(1) Đầu kỳ, kết chuyển giâ trị
HH tồn đầu kỳ
111, 112, 331, 3333,…
(2) Trong kỳ hạch toân: Trị giâ hăng mua trín HĐ
Thuế nhập khẩu phải nộp(nếu có) Chi phí thu mua
(3) Số tiền CKTM, giảm giâ hăng mua, 632
hăng mua bị trả lại (6) Tổng trị giâ HH
đê xuất bân trong kỳ
(4) Trị giâ hăng bân bị trả lại nhập kho
133 VAT đầu văo( nếu có)
2. Nhập khẩu hăng hoâ :
2.1. Thủ tục, chứng từ nhập khẩu hăng hoâ : * Ký kết hợp đồng kinh tế.
* Mở L/C : Nếu hợp đồng quy định trả tiền bằng L/C thì người nhập khẩu phải lăm đơn xin mở L/C đưa đến Ngđn hăng ngoại thương, thời gian mở L/C nếu hợp đồng không quy định thì phụ thuộc văo thời hạn giao hăng. Đơn vị căn cứ văo câc điều khoản của hợp đồng nhập khẩu tiến hăng lập “giấy xin mở tín dụng khoản nhập khẩu”.
* Giấy xin mở tín dụng khoản nhập khẩu, kỉm theo bản sao hợp đồng gửi đến ngđn hăng ngoại thương cùng với 2 uỷ nhiệm chi : 1 uỷ nhiệm chi trả thủ tục phí cho ngđn hăng, 1 uỷ nhiệm chi về việc mở L/C. Trường hợp đơn vị không có số dư tăi khoản ngoại tệ thì phải lăm hợp đồng tín dụng xin vay ngoại tệ để ký quỹ mở L/ C.
* Thuí phương tiện vận tải, mua bảo hiểm (trường hợp mua theo giâ FOB). * Giao nhận hăng hoâ nhập khẩu.
* Kiểm tra hăng nhập khẩu.
* Lăm thủ tục khai bâo hải quan, đóng thuế nhập khẩu. * Thanh toân cho nhă cung cấp.
* Trường hợp nhập khẩu uỷ thâc thì bín giao uỷ thâc cần lăm câc thủ tục sau: + Ký hợp đồng uỷ thâc.
+ Cùng với bín nhận uỷ thâc lăm thủ tục nhập khẩu.
+ Chịu câc chi phí như: chi phí bốc dỡ, lưu kho, kiểm nghiệm, giâm định. + Đóng thuế nhập khẩu.
+ Nhận hăng khi có thông bâo của bín nhận uỷ thâc nhập. + Trả hoa hồng cho đơn vị nhận uỷ thâc.
+ Cùng với bín nhận uỷ thâc tiến hăng khiếu nại (nếu có). * Bộ hồ sơ nhập khẩu hăng gồm có:
+ Hoâ đơn (Invoice).
+ Phiếu đóng gói (Packing list). + Tờ kí chi tiết (Specification). + Vận đơn đường biển.
+ Hoâ đơn bảo hiểm hoặc giấy chứng nhận bảo hiểm. + Câc chứng từ có liín quan khâc …
2.2. Kế toân nghiệp vụ nhập khẩu hăng hoâ : * Nhập khẩu trực tiếp.
+ Trường hợp DN nộp thuế theo phương phâp khấu trừ vă sử dụng phương phâp hạch toân ngoại tệ theo tỉ giâ thực tế.
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ hạch toân :
111(2),112(2) 144 331 156(1)
ký quỹ mở L/C (1a) trả tiền hăng (2) hăng về nhập kho (3) CLTG (413) CLTG (413) 111,112 333(3) thuế NK phải nộp (4) 007 Nộp thuế 333(12) 133 (1b) VAT hăng NK (5) VAT 111,112,141,… 156(2)
+ Trường hợp DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phâp tính trực tiếp trín GTGT: chỉ khâc PP khấu trừ ở nghiệp vụ số
(5): Nợ Tk 156(1)/ Có Tk 333(12) : VAT hăng nhập khẩu phải nộp. (6): tính theo giâ thanh toân
* Uỷ thâc nhập khẩu.
+ Đơn vị (giao) uỷ thâc nhập (UTNK) : Sơ đồ hạch toân :
111(2),112(2) 331 chi tiết đơn vị nhận uỷ thâc NK 156(1)
chuyển tiền cho đvị nhận uỷ Gía trị hăng NK vă thuế NK (2a) thâc mở L/C (1) (HĐ GTGT của đơn vị nhận uỷ thâc) CLTG (TK 413) CLTG (TK 413)
1 33
Chi thanh toân câc khoản nợ (4) VAT hăng NK (2b)
(tiền hăng còn thiếu, phí uỷ thâc) (nếu đvị nhận uỷ thâc nộp hộ)
1 56(2)
phí ủy thâc NK vă chi phí NK do đvị nhận ủy thâc chi hộ (3)
Ghi chú :
Trường hợp đơn vị giao ủy thâc thanh toân tiền hăng trực tiếp cho nước ngoăi thì nghiệp vụ thanh toân tiền hăng(1),(2a) hạch toân như NK trực tiếp.
Nếu đơn vị nhận ủy thâc nhập khẩu lăm thủ tục kí khai thuế nhưng đơn vị ủy thâc tự nộp thuế văo NSNN thì ngoăi bút toân (2b)- khi nộp thuế, kế toân ghi Nợ TK331/ Có TK 111,112 : nộp thuế NK, VAT hăng NK.
Nếu đơn vị nhận ủy thâc chưa nộp VAT hăng NK thì chứng từ của nghiệp vụ (2a) lă PXK kiím vận chuyển nội bộ kỉm lệnh điều động bộ; khi đê nộp thuế mới phât hănh hoâ đơn GTGT.
331- đvị nhận ủy thâc NK 156 133 Gía trị hăng NK đê nhận (gồm câc (nếu còn tồn kho)
Khoản thuế NK, VAT phải nộp) khi nhận HĐGTGT ghi VAT 632
(nếu đê bân) ghi VAT
+ Đơn vị nhận uỷ thâc nhập : Sơ đồ hạch toân :
Nhận ngoại tệ của đơn vị giao ủy thâc để mở L/C (1)
111,112 144 331 chi tiết người bân nước ngoăi 131-đvị giaoUTN
Mở L/C Thanh toân Nhận hăng nước ngoăi không hộ tiền nhập kho, giao thẳng (3a*) 511 hăng (7)
h/hồng 156(151)
ủy thâc tiền hăng phải xuất trả hăng( căn 333(11) thanh toân hộ(3a) cứ HĐGTGT vă VAT chtừ liín quan 333(3,12,2)
Nộp hộ thuế Thuế(NK,VAT,TTĐB) (8) phải nộp hộ (3b)
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TH giao thẳng: ghi thuế NK,VAT…phải nộp hộ(3b*)
Chi hộ cho đvị uỷ thâc nhập (phí NH, thuí kho…) (4)
Thu tiền đơn vị giao uỷ thâc( phí ủy thâc, câc khoản chi hộ) (6)
Ghi chú: nghiệp vụ (8) nếu đvị giao ủy thâc NK tự nộp thuế, kế toân ghi : Nợ 333(3,12,2)/ Có 131 đơn vị giao ủy thâc NK.
3. Kế toân chi phí mua hăng : 3.1. Khâi niệm :
* Chi phí thu mua hăng hoâ lă biểu hiện bằng tiền của toăn bộ khoản hao phí về lao động sống vă lao động vật hoâ mă doanh nghiệp đê bỏ ra có liín quan đến việc thu mua hăng hoâ.
* Chi phí thu mua hăng hoâ lă 1 bộ phận chi phí quan trọng trong cơ cấu giâ trị hăng hóa nhập kho, vì vậy cần phải theo dõi chặt chẽ tình hình chi phí phât sinh, kiểm tra giâm sât việc thực hiện kế hoạch thu mua hăng hoâ nhằm lựa chọn được
câc phương phâp thu mua hăng hoâ tối ưu, trín cơ sở tiết kiệm chi phí thu mua hăng hoâ.
3.2. Phđn loại :
* Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hăng hóa, bảo quản hăng hoâ từ nơi mua về đến kho doanh nghiệp.
* Chi phí bảo hiểm hăng hoâ. * Tiền thuí kho, bêi.
* Câc khoản hao hụt tự nhiín trong định mức ở quâ trình thu mua.
* Câc chi phí khâc phât sinh trong quâ trình thu mua hăng hoâ: công tâc phí của nhđn viín thu mua, phí uỷ thâc nhập khẩu …
3.3. Mục đích :
* Do chi phí thu mua liín quan đến toăn bộ khối lượng hăng hoâ trong kỳ vă lượng hăng hoâ đầu kỳ nín cần phđn bổ chi phí thu mua cho lượng hăng đê bân ra trong kỳ vă lượng hăng còn lại cuối kỳ nhằm xâc định đúng đắn tri giâ vốn hăng xuất bân, trín cơ sở đó tính toân chính xâc kết quả bân hăng. Đồng thời phản ânh được trị giâ vốn hăng tồn kho trín bâo câo tăi chính được chính xâc.
3.4. Tiíu thức phđn bổ :
* Tiíu thức phđn bổ chi phí thu mua thường được lựa chọn lă: + Trị giâ mua của hăng hoâ.
+ Số lượng. + Trọng lượng.
+ Doanh số của hăng hoâ …
* Việc lựa chọn tiíu thức phđn bổ năo lă tuỳ thuộc văo điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp nhưng phải đảm bảo tính nhất quân trong niín độ.
* Việc phđn bổ được tiến hănh theo công thức sau: (giả sử lấy trị giâ mua lăm tiíu thức phđn bổ).
Chi phí thu mua chi phí thu Chi phí thu mua liín quan đến PS trong
phđn bổ cho hăng tkho đkỳ kỳ Trị giâ của hăng hăng hoâ đê tiíu hoâ đê xâc định trong kỳ Trị giâ mua của hăng hiện còn tiíu thụ trong CK vă HH đê xuất xđ tthụ TKỳ
* Như vậy, tuỳ tiíu thức phđn bổ được lựa chọn mă thay thế trị giâ mua thănh số lượng, trọng lượng …
Chi phí thu mua chi phí thu mua chi phí thu mua chi phí thu mua
liín quan đến hăng = liín quan đến hăng + liín quan đến hăng - liín quan đến hăng
hoâ tồn kho cuối kỳ tồn kho đầu kỳ nhập kho trong kỳ tiíu thụ trong kỳ
* Lưu ý rằng: hăng hoâ hiện còn cuối kỳ ở đđy bao gồm : hăng hoâ tồn trong kho (1561) vă hăng hoâ gửi đi bân chưa xâc định tiíu thụ văo cuối kỳ (157) vă hăng đê mua nhưng đang còn đi trín đường (151).
3.5. Tăi khoản sử dụng : TK 1562. 3.6. Phương phâp hạch toân :
(1) Phản ânh chi phí thu mua phât sinh trong kỳ : Nợ TK 1562 : chi phí mua hăng phât sinh. Nợ TK 133 : thuế GTGT được khấu trừ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 111, 112, 141, 331 : chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, thuí kho, …
(2) Cuối kỳ, tính toân phđn bổ chi phí thu mua để tính trị giâ vốn hăng xuất bân trong kỳ. Kế toân ghi :
Nợ TK 632 : Có TK 1562 :
III. Kế toân bân hăng :
1. Kế toân bân hăng trong nước :
1.1. Kế toân nghiệp vụ buôn bân hăng hoâ : Buôn bân hăng hoâ lă việc bân hăng cho đơn vị thương mại khâc hoặc bân cho câc đơn vị sản xuất để tiếp tục sản xuất. Đặc điểm của nghiệp vụ bân buôn lă hăng hoâ chưa đến tay người dùng, giâ trị vă giâ trị sử dụng của hăng hoâ chưa được thực hiện đầy đủ.
* Bân hăng qua kho : nghĩa lă hăng hoâ đê được nhập văo kho của doanh nghiệp rồi mới xuất bân, có thể vận dụng 2 phương phâp giao hăng qua kho:
+ Phương thức chuyển hăng : (giống như đê trình băy ở khđu mua hăng). Lưu ý rằng hăng hoâ trong quâ trình chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Thời điểm xâc định tiíu thụ đối với phương thức năy lă khi bín mua nhận được hăng, đồng thời đê thanh toân tiền hăng cho DN hoặc chấp nhận thanh toân. Nội dung vă phương phâp phản ânh :
(1) Phản ânh trị giâ mua hăng hoâ xuất gởi đi bân : Nợ TK 157 :
Có TK 156 (1561):
(2) Khi KH thanh toân hoặc chấp nhận thtoân về số hăng hoâ đê chuyển giao Nợ TK 111, 112, 121: tổng giâ thanh toân.
Có TK 511 : doanh thu bân hăng. Có TK 33311 : thuế GTGT đầu ra.
Hoặc đối với DN nộp thuế GTGT theo phương phâp trực tiếp sẽ ghi nhận doanh thu theo tổng số giâ thanh toân bao gồm cả thuế GTGT :
Nợ 111, 112, 131 : Có 511 :
(3) Kết chuyển trị giâ vốn hăng mua gởi bân đê xâc định tiíu thu ï: Nợ TK 632 :
Có TK 157 :
(4) Trị giâ bao bì xuất gởi đi kỉm vă tính giâ riíng rẽ : Nợ TK 1388 :
Có TK 1532 : trị giâ xuất kho.
Có TK 133 : Thuế GTGT của bao bì xuất kho ( phải có ctừ hợp phâp cm) (5) Câc khoản chi hộ cho bín mua :
Nợ TK 1388 : Có TK 111, 112 :
(6) Khi thu tiền bao bì, tiền chi hộ : Nợ TK 111, 112 :
Có TK 1388 :
+ Phương thức nhận hăng trực tiếp : Khâch hăng sẽ đến nhận hăng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, hăng hoâ được xâc định tiíu thụ khi bín mua đê nhận được hăng vă ký văo hoâ đơn mua hăng.
Nội dung vă phương phâp phản ânh :
(1a) Phản ânh DT bân hh thuộc diện chịu thuế GTGT theo pp khấu trừ : Nợ TK 111, 112, 131 : tổng giâ thanh toân.
Có TK 33311 : thuế GTGT đầu ra.
(1b) Phản ânh DT bân hăng hoâ (đối với DN nộp thuế theo pp trực tiếp) : Nợ TK 111, 112 :
Có TK 511 :
(2) Phản ânh trị giâ mua hăng xuất bân đê xâc định tiíu thu ï: Nợ TK 632 :
Có TK 156 (1561) : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Bân hăng vận chuyển thẳng : Xĩt theo tính chất vận động thì hăng hoâ được mua đi bân lại ngay mă không qua nhập kho rồi mới xuất bân. Xĩt về đối tượng tham gia thì có ít nhất 3 đối tượng tham gia mua bân.
+ Bín bân có tham gia thanh toân :
- DN mua hăng của nhă cung cấp vă chuyển đi bân thẳng cho bín mua bằng phương tiện vận tải tự có hoặc thuí ngoăi. Hăng hoâ gửi đi vẫn còn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Khi năo bín mua nhận được hăng vă chấp nhận thanh toân thì doanh nghiệp mới ghi nhận doanh thu.
- Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp chịu hay bín mua phải trả tuỳ thuộc văo hợp đồng đê ký giữa 2 bín.
Nội dung vă phương phâp phản ânh :
(1a) Trị giâ hăng mua được vận chuyển bân thẳng : Nợ TK 157 : trị giâ mua chưa có thuế.
Nợ TK 133 : thuế GTGT đầu văo.
Có TK 111, 112, 331 : tổng giâ thanh toân.
(1b) TH mua bân thẳng giao nhận trực tiếp tay 3 với nhă cung cấp vă KH : Nợ TK 632 : trị giâ mua chưa có thuế.
Có TK 111, 112, 331 : tổng giâ thanh toân.
(2) Phản ânh trị giâ vốn hăng vận chuyển bân thẳng đê được tiíu thụ : Nợ TK 632 :
Có TK 157 :
(3a) Phản ânh DT BH vận chuyển thẳng đối với hh thuộc diện nộp thuế GTGT : Nợ 111, 112, 131: tổng giâ thanh toân.
Có TK 511 : doanh thu bân hăng. Có TK 33311 : thuế GTGT đầu ra
(3b) Phản ânh DT BH vận chuyển thẳng đối với DN nộp thuế GTGT theo pp tt: Nợ TK 111, 112, 131 :
Có TK 511 : tổng giâ thanh toân gồm cả thuế GTGT. + Bín bân không có tham gia thanh toân :
(1) Nếu không tham gia thanh toân, kế toân chỉ theo dõi số hoa hồng được hưởng từ nghiệp vụ môi giới hăng cho nhă cung cấp hoặc cho khâch hăng. Nợ TK 111, 112, 131 :
Có TK 511 :
(2) Nếu có phât sinh chi phí môi giới : Nợ TK 641 :
Có TK 111, 112, 141 …
1.2. Kế toân nghiệp vụ bân lẻ hăng hoâ : Trong khđu bân lẻ, chủ yếu lă bân thu bằng tiền mặt vă thường thì hăng hoâ xuất giao cho khâch hăng vă thu tiền trong cùng 1 thời điểm. Vì vậy thời điểm tiíu thụ đối với khđu bân lẻ được xâc định ngay khi hăng hoâ giao cho KH. Hiện nay việc bân lẻ thường được tiến hănh theo câc phương thức sau :
* Phương thức bân hăng :
+ Thu tiền trực tiếp : nhđn viín bân hăng trực tiếp thu tiền vă giao hăng cho khâch. Cuối ca (hoặc cuối ngăy) nhđn viín bân hăng kiểm tiền lăm giấy nộp tiền, kiểm kí hăng hoâ hiện còn ở quầy vă xâc định lượng hăng hoâ bân ra trong ca (ngăy). Sau đó lập bâo câo bân hăng để xâc định doanh số bân, đối chiếu với số tiền đê nộp theo giấy nộp tiền.
+ Thu tiền tập trung: Phương thức năy tâch rời nghiệp vụ bân hăng vă nghiệp vụ thu tiền. Nhđn viín thu tiền có nhiệm vụ viết hoâ đơn thu tiền vă giao cho khâch hăng đến nhận hăng ở quầy do nhđn viín bân hăng giao. Cuối ca hoặc cuối ngăy, nhđn viín thu ngđn tổng hợp tiền, kiểm tiền vă xâc định doanh số bân. Nhđn viín bân hăng theo căn cứ văo số hăng đê giao theo hoâ đơn lập bâo câo bân hăng đối chiếu với số hăng hoâ hiện còn để xâc định số hăng thừa thiếu.
* Kế toân nghiệp vụ bân lẻ hăng hoâ :
+ Chứng từ : bâo câo bân hăng, giấy nộp tiền bân hăng. + Phương phâp phản ânh :
(1) Khi xuất kho giao hăng bân lẻ cho cửa hăng, cho quầy. Kế toân ghi chi tiết tăi khoản kho hăng theo địa điểm luđn chuyển nội bộ :
Nợ TK 156 : chi tiết kho, quầy, cửa hăng nhận bân. Có TK 156 : kho hăng hoâ (kho chính).
(2) Cuối ngăy khi nhận được bâo câo bân hăng vă giấy nộp tiền, kế toân ghi nhận doanh thu bân hăng :
Nợ TK 111 : tổng số tiền bân hăng thu được nhập quỹ. Có TK 511 : doanh thu bân hăng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 33311 : thuế GTGT đầu ra.
Trường hợp có phât sinh tình hình thừa thiếu tiền hăng phải tìm ra nguyín nhđn, nếu không tìm được nguyín nhđn thì lập biín bản chờ xử lý.
Nợ TK 111 : số tiền thực nộp. Có TK 511 : doanh thu bân hăng. Có TK 33311 : thuế GTGT đầu ra.
Có TK 3381 : số tiền thừa chưa rõ nguyín nhđn.
- Nếu nộp tiền bân hăng thiếu so với doanh thu bân hăng : Nợ TK 111 : số tiền thực nộp.
Nợ TK 1381 : số tiền thiếu chưa rõ nguyín nhđn. Có TK 511 : doanh thu bân hăng.
Có TK 33311 : thuế GTGT đầu ra.
(3) Phản ânh trị giâ vốn hăng mua xuất kho đê bân : Nợ TK 632 :
Có TK 156 (1561) :
2. Kế toân nghiệp vụ bân hăng xuất khẩu : 2.1. Xuất khẩu trực tiếp :
* Thủ tục, chứng từ xuất khẩu hăng hoâ : + Ký hợp đồng kinh tế.
+ Yíu cầu bín nhập khẩu mở L/C (nếu thanh toân theo phương thức tín dụng thư). Khi nhận được giấy bâo mở L/C do Ngđn hăng gửi đến, doanh nghiệp phải kiểm tra câc điều kiện ghi trín L/C xem có phù hợp với điều kiện ghi trín hợp đồng không? Vă có phù hợp với khả năng thực hiện của doanh nghiệp không? Nếu thấy không phù hợp phải bâo ngay cho người mua yíu cầu Ngđn hăng mở L/C sửa