III. Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT :
2.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp tính thuế gtgt:
Nhằm khắc phục những tồn tại trên, từng bớc hoàn thiện công tác kê khai, tính thuế và quyết toán thuế, em xin đa ra một số kiến nghị sau:
1.Đối với doanh nghiệp :
1.1 Công ty cần phải tự năng cao hiểu biết về Luật thuế GTGT cho nhân viên, đặc biệt là nhân viên phòng kế toán của công ty mình.
1.2 Công ty cần mở sổ kế toán theo dõi chi tiết thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc khấu trừ theo từng mức thuế suất 5% và 10% để tránh tình trạng bị thất thoát thuế và tạo điều kiện cho cơ quan thuế kiểm tra số thuế phải nộp theo mẫu số 01/GTGT : Hoá đơn, chứng từ mua Ký hiệu hoá đơn Số hoá đơn Ngày, tháng năm phát sinh Tên ngời bán Mã số thuế ngời bán Mặt hàng Số l- ợng Đơn giá Tổng giá thanh toán Thuế GTGT đợc khấu trừ 5% 10% Số thuế đợc khấu trừ Ghi chú
1.3 Trong hoạt động bán hàng của doanh nghiệp, để phản ánh đợc việc chiết khấu thơng mại thì khi tiến hành giao dịch mua bán nhân viên bán hàng của công ty cần thể hiện đợc nội dung đó trên hoá đơn bán hàng. Thể hiện nội dung đó bằng cách, bổ sung dòng “Trừ chiết khấu thơng mại” dới dòng cộng tiền hàng và trớc dòng tính thuế GTGT. Việc ghi nh vậy giúp công ty giảm đợc số lợng chứng từ phải nộp và phản ánh đợc đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
1.4 Đối với hàng nhận uỷ thác xuất, nhập khẩu, để vừa đảm bảo phản ánh đúng nội dung nghiệp vụ kinh tế vừa có thể giảm bớt số hoá đơn phải ghi, nhân viên bán hàng của doanh nghiệp nên bổ sung thên váo hoá đơn bán hàng”Phiếu xuất kho hàng nhận uỷ thác”, trên đó phải phản ánh đợc các nội dung sau :
• Giá trị hàng nhận uỷ thác
• Phí uỷ thác
• Số tiền nhận đặt trớc
• Số tiền thiếu còn phải thu
Hoá đơn này do doanh nghiệp lập khi trả lại hàng cho bên giao uỷ thác. Kế toán căn cứ vào hoá đơn này để lập phiếu thu, chi tiền mặt.
Ngoài ra, do doanh nghiệp là doanh nghiệp thơng mại nên việc giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại cũng thờng xuyên phát sinh. Chính vì thế, các hoá đơn trên cũng đợc xếp vào hệ thống chứng từ bắt buộc để phản ánh mối quan hệ giữa các pháp nhân độc lập.
2. Để hạn chế những gian lận thuế có thể xảy ra, theo em về phía nhà nớc cũng cần phải tiến hành một số biện pháp sau :
Để đảm bảo không xảy ra hiện tợng ghi giá trong hoá đơn thấp hơn giá bán thực tế, Nhà nớc nên qui định các doanh nghiệp thơng mại bán hàng có giá trị lớn cần niêm yết bảng giá công khai với khách hàng, cuối kỳ, khi nộp thuế, cần nộp kèm bảng giá và ghi rõ tong thời điểm biến động giá. Nh vậy, doanh nghiệp sẽ không thể ghi giá thấp rồi bán giá cao, điều này sẽ làm doanh nghiệp mất uy tín với khách hàng hoặc ghi giá cao rồi bán với giá thấp, gây ra sụt giảm doanh thu tạo điều kiện gian lận thuế GTGT đầu vào đối với ngời mua.
3. Cơ quan thuế cần tăng cờng kiểm tra việc kê khai tính thuế hàng tháng, việc ghi chép sổ sách kế toán và việc sử dụng hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá. Các trờng hợp vi phạm, không chấp hành đầy đủ các qui định trên thì kiên quyết xử lý theo luật định.
Kết Luận
Trong giai đoạn hiện nay, thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT đang là vấn đề rất đợc quan tâm ở nớc ta. Đặc biệt trong quá trình hội nhập kinh tế thế giới, việc xây dựng một chế độ kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế là rất cần thiết.Thuế GTGT đã có những tác động tích cực đối với hoạt động kinh doanh của các công ty nói riêng và nhiều mặt của đời sống xã hội nói chung. Việc đa ra phơng pháp tính thuế GTGT đúng đắn là vô cùng quan trọng, nó đảm bảo lợi ích cho các đối tợng nộp thuế và giúp các công ty thuận tiện trong việc theo dõi đợc việc thanh toán với Ngân sách Nhà nớc cũng nh các đối tợng quan tâm khác.
Từ khi thuế GTGT đợc ban hành đã giúp cho việc đăng ký kê khai và thanh toán thuế của các công ty có nhiều thuận lợi hơn. Bên cạnh những kết quả đạt đ- ợc vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định cần sớm khắc phục.
Trong phạm vi của bài luận văn này, em đã nêu và phân tích những nội dung chủ yếu về tình hình thực hiện thuế GTGT tại công ty TNHH Thơng Mại – Vận Tải – Du Lịch để trên cơ sở đó đề xuất một số biện pháp giúp cho việc thực hiện luật thuế của công ty đợc tôt hơn.
Do còn nhiều hạn chế về thời gian cũng nh kiến thức nên bài luận văn của em không tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế, em mong nhận đợc ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo để đề tài thêm phong phú và có cơ hội trau dồi kiến thức cho bản thân.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của các anh chị tại công ty TNHH Thơng mại – Vận tải – Du lịch và đặc biệt là sự giúp đỡ nhiệt tình của T.S Trần Trọng Khoái đã giúp đỡ em hoàn thành bài luận văn tốt nghiệp của mình.
Mục lục
Lời nói đầu...1
PHần 1...2
khái quát chung về thuế và thuế GTGT...2
I.Khái quát chung về thuế :...2
1. Khái quát về Thuế : ...2
2. Khái niệm về Thuế :...2
3.Đặc điểm của Thuế :...3
4. Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trờng :...3
5.Chức năng của thuế :...4 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6.Phân loại thuế :...4
7. Các yếu tố cấu thành sắc thuế :...5
II. Thuế GTGT và sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở nớc ta :...5
1. Sự ra đời và phát triển của thuế GTGT : ...5
2.Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam : ...6
III. Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT :...7
1.Khái niệm thuế GTGT :...7
2.Đặc điểm của thuế GTGT :...8
3.Đối tợng chịu thuế GTGT:...8
4.Đối tợng không chịu thuế GTGT :...8
5.Đối tợng nộp thuế GTGT :...8 6.Căn cứ tính thuế GTGT :...9 6.1. Giá tính thuế GTGT :...9 6.2Thuế suất :...11 7.Phơng pháp tính thuế :...12 7.1 Phơng pháp khấu trừ :...12 7.2 Phơng pháp trực tiếp : ...14
Phần 2 :Tình hình thực hiện luật thuế GTGT của công ty TNHH Thơng Mại - Vận Tải - Du Lịch...16
I.Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Thơng Mại – Vận Tải – Du Lịch:...16
1.Đặc điểm của công ty :...16
2. Lịch sử hình thành công ty :...16
II.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán của công ty: ...17
1. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty :...17
2.Tổ chức bộ máy kế toán của công ty :...18
3. Đặc điểm công tác kế toán của công ty TNHH Thơng Mại – Vận Tải – Du Lịch :...19
iii.Tình hình thực hiện luật thuế gtgt của Công ty TNHH Thơng Mại - Vận Tải - Du Lịch :...20
2. Tình hình kê khai và nộp thuế GTGT tại công ty TNHH Thơng Mại – Vận Tải – Du Lịch :...23
2.3. Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ :...28
2.4 Thuế GTGT phải nộp :...30
Phần III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tính thuế GTGT tại công ty TNHH Thơng mại - Vận tải - Du lịch...30
1.Một số tồn tại trong công tác quản lý thuế của công ty:...31
2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp tính thuế gtgt: ...31
Tài liệu tham khảo
1. Tạp chí thuế Nhà nớc
2.- Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT - NXB Chính trị Quốc gia 2003.
3. Nghị định số 158/2003 của NĐ-CP : Quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4. Thông t số 120/2003/TT - BTC
5. Tổng cục thuế : Biện pháp xử lý các vớng mắc tồn tại phát sinh quan trọng thực hiện các Luật thuế mới.
6. Giáo trình Thuế của Trờng Đại học QLKDHN.
Một số từ viết tắt
GTGT : Giá trị gia tăng
TNHH : Trách nhiệm hữu hạn NSNN : Ngân sách Nhà nớc TSCĐ : Tài sản cố định
Phụ lục 1
Đối tợng không chịu thuế GTGT
(Trích Nghị định số 158/2003 NĐ - CP ngày 10 tháng 12 năm 2003)–
1. Sản phẩm trồng trọt( bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt cha chế biến thành các sản phẩm khác hoặc mới qua sơ chế tgông thờng của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, trực tiếp đánh bắt bán ra.
Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thờng qui định tại khoản này là các sản phẩm mới đợc phơi, sấy khô, ớp đông, làm sạch, bóc vỏ mà cha đợc chế biến ở mức độ cao hơn hoặc chế biến thành các sản phẩm khác.
2. Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm : trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thơng mại.
3. Sản phẩm muối đợc sản xuất từ nớc biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt.
4. Hàng hoá nhập khẩu không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT
Thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật t thuộc loại trong nớc cha sản xuất đợc cần nhập khẩu để tạo TSCĐ của doanh nghiệp.
Thiết bị,máy móc, vật t, phơng tiện vận tải thuộc loại trong nớc cha sản xuất đợc nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ.
Máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nớc cha sản xuất đợc thuê của nớc ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh.
Thiết bị, máy móc, phụ ting, phơng tiện vận tải chuyên dùng, vật t cần thiết để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí.
Trờng hợp cơ sở nhập khẩu dây chuyền thiết bị, máy móc đồng bộ thuộc diện không chịu thuế GTGT nhng trong dây chuyền đồng bộ đó có cả loại thiết
bị, máy móc trong nớc sản xuất đợc thì không tính thuế GTGT cho cả dây chuyền thiết bị, máy móc đồng bộ.
5. Nhà ở thuộc sở hữu của Nhà nớc do Nhà nớc bán cho ngời đang thuê. 6. Chuyển quyền sử dụng đất.
7. Dịch vụ tín dụng và quỹ đầu t, bao gồm : hoạt động cho vay vốn, bảo lãnh cho vay, chiết khấu thơng phiếu và giấy tờ có giá, bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài chính của các tổ chức tài chính, tín dụng tại Việt Nam, các hoạt động chuyển nhợng vốn và hoạt động kinh doanh chứng khoán.
8. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi bảo hiểm cây trồng và các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh.
9. Dịch vụ khám bênh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh, điều dỡng sức khoẻ cho ngời và dịch vụ thú y.
10. Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục, thể thao mang tính phong trào, quần chúng, tổ chức tập luyện, thi đấu không thu tiền hoặc có thu nhng không nhằm mục đích kinh doanh.
Hoạt động biểu diễn nghệ thuật nh : ca múa, nhạc, kịch, xiếc, biểu diễn nghệ thuật khác, dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim các loại.
Nhập khẩu, phát hành và chiếu phim nhựa, phim video tài liệu, đối với phim nhựa không phân biệt chủ đề loại phim, đôí với phim ghi trên băng hình, đĩa hình chỉ là phim tài liệu, phóng sự, khoa học.
11. Dạy học, dạy nghề bao gồm dạy văn hoá, dạy ngoại ngữ, tin học và dạy các nghề khác.
12. Phát sang truyền hình, truyền thanh theo chơng trình bằng nguồn vốn ngân sách Nhà nớc.
13. Xuất bản, nhập khẩu và phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa(kể cả dới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử), giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
14.Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nớc đờng phố và khu dân c, duy trì vờn thú, vờn hoa, công viên, cây xanh đờng phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ.
15.Duy tu, sửa chữa, xây dựng các công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân và vốn viện trợ nhân đạo, kể cả trờng hợp đợc nhà nớc hỗ trợ một phần vốn không quá 30% tổng vốn thực chi cho công trình.
16. Vân chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện phục vụ nhu cầu đi lại của nhân dân trong nội thành, nội thị, trong các khu công nghiệp hoặc giữa các thành thị với các khu công nghiệp lân cận theo giá vé thống nhất do cơ quan có them quyền qui định.
17. Điều tra cơ bản của Nhà nớc do Ngân sách nhà nớc cấp phát kinh phí để thực hiện : bao gồm điều tra, thăm dò địa chất khoáng sản, tài nguyên nớc, đo đạc, lập bản đồ, khí tợng thuỷ văn, môi trờng.
18. Tới tiêu nớc phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, nớc sạch do tổ chức, cá nhân tự khai thác tại địa bàn miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa.
19. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh do Bộ Tài chính cùng Bộ quốc phòng, Bộ Công an xác định cụ thể. Đối với vũ khí, khí tài đợc mua, sản xuất bằng nguồn vốn ngân sách, việc không tính thuế phảI đợc xác định cụ thể trong dự toán ngân sách.
20. Hàng hoá nhập khẩu trong các trờng hợp sau : hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoà lại,quà tặng cho các cơ quan nhà nớc, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, qùa biếu, quà tặng cho các nhân ở Việt Nam theo mức qui dịnh của Chính phủ, đồ dùng của các tổ chức, cá nhân nớc ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo ngời trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế, đồ dùng của ngời Việt Nam sống định c ở nớc ngoài khi về mang theo.
Hàng hoá bán cho các tổ chức quóc tế, ngời nớc ngoài để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam.
21. Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh, mợn đờng qua Việt Nam, hàng tạm nhập khẩu, tái nhập khẩu, hàng tạm xuất khẩu, tái xuất khẩu, nguyên vật liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu đã ký với nớc ngoài.
22.. Vận tải quốc tế, hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế và dịch vụ tái bảo hiểm ra nớc ngoài.
Vận tải quốc tế bao gồm vận tải hành khách, vận tải hàng hoá dới các hình thức từ Việt Nam ra nớc ngoài.
Hàng hoá, dịch vụ cung ứng cho vận tải quốc tế là hàng hoá, dịch vụ do các cơ sở kinh doanh tại Việt Nam bán trực tiếp cho các phơng tiện vận tải quốc tế của Việt Nam và của nớc ngoài để sử dụng trực tiếp cho hoạt động của phơng tiện vận tải quốc tế theo qui định của Bộ Tài chính.
23. Chuyển giao công nghệ theo qui định tại chơng III của Bộ luật Dân sự nớc Công hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam. Đối với những hợp đồng chuyển giao công nghệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì việc không tính thuế chỉ thực hiện đối với phần giá trị công nghệ chuyển giao, phần mềm máy tính, trừ phần mềm máy tính xuất khẩu.
24. Dịch vụ bu chính, viễn thông và Internet phổ cập theo chơng trình của Chính phủ.
25. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng cha đợc chế tác thành các sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác. Vàng dạng thỏi,