31/10/2007 KC chi phí sản xuất chung sang CP SXKDDD T10/2007 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
Người lập biểu
Kế toán trưởng
* Công tác đánh giá sản phẩm dở dang:
Đánh giá sản phẩm dở dang là một công việc không thể thiếu được của kế toán chi phí và tính giá thánh sản phẩm nhằm xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ gánh chịu.
Các thông tin về đánh giá sản phẩm dở dang không ngừng ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hưởng đến lợi nhuận trên báo cáo kết quả khi thành phẩm xuất bán trong kì. Vì vậy đánh giá sản phẩm dở dang có ý nghĩa rất quan trọng đối với kế toán doanh nghiệp. Công ty thực hiện đánh giá sản phẩm dở vào cuối tháng phù hợp với kì tính giá thành. Thực tế công tác đánh giá sản phẩm dở ở công ty được tiến hành như sau :
Vào cuối tháng, bộ phận OTK của mỗi phân xưởng cùng với quản đốc tiến hành kiểm tra, đánh giá sản phẩm dở dang của từng tổ rồi tổng hợp lại theo phân xưởng gửi lên phòng kế toán kế toán. Công tác đánh giá sản phẩm làm dở của công ty được đánh giá theo 2 loại:
+ Sản phẩm dở dang là nguyên liệu chưa sử dụng vào sản xuất sản phẩm mà vẫn còn trên dây chuyền sản xuất như: sợi tồn trên sàn dệt, chỉ may, ….Số nguyên vật liệu này sễ không nhập lại kho nên không hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã tập hợp vào bên nợ TK 621, do đó giá trị của số nguyên vật liệu tồn này được tính vào chi phí dở dang cuối kỳ.
Căn cứ vào đơn giá thực tế xuất kho (đơn giá bình quân gia quyền ) của từng loại vật liệu, căn cứ vào số liệu còn tồn tại do bộ phận OTK gửi lên trên biên bản kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang, kế toán tập hợp tính ra nguyên vật liệu còn tồn tại cuối kỳ.
Ví dụ: Trong biên bản kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang (mẫu biểu 2.19):
- Số nhựa PP tồn là: 24.000 kg - Đơn giá 1 kg nhựa là: 8.100
Vậy giá trị nguyên vật liệu này được coi là dở dang cuối tháng là:
24.000 ⋅ 8.100 = 194.400.000(đồng)
+ Sản phẩm làm dở là nửa thành phẩm đẵ hoàn thành ở 1 số giai đoạn công nghệ được lập kho hoặc chuyển đi phân xưởng khác để chế biến. Giá trị của loại sản phẩm làm dở này được dựa trên giá thành đơn vị định mức cho từng nửa thành phẩm do bộ phận kế hoạch đã xây dựng căn cứ vào số lượng nửa thành phẩm làm dở do bộ phận OTK gửi lên.
Kế toán tính ra giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ:
Giá trị nửa TP dở dang cuối kỳ = Số lượng nửa thành phẩm x Giá thành đơn vị định mức
Ví dụ: Giá thành định mức cho 1kg sợi được bộ phận kế hoạch xây dựng định mức như sau:
Mẫu biểu 2.19:
Công ty TNHH JPC Việt Nam
BIÊN BẢN KIỂM KÊ SẢN PHẨM DỞ DANG
Tháng 10/2007
T T
Sản phẩm trong công đoạn
sản xuất ĐVT
Khối
lượng Đơn giá Thành tiền
1 Sợi tồn trên máy 5169,1 9.402,33 48.061.584
2 Vải tồn trên máy 47.299 10.525 497.821.975
3 Vải đã cắt trong kho 25.000 11.226 280.650.000
4 Sợi tồn loại A 10.500 9.200 96.600.000 5 Sợi tồn loại B 9.400 9.200 86.480.000 6 Giấy KRAFT 22.500 6.500 146.250.000 7 Nhựa PP 24.000 8.100 194.400.000 8 Taical 5.500 4.500 24.750.000 9 Phế nhựa 100.726,9 5.200 523.780.100 Tổng cộng 1.898.793.659 Ngày 31/10/2007
Bộ phận OTK Kế toán vật tư Quản đốc
(ký) (ký) (ký)
T
T Tên vật tư - nguyên liệu ĐVT
Số lượn
g
Đơn giá Thành tiền
1 Nhựa kéo sợi PP
5014+71730
kg 0.98 8.100 7.938
2 Nhựa phụ Taical kg 0.025 5.800 145
3 Điện sản xuất Kw 0.80 780 624
4 Phụ tùng sửa chữa nhỏ 160
5 Lương công nhân sửa chữa khoán
65,5
6 Lương công nhân kéo sợi 1 400 400
7 CPQLPX 15% lương 468,5 15% 69,83
Tổng cộng 9.402,33
Số lượng sợi tồn trên giàn được ghi trên biên bản kiểm kê sản phẩm dở dang (mẫu biểu 2.19 ) là: 5.169,1kg
Sau khi tính toán song giá trị của sản phẩm làm dở trong, mỗi phân xưởng (theo cách tương tự như trên), kế toán tổng hợp tính giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng cho toàn bộ quy trình công nghệ mà không chi tiết theo