Doanh thu bán hàng là tổng giá trị thực hiện do hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ dịch vụ cho khách hàng. Yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán doanh thu bán hàng là phải theo dõi và xác định đợc doanh thu bán hàng trong kỳ có chi tiết với từng hoá đơn bán hàng và từng phơng thức thanh toán cụ thể để xác định đợc doanh thu và hạch toán doanh thu cho hợp lý chính xác.
Để hạch toán doanh thu bán hàng kế toán của công ty sử dụng TK 511 - “Doanh thu bán hàng” và mở một số tài khoản liên quan khác nh: Tài khoản 131 - “Phải thu của khách hàng”, Tài khoản: 111,112,.... kết hợp với việc ghi sổ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng đợc thực hiện trên “Sổ chi tiết 511”.
- Sổ chi tiết TK 511 là loại sổ quyển, đợc mở cho các tháng trong năm và sử dụng để theo dõi doanh thu bán hàng, khoản thu hộ chủ đại lý, công nợ của khách hàng. Mỗi trang sổ theo dõi một quầy hàng hay kiốt.
- Cột “Doanh thu thanh toán” phản ánh tổng số tiền đã thu và còn phải thu (bao gồm cả thuế GTGT) từ việc bán hàng hoá của công ty và bán hàng nhận đại lý.
- Cột “Hàng mua bán” phản ánh doanh thu từ việc bán hàng hoá của công ty (gọi là hàng mua bán để phân biệt với hàng nhận đại lý).
- Cột “Hàng đại lý” phản ánh khoản tiền thu đợc từ việc bán hàng đại lý (khoản thu hộ chủ đại lý chứ không phả doanh thu hoa hồng đại lý).
- Cột “Tiền nộp” phản ánh số tiền hàng khách hàng đã trả cho công ty. Trong đó:
+ Cột “311” - thể hiện phần ghi có TK 331 phản ánh số tiền khách hàng đã trả cho công ty do việc mua hàng đại lý.
+ Cột “5111” và cột “3111” phản ánh doanh thu đã thu đợc từ việc bán hàng mua bán và khoản thuế GTGT đầu ra tơng ứng.
- Cột “Nợ” phản ánh số tiền khách hàng còn nợ lại do mua hàng hoá của công ty và mua hàng đại lý.
Trong đó: Cột “331” phản ánh số tiền khách hàng còn nợ lại do mua hàng đại lý; cột “5111” và “3111” phản ánh doanh thu bán chịu và thuế GTGT đầu ra tơng ứng.
• Các bút toán đợc ghi nh sau:
Khi khách hàng thanh toán bằng tiền mặt kế toán ghi: Nợ TK 111 “Tiền mặt”.
Có TK 511 (Theo số tiền thực thu cho từng hoá đơn).
Nếu thanh toán bằng séc, tiền gửi ngân hàng kế toán căn cứ vào giấy báo có để ghi vào bảng kê tiêu thụ theo định khoản.
Nợ TK 112 Có TK 511
- Đối với những hàng hoá bán chịu (khách hàng cha thanh toán) hoặc cha thanh toán một phần của hoá đơn, kế toán ghi:
Nợ TK 131 Có TK 511
xác định trên cơ sở số tiền chênh lệch giữa giá bán và giá mua thực tế của hàng hoá nhân với thuế xuất. Thuế xuất của mặt hàng mà công ty kinh doanh là 15% số chênh lệch.
Trách nhiệm của doanh nghiệp là phải tính toán chính xác và nộp đầy đủ, kịp thời tiền thuế cho cơ quan thu, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách. Nhận thức đợc vấn đề này Công ty DVBVTV luôn chấp hành đầy đủ việc kê khai thuế th- ờng xuyên, kịp thời và xác định số thuế phải nộp hàng tháng chính xác.
Việc tính thuế dựa trên “Bảng kê hàng hoá bán ra” của từng tháng để tính toán số chênh lệch phải chịu thuế nh sau:
Thuế GTGT = (Giá bán - Giá mua thực tế) x 15%
Khi nộp thuế kế toán bán hàng tiến hành lập tờ khai nộp thuế theo mẫu sau: Mẫu biểu tờ khai thuế GTGT của quý I - 2000
Tờ khai thuế giá trị gia tăng
(dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Tên cơ sở : Công ty dịch vụ bảo vệ thực vật Vĩnh Phúc Địa chỉ : Vĩnh Yên - Vĩnh Phúc Mã số: 2500155943
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu kê khai có thuế GTGT)Doanh số (cha GTGTThuế
1 Hàng hoá, dịch vụ bán ra 473.123.420 23.656.180 2 Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT
a Hàng hoá, xuất khẩu, thuế xuất 0%
b Hàng hoá, dịch vụ thuế xuất 5% 3.759.700 188.000 c Hàng hoá, dịch vụ thuế xuất 10%
d Hàng hoá, dịch vụ thuế xuất 20% 3 Hàng hoá, dịch vụ mua vào
4 Thuế GTGT của hh, dịch vụ mua vào x 456.500
5 thuế GTGT đợc khấu trừ 456.500
6 Thuế GTGT phải nộp (+) hoặc đợc thoái(-) trong kì ( tiền thuê 2- 5)
7 Thuế GTGT kì trớc chuyển qua
a Nộp thiếu x
b Nộp thừa và đợckhấu trừ x
8 Thuế GTGT đã nộp trong tháng 35.000.360
9 Thuế GTGT đợc hoàn trả trong tháng
10 Thuế GTGT phải nộp trong tháng này 34.722.860
- Số tiền thuế phải nộp (ghi bằng chữ).... -...
- Xin cam đoan số liệu khai trên là đúng, nếu sai tôi xin chịu trách nhiệm xử lý theo pháp luật.
Nơi gửi tờ khai - Cơ quan thuế - Địa chỉ - ....
- Cơ quan thuế nhận tờ khai - Ngày nhận...
- Ngời nhận: Ký, ghi rõ họ tên
Ngày 8/3/2000
TM/ Cơ sở
(Ký tên, đóng dấu)
Trích số liệu quý I/2000 trên tờ khai tính thuế là: Kế toán định khoản
Nợ 511 Có 331
hàng mua với trị giá > 20 triệu đồng thuốc bảo vệ thực vật mà thanh toán ngay thì đợc chiết khấu 0,5%. Khoản chiết khấu này công ty trả trực tiếp cho khách hàng bằng tiền mặt ngay sau khi khách hàng thanh toán tiền hàng theo hoá đơn. Việc hạch toán này đợc tiến hành trên tài khoản 521, 532 để giảm trừ doanh thu.
* Kế toán hàng bán bị trả lại:
- Hàng hoá của công ty đã bán cho khách hàng nhng không đúng với các chỉ tiêu ghi trên hợp đồng nh: số lợng, chất lợng, nhãn mác, thời hạn sử dụng.... khách hàng không chấp nhận và trả lại công ty.
Các bút toán đợc ghi nh sau: Nợ 532
Có 111, 112.
- Trích tài liệu của quý I/2000 tổng số tiền giảm giá là 109.121.200 kế toán ghi:
Nợ 532 : 109.121.200
Có 111
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển là giảm trừ doanh thu.
Nợ 511 : 109.121.200
Có 532 109.121.200 - Định khoản:
Nợ TK 521
Có TK 111 : (Số tiền chiết khấu hay giảm giá cho khách hàng) * Trích số liệu quý I/2000 tổng số tiền chiết khấu phải nộp là: 5.080.000 kế toán định khoản:
Nợ TK 521 : 5.008.000 Có TK 111 : 5.008.000
Cuối kỳ kế toán kết chuyển giảm trừ doanh thu Nợ TK 511 : 5.008.000
Có 521 : 5.008.000
+ Kế toán giảm giá hàng bán: là số tiền công ty giảm trừ cho khách trong các trờng hợp sau. Hàng của công ty kém chất lợng, không đúng quy cách, giao hàng không đúng, hàng vừa xuất bán nhng số hàng mới công ty mới nhập về giá thấp hơn...
Bút toán đợc ghi nh sau:
Có 111, 112, 131
* Trích số liệu quý I/2000 tổng số tiền giảm giá là: 4.002.000 Kế toán định khoản:
Nợ 531 4.002.000
Có 111 4.002.000 Cuối kỳ kết chuyển giảm trừ doanh thu.
Nợ 511 4.002.000
Có 531 4.002.000
- ở công ty DVBVTV nguồn tạo nên lợi nhuận chủ yếu là do bán hàng hoá, việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh đợc tiến hành vào cuối mỗi quý dựa trên cơ sở:
= - - Trong đó:
- thuế - Các khoản giảm trừ
Việc xác định kết quả kinh doanh chung của các mặt hàng đợc tiến hành trên “Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản”.
* Trình tự kế toán đợc tiến hành nh sau: * Kế toán giá vốn hàng bán.
- Căn cứ vào số liệu trên “Sổ theo dõi” kế toán kết chuyển trị giá vốn hàng bán vào “Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản” theo định khoản:
Nợ TK 911 Có TK 632
- Căn cứ vào “Sổ theo dõi chi tiết 5111” và các “tờ khai tính thuế” kế toán xác định doanh thu thuần trong quý rồi kết chuyển doanh thu thuần vào “Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản” theo định khoản:
Nợ TK 511 Có TK 911
- Căn cứ vào chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đã tập hợp trên “Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản” kế toán kết chuyển sang chỉ tiêu tơng ứng trên “Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản” theo định khoản:
Nợ TK 911 Có TK 641 Có TK 642
+ Nếu lãi kế toán ghi: Nợ TK 911 Có TK 4212 + Nếu lỗ: Nợ TK 4212 Có TK 911
* Trích số liệu quý I/2000 về tình hình sản xuất kinh doanh của công ty nh sau:
- Căn cứ vào số liệu trên “sổ theo dõi chi tiết 511” quý I/2000 kế toán kết chuyển trị giá vốn hàng bán vào “Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản” theo định khoản:
Nợ TK 911 Có TK 632
- Căn cứ vào các “Sổ theo dõi chi tiết 511” và các tờ khai tính thuế quý I/2000 kế toán xác định doanh thu thuần trong quý rồi kết chuyển doanh thu thuần vào “Bảng cân đối số phát sinh các tài khản” theo định khoản:
Nợ 511 2.992.738.342 Có 911 2.992.738.342
* Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. + Kế toán chi phí bán hàng:
Tổng hợp chi phí bán hàng phát sinh trong quí I năm 2000 là 435.252.592 ta phân bổ chi tiết cho từng đối tợng sử dụng.
Trong đó:
- Chi phí về nhân viên bán hàng tổng số tiền là: 168.000.000 ta hạch toán vào TK 334 (Phải trả công nhân viên).
Nợ 641 168.000.000 Có 334 168.000.000 - Trích BHXH, KPCĐ, BHYT.
Nợ 641 31.920.000 Có 338 31.920.000
- Các chi phí về dụng cụ, đồ dùng,... phục vụ cho quá trình bán hàng là: 30.000.000 ta hạch toán vào TK 153.
Nợ 641 30.000.000
- Chi phí về khấu hao TSCĐ phục vụ cho bán hàng là 72.000.000 Nợ 641 72.000.000
Có 214 72.000.000
- Khối lợng hàng mua lớn chi phí phát sinh lớn công ty không hạch toán trực tiếp vào ngay một tháng mà kế toán phân bổ dần. Mức phân bổ chia đều cho 4 tháng vì hàng hoá của công ty nhập đều xác định là bán hết trong 1 mùa (4 tháng).
=
Vì vậy: chi phí bán hàng kỳ trớc chuyển sang là: 46.500.000 ta hạch toán vào TK 142 phân bổ dần chi phí trả trớc.
Nợ 641 46.500.000 Có 1421 46.500.000
- Các chi phí khác bằng tiền mặt phát sinh trong quý là 86.832.592, hạch toán: Nợ 641 86.832.592
Có 111 86.832.592 + Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Tổng số tiền chi về quản lý doanh nghiệp trong quí I năm 2000 là 152.504.900 vì chi phí quản lý DN phát sinh trong các tháng bằng nhau nên đối tợng sử dụng chính là:
- Tiền lơng của nhân viên quản lý: 68.700.000, ta hạch toán vào TK 334 Nợ 642 68.700.000
Có 334 68.700.000
- Tính BHXH, CPCĐ, BHYT 19% hạch toán vào TK 338 Nợ 642 13.053.000
Có 338 13.053.000
- Khấu hao TSCĐ phục vụ cho bộ phận quản lý ta hạch toán vào TK 214 Nợ TK 642 15.000.000
Có TK 214 15.000.000
- Các chi phí khác bằng tiền mặt phát sinh trong kỳ dùng cho bộ phận quản lý là: 55.757.900
Kế toán hạch toán: Nợ 642
Lãi, lỗ từ hoạt động kinh doanh của công ty là số chênh lệch giữa phát sinh Nợ và phát sinh Có của tài khoản 911.
Tổng số lãi của DN là 26.611.409. Khi đó kế toán ghi:
Nh vậy kết quả kinh doanh của công ty đợc biểu diễn trên sơ đồ sau:
Kết quả kinh doanh của công ty đợc thể hiện trên bảng Báo cáo lãi - lỗ nh sau: 34 Nợ 911 Có 421 26.611.40926.611.409 632 641 642 421 911 511 2.378.369.441 → 2.378.369.441 594.868.901 → 594.868.901142 46.500.000 - 46.500.000 46.500.000 - 46.500.000 152.504.900 → 152.504.900 26.611.409 → 26.611.409 2.992.738.342 ← 2.992.738.342
Chỉ tiêu Mã số Số tiền
- Tổng doanh thu 01 3.141.097.542
Trong đó DT hàng xuất khẩu 02
- Các khoản giảm trừ 03 148.359.200
+ Chiết khấu 04 5.008.000
+ Giảm giá 05 4.002.000
+ Giá trị hàng bán bị trả lại 06 109.121.200
+ Thuế doanh thu, xuất khẩu phải nộp 07 80.228.000
1. Doanh thu thuần (01-03) 10 2.992.738.342
2. Giá vốn hàng bán 11 2.378.369.441
3. Lợi tức gộp (10-11) 20 641.368.901
4. Chi phí bán hàng 21 435.252.592
5. Chi phí quản lý doanh nghiệp 22 152.504.900
6. Lợi tức thuần từ hoạt động kinh
doanh (20-(21+22)) 30 26.611.409
Qua bảng báo cáo kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong quí I/2000 ta có: tỷ lệ (chi phí bán hàng/lợi tức gộp) = 67,86% tỷ lệ (chi phí quản lý doanh nghiệp/lãi gộp) = 23,77%. Trong đó lợi tức thuần từ hoạt động KD/lãi gộp chỉ chiếm 8,4%. Qua đó ta thấy công ty đã quan tâm đến công tác tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá của công ty. Mặt khác chi phí quản lý DN của công ty còn quá cao do đó công ty cần phải có biện pháp khắc phục để làm giảm bớt chi phí này để lợi nhuận đạt cao hơn. Vì vậy trong kỳ kế toán phải xem xét lại cách hạch toán khoản chi phí này cho hợp lý.
Toàn bộ quá trình xác định kết quả kinh doanh cuối cùng của công ty đợc thực hiện trên “Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản. Bảng cân đối số phát sinh đợc lập vào cuối quý, ngoài việc xác định kết quả kinh doanh nó còn dùng để phản ánh tình hình tổng quát của tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong một quí theo quan hệ đối ứng các tài khoản. Cơ sở để lập “Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản” là các sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp liên quan. Trong khâu kế toán hàng hoá, bán hàng và xác định kết quả thì cơ sở lập “Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản” là: các bảng kê, các nhật ký chứng từ.
Số liệu bảng cân đối phát sinh là căn cứ để lập sổ cái các TK: 156,511,911,... đồng thời kế toán công ty căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh để lập báo cáo tài chính.
* Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản (trích phần bán hàng và xác định kết quả kinh doanh quí I/2000).
Trích phần kế toán bán hàng
Tài
khoản Số d đầu kỳNợ Có NợSố phát sinhCó Số d cuối kỳNợ Có
111 112 131 9.762.400.000 852.700.000 156 543.067.000 436.754.000 511 2.992.738.342 632 2.378.369.441 2.378.369.441 641 642 911 ... Cộng 36
một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện
công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty dịch vụ Bảo vệ Thực vật
I-/ Nhận xét chung về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty Dịch vụ Bảo vệ Thực vật.
Cùng với khó khăn chung của đất nớc trong quá trình chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng đầy sức cạnh tranh, Công ty Dịch vụ Bảo vệ Thực vật cũng đã gặp không ít những khó khăn trong quá trình sản xuất kinh doanh, phải cạnh tranh với rất nhiều đối thủ cả trong và ngoài nớc. Đứng trớc những khó khăn thách thức đó, lãnh đạo công ty đã tổ chức tốt công tác nghiên cứu thị trờng và tìm hiểu thị hiếu ngời tiêu dùng để đi sâu vào thị trờng tìm nguồn hàng phù hợp để kinh doanh nhờ đó mà công ty đã dần dần chiếm đợc lòng tin của khách hàng, uy tín ngày càng đợc nâng cao và thị trờng tiêu thụ ngày càng đợc mở rộng,... những năm vừa qua tình hình sản xuất kinh doanh của công ty luôn luôn ổn định và liên tục có lãi. Có đ- ợc kết quả nh vậy là nhờ sự cố gắng nỗ lực của tập thể CBCNV toàn công ty, đặc biệt là ban lãnh đạo công ty đã có những biện pháp quản lý linh hoạt và hiệu quả, năng động sáng tạo trong việc tìm hớng đi đúng đắn phù hợp cho công ty. Những thành tích trên cũng chính là kết quả của việc tổ chức tốt công tác kế toán nói chung đặc biệt là công tác kế toán hàng hoá, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. Bộ máy kế toán của công ty đợc bố trí phù hợp với yêu cầu công việc và khả năng chuyên môn của từng ngời, công tác kế toán nói