III – THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XNK
1. Đặc điểm về công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty cổ phần XNK Rau quả
kết quả tiêu thụ tại Công ty cổ phần XNK Rau quả I
Thành phẩm là những sản phẩm đã được gia công chế biến xong ở giai đoạn cuối cùng của quá trình công nghệ sản xuất ra sản phẩm đó, đã qua kiểm tra đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, được nhập kho và giao bán trực tiếp cho khách hàng.
Đánh giá thành phẩm là biểu hiện thành tiền của giá trị thành phẩm theo nguyên tắc nhất định là: thành phẩm được đánh giá theo giá vốn thực tế. Theo phương pháp này trị giá của thành phẩm phản ánh trong kế toán tổng hợp phải được đánh giá theo nguyên tắc giá thực tế hay giá vốn thực tế.
* Giá vốn thực tế của thành phẩm nhập kho:
Công ty thực hiện tính trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền và thực hiện tính cho từng loại thành phẩm. Theo phương pháp này:
Trị giá vốn thực tế của thành phẩm xuất kho =
Số lượng thành phẩm xuất kho x
Đơn giá bình quân gia quyền thực tế sản xuất
Trong đó:
Đơn giá bình quân gia quyền thực tế sản xuất = Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho trong kỳ Số lượng thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Số lượng thành phẩm nhập kho trong kỳ * Ví dụ:
- Đầu tháng 6/2006, tồn kho Vải hộp 152 thùng với trị giá vốn thực tế là: 127.900đ x 152 = 19.440.800 (đồng)
- Trong tháng 6/2006, nhập kho 186 thùng với trị giá vốn thực tế nhập kho là : 111.000đ x 186 = 20.646.000 (đồng)
19.440.80 0 +
20.646.00
0 = 118.600 152 + 186
Căn cứ vào số lượng xuất kho trong tháng, kế toán tính được trị giá vốn thực tế của 272 thùng Vải hộp xuất kho trong tháng:
272 x 118.600 = 32.259.200
Công ty thực hiện tính đơn giá thực tế và trị giá vốn thực tế của các loại đồ hộp khác xuất kho tương tự như trên.
Biểu số 03: Thẻ kho (xem Phụ lục)
Biểu số 04: Sổ chi tiết thành phẩm (xem Phụ lục)
Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ PNK, PXK các sổ chi tiết về các loại thành phẩm, cùng với số liệu do kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành chuyển sang, kế toán tính được số liệu để vào “Bảng kê số 8” – Bảng kê nhập – xuất – tồn kho thành phẩm.
Biểu số 05: Bảng kê số 8 (xem Phụ lục)
Căn cứ vào “Bảng kê số 8” tổng hợp số liệu trong tháng 6/2006 kế toán hạch toán thành phẩm như sau:
Nhập kho thành phẩm trong kỳ: Nợ TK 155
Có TK 154
Giá vốn thành phẩm xuất bán trong kỳ: Nợ TK 632
Có TK 155
2. Kế toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty cổ phần XNK Rau quả I
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
* Tài khoản kế toán tiêu thụ thành phẩm của Công ty sử dụng:
Để hạch toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm ở Công ty sử dụng các TK sau:
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Các TK khác có liên quan: TK 111,112,131,521,531,532,3331(1),632,911…
* Chứng từ kế toán sử dụng:
- Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng
- Chứng từ thanh toán
- Chứng từ kế toán liên quan khác
* Sổ kế toán sử dụng:
- Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ chi tiết phải thu của khách hàng
- Bảng kê số 11 – Phải thu của khách hàng - Nhật ký chứng từ số 8
- Sổ Cái TK 511,131,333
* Trình tự hạch toán:
Căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ thanh toán, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng như sau:
+ Khi xuất kho thành phẩm, dịch vụ giao cho khách hàng, kế toán ghi sổ: - Phản ánh giá vốn của hàng xuất bán
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 155 – Thành phẩm - Phản ánh doanh thu của hàng bán:
Nợ TK 111,112,131,… - Tổng giá thanh toán Có TK 511 – Giá bán chưa thuế
Có TK 3331(1) – Thuế GTGT đầu ra
+ Nếu phát sinh khoản chiết kháu thanh toán chấp nhận cho khách hàng được hưởng thì kế toán ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 111,112,131… - Số tiền chiết khấu thanh toán
+ Nếu phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như: CKTM, GGHB, HBBTL, thuế GTGT thì căn cứ vào các chứng từ kế toán ghi sổ:
Nợ TK 521 – Số CKTM
Nợ TK 531 – Doanh thu HBBTL Nợ TK 532 – Số GGHB
Nợ TK 3331(1) – thuế GTGT đầu ra được khấu trừ Có TK 111,112,131,…
Trường hợp HBBTL, ngoài bút toán trên còn phản ánh trị giá vốn của số hàng trả lại nhập kho:
Có TK 632 – Giá vốn của hàng trả lại
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản làm giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng thuần Có TK 521 – SốCKTM
Có TK 531 – Doanh thu HBBTL Có TK 532 – Số GGHB
Sau đó kế toán kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ thành phẩm để xác định kết quả tiêu thụ:
Nợ TK 511 – Doanh thu thuần
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh đồng thời, kế toán kết chuyển trị giá vốn của hàng tiêu thụ:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
* Ví dụ:
- Ngày 2/6/2006, xuất bán cho Công ty TM Cát Bà – Quảng Ninh 152 thùng Vải hộp, đơn giá 185.000đ (thu tiền mặt). Thuế GTGT 10%. Kế toán viết hoá đơn và Phiếu thu tiền mặt. Căn cứ vào hoá đơn GTGT và Phiếu thu tiền mặt, kế toán phản ánh trị giá vốn của thành phẩm xuất kho:
Nợ TK 632 18.027.200 Có TK 155 18.027.200
Kế toán phản ánh doanh thu của thành phẩm xuất bán: Nợ TK 111 30.932.000
Có TK 511 28.120.000 Có TK 3331(1) 2.812.000
Kế toán căn cứ vào chứng từ ghi vào Bảng kê số 1 và sổ chi tiết bán hàng
- Ngày 2/6 xuất bán cho Công ty TNHH Long Hải – Sơn La 170 thùng Vải hộp, đơn giá185.000đ, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. Căn cứ vào hoá đơn GTGT, và giấy báo Có của ngân hàng kế toán ghi vào Bảng kê số 2, kế toán phản ánh trị giá vốn của thành phẩm xuất kho:
Nợ TK 632 20.162.000
Có TK 155 20.162.000 Kế toán phản ánh doanh thu của thành phẩm xuất bán:
Nợ TK 112 34.595.000
Có TK 511 31.450.000 Có TK 3331 3.145.000 Kế toán căn cứ vào chứng từ ghi vào Bảng kê số 2
- Ngày 2/6 xuất bán cho Công ty TM Tràng An – Hà Nội 134 thùng Vải hộp, đơn giá 185.000đ, thuế GTGT 10%, thanh toán theo phương thức trả chậm, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh trị giá vốn của thành phẩm xuất kho:
Nợ TK 632 15.892.400
Có TK 15.892.400 Kế toán phản ánh doanh thu của thành phẩm xuất bán:
Nợ TK 131 27.269.000
Có TK 511 24.790.000 Có TK 3331 2.479.000
kế toán ghi sổ chi tiết bán hàng, từ đó vào Bảng kê số 11 và vào sổ chi tiết thanh toán với người mua
- Ngày 12/6 Công ty TM Cát Bà – Quảng Ninh trả lại 50 thùng Vải hộp do hạn sử dụng không phù hợp với yêu cầu, Công ty chấp nhận thanh toán số tiền hàng bị trả lại bằng tiền mặt, đơn giá bán là 185.000đ, kế toán phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại vào sổ Cái TK 531
Nợ TK 531 9.250.000 Nợ TK 3331 925.000
Có TK 111 10.175.000
đồng thời phản ánh trị giá vốn của số hàng trả lại nhập kho: Nợ TK 155 5.930.000
Có TK 632 5.930.000
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản làm giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần
Nợ TK 511 9.250.000
Có TK 531 9.250.000
Sau đó kế toán kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ thành phẩm để xác định kết quả tiêu thụ:
Nợ TK 511 75.110.000
đồng thời kế toán kết chuyển trị giá vốn của hàng tiêu thụ: Nợ TK 911 48.151.600
Có TK 632 48.151.600