II. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.5. Tình hình phát sinh thực tế chi phí nhân cơng trực tiếp tại cơng ty
Cơng ty cĩ 7 phân xưởng sản xuất được chia thành 2 bộ phận: - Bộ phận A: gồm các phân xưởng 1,2,3,4,5,7
- Bộ phận B: là phân xưởng 6
Tháng 12 năm 2004, chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh tại bộ phận A và bộ phận B như sau:
Bộ phận A Bộ phận B
Lương và các khoản phụ cấp: 5.043.046.712 đồng 256.195.805 đồng Các khoản trích theo lương
+ Kinh phí cơng đồn: 100.860.934 đồng 5.123.916 đồng + Bảo hiểm xã hội: 122.138.377 đồng 6.204.849 đồng + Bảo hiểm y tế: 16.285.117 đồng 827.313 đồng Cộng các khoản trích theo lương: 239.284.428 đồng 12.156.078 đồng
Tổng cộng chi phí NCTT: 5.282.331.140 đồng 268.351.883 đồng
Sau khi tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn tiến hành phân bổ cho từng mã hàng trong mỗi bộ phận theo cơng thức sau:
Chi phí nhân cơng Chi phí nhân cơng trực tiếp
trực tiếp phát sinh trong kỳ Hệ số phân bổ phân bổ cho Tổng hệ số phân bổ của từng mã hàng từng mã hàng
- Bộ phận A cĩ tổng hệ số phân bổ là 5.842.249.243 đồng, trong đĩ hệ số phân bổ của mã hàng WORLDWIDE 420960 là 81.013.075 đồng và NEWWAVE 645510 là 108.919.740 đồng.
Aùp dụng cơng thức trên ta cĩ:
Phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp 5.282.331.140 cho WORLDWIDE 420960 5.842.249.243 = 73.248.824 đồng
= ς 81.013.075
Phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp 5.282.331.140
cho NEWWAVE 645510 5.842.249.243 = ς 108.919.740 = 98.480.929 đồng
- Bộ phận B cĩ tổng hệ số phân bổ là 428.681.473 đồng trong đĩ hệ số phân bổ của mã hàng TAKAGI G116 là 12.080.375 đồng
Aùp dụng cơng thức trên ta cĩ:
Phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp 268.351.883
cho TAKAGI G116 428.681.473 = ς 12.080.375 = 7.562.238 đồng
Các chỉ tiêu chi tiết như: lương và các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương cũng được phân bổ cho từng mã hàng theo cơng thức trên. Kế tốn tiến hành tính tốn và lập bảng phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp như sau:
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP BỘ PHẬN A Tháng 12 năm 2004
Đơn vị tính: đồng
Phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho Diễn giải Tổng số WORLDWIDE
420960
NEWWAVE
645510 ...
Lương và phụ cấp 5.043.046.712 69.930.724 94.019.839 ... Kinh phí cơng đồn 100.860.934 1.398.614 1.880.397 ... Bảo hiểm xã hội 122.138.377 1.693.664 2.277.082 ... Bảo hiểm y tế 16.285.117 225.822 303.611 ...
Tổng cộng 5.282.331.140 73.248.824 98.480.929 ...
(Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty)
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP BỘ PHẬN B Tháng 12 năm 2004
Đơn vị tính: đồng
Phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho Diễn giải Tổng số
TAKAGI G116 ...
Lương và phụ cấp 256.195.805 7.219.676 ... Kinh phí cơng đồn 5.123.916 144.393 ...
Bảo hiểm xã hội 6.204.849 174.855 ...
Bảo hiểm y tế 827.313 23.314 ...
Tổng cộng 268.351.883 7.562.238 ...
Kế tốn chi phí giá thành căn cứ vào bảng phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp, tiến hành ghi vào Sổ cái tài khoản chi tiết 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp”
SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI TIẾT
Tài khoản 622A_Chi phí nhân cơng trực tiếp bộ phận A Tên sản phẩm: Jacket WORLDWIDE 420960
Tháng 12/2004 Số chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Cĩ Số tiền Nợ (VND) Số tiền Cĩ (VND) 23 Lương và phụ cấp 622A 334 69.930.724 23 Kinh phí cơng đồn 622A 3382 1.398.614
23 Bảo hiểm xã hội 622A 3383 1.693.664
23 Bảo hiểm y tế 622A 3384 225.822
Kết chuyển CPNCTT 154A 622A 73.248.824
Cộng 73.248.824 73.248.824
(Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI TIẾT
Tài khoản 622A_Chi phí nhân cơng trực tiếp bộ phận A Tên sản phẩm: Quần tây NEWWAVE 645510
Tháng 12/2004 Số chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Cĩ Số tiền Nợ (VND) Số tiền Cĩ (VND) 23 Lương và phụ cấp 622A 334 94.019.039 23 Kinh phí cơng đồn 622A 3382 1.880.397
23 Bảo hiểm xã hội 622A 3383 2.277.082
23 Bảo hiểm y tế 622A 3384 303.611
Kết chuyển CPNCTT 154A 622A 98.480.929
Cộng 98.480.929 98.480.929
SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI TIẾT
Tài khoản 622B_Chi phí nhân cơng trực tiếp bộ phận B Tên sản phẩm: TAKAGI G116 Tháng 12/2004 Số chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Cĩ Số tiền Nợ (VND) Số tiền Cĩ (VND) 23 Lương và phụ cấp 622A 334 7.219.676 23 Kinh phí cơng đồn 622A 3382 144.393
23 Bảo hiểm xã hội 622A 3383 174.855
23 Bảo hiểm y tế 622A 3384 23.314
Kết chuyển CPNCTT 154A 622A 7.562.238
Cộng 7.562.238 7.562.238
(Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty) Kế tốn tổng hợp căn cứ vào các chứng từ gốc và các số liệu trên để ghi vào Sổ
Nhật ký chung:
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Chứng từ Số phát sinh
Số Ngày Diễn Giải
Đã ghi
sổ cái SHTK Nợ Cĩ
23 28/12 CPNCTT bộ phận A x 622A 5.282.331.140
- Lương và phụ cấp x 334 5.043.046.712 - Kinh phí cơng đồn x 3382 100.860.934
- Bảo hiểm xã hội x 3383 122.138.377
- Bảo hiểm y tế x 3384 16.285.117
CPNCTT bộ phận B x 622B 268.351.883
- Lương và phụ cấp x 334 256.195.805
- Kinh phí cơng đồn x 3382 5.123.916
- Bảo hiểm xã hội x 3383 6.204.849
- Bảo hiểm y tế x 3384 827.313 Kết chuyển CPNCTT x 154A 73.248.824 WORLDWIDE420960 x 622A 73.248.824 Kết chuyển CPNCTT x 154A 98.480.929 NEWWAVE 645510 x 622A 98.480.929 Kết chuyển CPNCTT x 154B 7.562.238 TAKAGI G116 x 622B 7.562.238
(Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty) Sau đĩ kế tốn tổng hợp ghi vào Sổ cái tổng hợp tài khoản 622 “Chi phí nhân
cơng trực tiếp ”:
SỔ CÁI TỔNG HỢP TÀI KHOẢN Tài khoản 622_Chi phí nhân cơng trực tiếp
Tháng 12 năm 2004
TK Nợ TK Cĩ Số tiền Nợ (VND) Số tiền Cĩ (VND) Ghi chú Dư đầu kỳ 622 622 334 5.299.242.517 622 3382 105.984.850 622 3383 128.343.226 622 3384 17.112.430 154 622 5.550.683.023 Cộng 5.550.683.023 5.550.683.023 Dư cuối kỳ
(Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty)
3. Kế tốn chi phí sản xuất chung 3.1. Đặc điểm
Chi phí sản xuất chung của cơng ty là những chi phí phục vụ cho cơng tác điều hành, quản lý sản xuất tại các phân xưởng, bao gồm các chi phí sau:
Chi phí nhân viên phân xưởng
- Đối với tiền lương thì hình thức tiền lương được áp dụng cho nhân viên quản lý phân xưởng là hình thức trả lương theo sản phẩm nhân với tỷ lệ phần trăm do cơng ty quy định. Khi tính tiền lương ta cĩ cơng thức sau:
Tiền lương nhân viên Số lượng sản phẩm Đơn giá Tỷ lệ (%) phân xưởng = sản xuất × tiền lương quy định × - Các khoản trích theo lương như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn của nhân viên phân xưởng được cơng ty trích theo đúng tỷ lệ quy định giống với cơng nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế
- Nhiên liệu: xăng, nhớt, dầu, phục vụ quá trình sản xuất
- Vật liệu: giấy giác sơ đồ, các loại vật liệu phụ. Giá trị xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền vào cuối tháng.
- Phụ tùng thay thế: là những chi tiết máy mĩc phục vụ cho quá trình sửa chữa hoặc thay thế những bộ phận máy mĩc như: vịng bi, vịng điện, kim may, bàn máy may, dây cuaroa,...
Chi phí dụng cụ sản xuất
- Cơng cụ dụng cụ của cơng ty chủ yếu là những cơng cụ cĩ giá trị thấp như: xe để hàng một tầng, xe để hàng hai tầng, pallet nhựa, bao bì đĩng gĩi, sào chữ Z, dụng cụ văn phịng, bàn ghế, bình phịng cháy chữa cháy,...
- Giá trị xuất kho của cơng cụ dụng cụ được tính theo phương pháp thực tế đích danh và khơng cĩ số dư đầu tháng cũng như cuối tháng. Khi nào cĩ nhu cầu sử dụng thì cơng ty sẽ mua và sử dụng ngay trong tháng, cơng ty khơng cần cĩ kho riêng để cất giữ cơng cụ dụng cụ nhưng kế tốn vẫn theo dõi trên tài khoản 153 và vẫn sử dụng phiếu nhập kho cho cơng cụ dụng cụ.
Chi phí khấu hao tài sản cố định:
- Hiện nay cơng ty khấu hao tài sản cố định hằng năm theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính theo phương pháp đường thẳng với tỷ lệ trích được quy định cho từng nhĩm tài sản cố định.
- Đặc biệt ở bộ phận B, chi phí khấu hao do bên đối tác nước ngồi chịu, do đĩ cơng ty khơng hạch tốn khoản chi phí này cho bộ phận B.
Chi phí dịch vụ mua ngồi: điện, nước, điện thoại, vận chuyển, bảo hiểm hỏa hoạn,...
Chi phí khác: chi phí sửa chữa cơng cụ lao động, sữa chữa nhà xưởng, chi phí gia cơng ngồi, chi phí nhập khẩu, chi phí tuyển dụng đào tạo, chi phí tăng ca cơng nhân,...
3.2. Chứng từ kế tốn sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
- Chi phí nhân viên phân xưởng: Các chứng từ và việc luân chuyển chứng từ giống như chi phí nhân cơng trực tiếp.
- Chi phí vật liệu: các chứng từ và việc luân chuyển chứng từ giống như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Chi phí dụng cụ sản xuất:
Các chứng từ: hĩa đơn mua ngồi, phiếu xuất kho
+ Kế tốn chi tiết: khi cĩ nhu cầu về cơng cụ dụng cụ, cơng ty sẽ cử nhân viên trực tiếp đi mua về và sử dụng ngay. Khi xuất dùng cho phân xưởng sản xuất, kế tốn chi phí giá thành căn cứ vào các chứng từ trên ghi vào Sổ cái tài khoản chi tiết.
+ Kế tốn tổng hợp: căn cứ vào các chứng từ gốc tiến hành ghi vào Sổ Nhật ký chung và sau đĩ ghi vào Sổ cái tổng hợp tài khoản.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: cuối tháng kế tốn tổng hợp lập bảng trích và phân bổ chi phí khấu hao cho các phân xưởng sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác: kế tốn căn cứ vào các hĩa đơn mua ngồi như: hĩa đơn tiền điện, hĩa đơn điện thoại, hĩa đơn giá trị gia tăng,...
tiến hành hạch tốn vào chi phí sản xuất chung.
3.3. Tài khoản sử dụng
Đối với chi phí sản xuất chung, các tài khoản để phản ánh các chi phí phát sinh phục vụ phân xưởng sản xuất bao gồm:
- Các tài khoản 111, 112, 141, 152, 153, 214, 331, 334, 338,...
- Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”: tập hợp các chi phí phục vụ phân xưởng sản xuất, trong đĩ chi tiết thành:
+ TK 6271 “Chi phí nhân viên phân xưởng” + TK 6272 “Chi phí vật liệu”
+ TK 6273 “Chi phí dụng cụ sản xuất”
+ TK 6274 “Chi phí khấu hao tài sản cố định” + TK 6277 “Chi phí dịch vụ mua ngồi” + TK 6278 “Chi phí bằng tiền khác” Kết cấu các tài khoản như sau:
TK 111,152,153,214,334,338,... TK 627
Các chi phí Tập hợp chi phí Kết chuyển chi phí phục vụ phân xưởng sản xuất chung sản xuất chung sản xuất phát sinh vào TK 154
3.4. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu tại cơng ty
- Tính lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng Nợ TK 6271
Cĩ TK 334
Cĩ TK 338 (3382,3383,3384) - Xuất vật liệu phục vụ phân xưởng sản xuất Nợ TK 6272
Cĩ TK 152
- Xuất cơng cụ dụng cụ cho phân xưởng sản xuất Nợ TK 6273
Cĩ TK 153
- Trích khấu hao tài sản cố định ở phân xưởng Nợ TK 6274
Cĩ TK 214
- Các chi phí dịch vụ mua ngồi phải trả Nợ TK 6277
Cĩ TK 331
- Chi phí sửa chữa nhà xưởng phải trả Nợ TK 6278
3.5. Tình hình phát sinh thực tế chi phí sản xuất chung tại cơng ty
Trong tháng 12 năm 2004, chi phí sản xuất chung của cơng ty phát sinh như sau:
Bộ phận A Bộ phận B
- Lương và các khoản phụ cấp: 744.632.619 đồng 57.022.936 đồng - Các khoản trích theo lương:
+ Kinh phí cơng đồn: 14.892.652 đồng 1.140.459 đồng + Bảo hiểm xã hội: 8.963.039 đồng 686.377 đồng + Bảo hiểm y tế: 1.195.072 đồng 91.517 đồng Cộng các khoản trích theo lương: 25.050.763 đồng 1.918.353 đồng Cộng chi phí nhân viên phân xưởng: 769.683.382 đồng 58.941.289 đồng - Vật liệu: 259.528.229 đồng 1.354.022 đồng - Dụng cụ sản xuất: 26.253.211 đồng 4.017.337 đồng - Khấu hao tài sản cố định: 758.365.482 đồng _ - Dịch vụ mua ngồi: 226.678.407 đồng 14.245.570 đồng - Chi phí bằng tiền khác: 3.487.382.826 đồng 13.655.140 đồng Tổng cộng chi phí sản xuất chung: 5.527.891.537 đồng 92.213.358 đồng
Sau khi tổng hợp chi phí sản xuất chung, kế tốn tiến hành phân bổ cho từng mã hàng trong mỗi bộ phận theo cơng thức sau:
Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung Hệ số phân bổ phân bổ cho phát sinh trong kỳ của từng từng mã hàng Tổng hệ số phân bổ mã hàng
- Bộ phận A cĩ tổng hệ số phân bổ là 5.842.249.243 đồng, trong đĩ hệ số phân bổ của mã hàng WORLDWIDE 420960 là 81.013.075 đồng và NEWWAVE 645510 là 108.919.740 đồng.
Aùp dụng cơng thức trên ta cĩ:
Phân bổ chi phí sản xuất chung 5.527.891.537 – 3.487.382.826
cho WORLDWIDE 420960 5.842.249.243 = ς 81.013.075 = 28.295.247 đồng
Phân bổ chi phí sản xuất chung 5.527.891.537 – 3.487.382.826
cho NEWWAVE 645510 5.842.249.243 = ς 108.919.740 = 38.042.142 đồng
Chi phí bằng tiền khác là 3.487.382.826 đồng được tập hợp trực tiếp cho từng mã hàng, nên khơng cần phân bổ.
Chi phí bằng tiền khác của mã hàng: - WORLDWIDE 420960 là 6.045.358 đồng - NEWWAVE 645510 là 8.315.673 đồng
- Bộ phận B cĩ tổng hệ số phân bổ là 428.681.473 đồng trong đĩ hệ số phân bổ của mã hàng TAKAGI G116 là 12.080.375 đồng
Aùp dụng cơng thức trên ta cĩ:
Phân bổ chi phí sản xuất chung 92.213.358
cho TAKAGI G116 428.681.473 = ς 12.080.375 = 2.598.601 đồng
Các chỉ tiêu chi tiết của chi phí sản xuất chung như: nhân viên phân xưởng, vật liệu, dụng cụ sản xuất, khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua ngồi và chi phí khác cũng được phân bổ cho từng mã hàng theo cơng thức trên. Kế tốn tiến hành tính tốn và lập bảng phân bổ chi phí sản xuất chung như sau:
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG BỘ PHẬN A Tháng 12 năm 2004
Đơn vị tính: đồng
Phân bổ chi phí sản xuất chung Diễn giải Tổng số WORLDWIDE
420960
NEWWAVE 645510 ...
- Lương và phụ cấp 744.632.619 10.325.643 13.882.528 ... Kinh phí cơng đồn 14.892.652 206.513 277.651 ... Bảo hiểm xã hội 8.963.039 124.288 167.102 ...
Bảo hiểm y tế 1.195.072 16.572 22.280 ...
- Vật liệu được xuất kho 257.875.379 3.575.896 4.807.689 ... Vật liệu mua bằng tiền mặt 1.652.850 22.920 30.815 ... - Dụng cụ được xuất kho 3.235.163 44.861 60.315 ... Dụng cụ mua chịu 23.018.048 319.186 429.135 ... - Khấu hao TSCĐ 758.365.482 10.516.073 14.138.557 ... - DVMN bằng tiền mặt 7.756.337 107.555 144.605 ... DVMN phải trả 218.922.070 3.035.740 4.081.465 ... - Chi phí khác 3.487.382.826 6.045.358 8.315.673 ... Tổng cộng 5.527.891.537 34.340.605 46.357.815 ...
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG BỘ PHẬN B Tháng 12 năm 2004
Đơn vị tính: đồng
Phân bổ chi phí sản xuất chung cho Diễn giải Tổng số
TAKAGI G116 ...
Lương và phụ cấp 57.022.936 1.606.924 ...
Kinh phí cơng đồn 1.140.459 32.138 ... Bảo hiểm xã hội 686.377 19.342 ...
Bảo hiểm y tế 91.517 2.579 ...
Vật liệu xuất kho 1.354.022 38.157 ... Dụng cụ xuất kho 4.017.337 113.210 ... Dịch vụ mua ngồi 14.245.570 401.445 ... Chi phí khác 13.655.140 384.806 ...
Tổng cộng 92.213.358 2.598.601 ...
(Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty) Kế tốn chi phí giá thành căn cứ vào bảng phân bổ chi phí sản xuất chung, tiến hành ghi vào Sổ cái tài khoản chi tiết 627 “Chi phí sản xuất chung”
SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI TIẾT
Tài khoản 627A_Chi phí sản xuất chung bộ phận A Tên sản phẩm: Jacket WORLDWIDE 420960
Tháng 12/2004 Số chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Cĩ Số tiền Nợ (VND) Số tiền Cĩ (VND) 1 2 3 4 5 6 Lương và phụ cấp 6271A 334 10.325.643
Kinh phí cơng đồn 6271A 3382 206.513
Bảo hiểm xã hội 6271A 3383 124.288 Bảo hiểm y tế 6271A 3384 16.572 Vật liệu xuất kho 6272A 152 3.575.896 Vật liệu mua bằng tiền mặt 6272A 111 22.920
Dụng cụ xuất kho 6273A 153 44.861
Dụng cụ mua chịu 6273A 331 319.186 Khấu hao TSCĐ 6274A 214 10.516.073 DVMN bằng tiền mặt 6277A 111 107.555
1 2 3 4 5 6 DVMN phải trả 6277A 331 3.035.740
Chi phí khác 6278A 111 6.045.358
Kết chuyển CPSXC 154A 627A 34.340.605
Cộng 34.340.605 34.340.605
(Nguồn: Phịng kế tốn cơng ty)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI TIẾT