VIII: kế toán tổng hợp và chi tiết các nguồn vốn
2. Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu
2.1 Kế toán nguồn vốn kinh doanh
• Nguồn hình thành vốn kinh doanh của doanh nghiệp nh sau:
- Đối với doanh nghiệp Nhà nớc: Nguồn vốn kinh doanh do Nhà nớc cấp, hoặc bổ sung từ kết quả hoạt động kinh doanh hoặc các tổ chức cá nhân trong và ngoài nớc biếu tặng, viện trợ không hoàn lại.
- Đối với doanh nghiệp liên doanh: Nguồn vốn kinh doanh đợc hình thành do các bên tham gia liên doanh góp vốn hoặc bổ sung từ kết quả hoạt động kinh doanh.
Báo cáo tổng hợp
- Đối với công ty cổ phần: Đợc hình thành từ số tiền mà các cổ đông đã mua các cổ phiếu hoặc đợc bổ xung từ kết quả hoạt động kinh doanh theo quy định trong điều lệ hoạt động của công ty .
- Đối cới doanh nghiệp t nhân: Nguồn vốn kinh doanh có thể do một ng- ời bỏ vốn hoặc một số ngời góp vốn .
• TK sử dụng:
- TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
- TK này phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp.
2.2 Kế toán đánh giá lại tài sản và chênh lệch tỷ giá:
Kế toán đánh giá lại tài sản
• Tài sản của doanh nghiệp đợc dánh giá lại trong những trờng hợp sau: - Kiểm kê đánh giá lại tài sản theo quyết định của cơ quan Nhà nớc có
thẩm quyền. Giá trị tài sản đợc xác định căn cứ vào giá Nhà nớc ban hành.
- Dùng tài sản để liên doanh, góp vốn cổ phần (đem góp tài sản và khi nhận lại tài sản) giá trị tài sản đợc xác định lại còn căn cứ vào giá đợc các bên tham gia liên doanh đại hội cổ đông hoặc hội đồng quản trị thống nhất xác định.
- Đối với doanh nghiệp Nhà nớc khi thực hiện cổ phần hoá, đa dạng hình thức sở hữu chuyển đổi sở hữu phải dánh giá lại tài sản có của doanh nghiệp.
• Tài sản đợc đánh giá lại gồm: TSCĐ, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá.
• TK sử dụng:
- TK 412: Chênh lệch do đánh giá lại tài sản
- TK này phản ánh số chênh lệch do đánh giá lại tài sản hiện có và tình hình xử lý số chênh lệch đó ở doanh nghiệp.
Kế toán chênh lệch tỷ giá ngoại tệ
- Đối với các tài khoản thuộc loại chi phí sản xuất kinh doanh, doanh thu bán hàng, vật t, hàng hoá, TSCĐ khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải đợc ghi trên sổ kế toán bằng đồng Việt Nam
Báo cáo tổng hợp
theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh.
- Đối với các doanh nghiệp có ít nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ: Tiền mặt, TGNH, các khoản phải thu, phải trả đợc ghi trên sổ kế toán bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế.
- Đối với các doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ: Tiền mặt, TGNH dể đơn giản cho công tác kế toán khi ghi sổ kế toán bằng đồng Việt Nam theo giá hạch toán.
- Cuối kỳ phải quy đổi các số d trên TK tiền mặt, TGNH theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng vào thời điểm đó .
• TK sử dụng
- TK 413:Chênh lệch tỷ giá
- TK này phản ánh số thay đổi tỷ giá ngoại tệ của doanh nghiệp và tình hình xử lý ngoại tệ đó.
2.3 Kế toán nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản
- Trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có nhu cầu đầu t mua sắm TSCĐ nhằm thay thế TSCĐ đã h hỏng hoặc lạc hậu về kỹ thuật Để thoả mãn các nhu cầu đó doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn… đầu t xây dựng cơ bản.
- Nguồn vốn này đợc hình thành do ngân sách Nhà nớc cấp, do các bên tham gia liên doanh hoặc do các cổ đông góp vốn…
• TK sử dụng
- TK 441: Nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản
- TK này phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm nguồn vốn đầu t XDCB của doanh nghiệp
2.4 Kế toán nguồn kinh phí sự nghiệp
- Nguồn kinh phí sự nghiệp là khoản kinh phí do ngân sách Nhà nớc cấp hoặc cấp trên cấp cho doanh nghiệp để phục vụ những nhiệm vụ kinh tế chính trị, xã hội do Nhà nớc hoặc cấp trên giao không vì lợi ích kinh doanh thu lợi nhuận.
- Nguồn kinh phí sự nghiệp cũng có thể hình thành từ các khoản thu sự nghiệp phát sinh tại doanh nghiệp: viện phí, học phí…
Báo cáo tổng hợp
• TK sử dụng
- TK 461: Nguồn kinh phí sự nghiệp
- TK này dùng để phản ánh tình hình tiếp nhận và quyết toán số kinh phí sự nghiệp đã sử dụng
2.5 Kế toán nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
- Trong trờng hợp doanh nghiệp sản xuất đợc giao thực hiện nhiệm vụ kinh tế chính trị dự án quốc gia, doanh nghiệp đợc Nhà nớc cấp kinh phí sử dụng cho những hoạt động đó. Kinh phí đợc cấp có thể là tiền, vật t, TSCĐ.
• TK sử dụng
- TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
- TK này phản ánh nguồn kinh phí đợc cấp từ ngân sách Nhà nớc đã sử dụng và hình thànhTSCĐ hiện có và tình hình tăng giảm trong kỳ
