II. Phân tích tình hình chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty Tinh dầu và các sản phẩm tự nhiên :
1. Phân tích tình hình chi phí sản xuất kinh doanh tại công ty Tinh dầu và các sản phẩm tự nhiên qua 2 năm 2000 2001:
sản phẩm tự nhiên qua 2 năm 2000 - 2001:
Bảng 3 : Tình hình thực hiện chi phí sản xuất kinh doanh tại công ty tinh dầu và các sản phẩm tự nhiên qua 2 năm 2000 - 2001:
đơn vị : nghìn dồng.
Chỉ tiêu Năm 2000 Năm 2001 CL 2001/2000
STĐ TT(%) STĐ TT(%) STĐ TT(%)
50
I.CF NVL chính 2.639.163 83,03 12.165.643 87,67 9.526.480 4,64
II.CF nhân công 340.760 10,72 1.173.552 8,46 832.792 - 2,26
III.CFSX chung 198.742 6,25 538.093 3,87 339.351 - 2,38 1.CF vật liệu 9.023 0,28 26.923 0,194 17.900 - 0,086 2.CF dụng cụ sx 500 0,016 5.813 0,0042 5.313 0,026 3.CFKHTSCĐ 62.688 1,97 270.889 1,952 208.201 - 0,018 4.CF dv mua ngoài 91.376 2 ,87 119.006 0,858 27.630 - 2,012 5.CF = tiền khác 35.155 1,114 115.462 0,734 80.307 - 0,38 Tổng cộng 3.178.665 100 13.877.288 100 10.698.623 0,771
Nhìn vào số liệu bảng 3 cho thấy chi phí để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty qua 2 năm 2000 - 2001 tăng rõ rệt . Chi phí cho hoạt động sản xuất năm 2000 chỉ là 3.178.665 nđ và năm 2001 tăng mạnh cụ thể chi phí sản xuất kinh doanh của năm 2001 là 13.877.288 nđ tức là tăng so với năm 2000 : 10.698.623 nđ với tốc độ tăng là 22,5%. Nguyên nhân làm cho chi phí sản xuất kinh doanh tăng nh vậy là do một số nguyên nhân sau :
* Chi phí nguyên vật liệu chính :
Nguyên vật liệu chính là yếu tố cơ bản tạo nên thực thể của sản phẩm , nếu thiếu nguyên vật liệu chính thì quá trình sản xuất sẽ không thể tiến hành đợc, không có sản phẩm đợc .
Công ty Tinh dầu và các sản phẩm tự nhiên với hoạt động sản xuất chính là tái chế các loại tinh dâù phục vụ cho hoạt động xuất khẩu tinh dầu theo đơn đặt hàng và quy trình tái chế là quy trình khép kín, trải qua nhiều công đoạn khác nhau . Mỗi loại tinh dầu đợc tái chế theo một cách riêng biệt và cần một loại nguyên vật liệu chính khác nhau và trị giá nguyên vật liệu chính chiếm một tỷ trong lớn trong tổng chi phí cấu thành nên sản phẩm . Khoản mục chi phí nguyên vật liệu chính này trong công ty chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh do vậy công việc đặt ra là phải hạch toán một cách đầy đủ và kịp thời khoản mục chi phí này vào từng loại sản phẩm theo trị giá thực tế phát sinh của từng loại vật liệu đó .
Nguyên vật liệu chính của công ty chủ yếu là các loại tinh dầu thô nh : tinh dầu sả thô , tinh dầu tràm thô... Do vậy mà chi phí nguyên vật liệu chính của tinh dầu nào đợc tập hợp trực tiếp cho tinh dầu đó mà không phải tiến hành phân bổ gián tiếp .
Khi có yêu cầu sản xuất các phân xởng viết phiếu yêu cầu cấp vật t và trình bày lên phòng kinh doanh . Nếu đợc duyệt thì phòng kế toán viết phiếu xuất kho . Tại kho , khi tiến hành giao nguyên vật liệu thủ kho ghi vào thẻ kho số lợng , chủng
51
loại , địa điểm để hàng ngày hay định kỳ nộp lên phòng kế toán . Phòng kế toán theo dõi ở sổ , thẻ chi tiết cả chỉ tiêu số lợng và thành tiền nguyên vật liệu xuất kho cũng nh nhập kho , tồn kho và định kỳ gửi lên công ty bảng kê khai cùng phiếu nhập , xuất kho , hoá đơn mua nguyên vật liệu , bảng phân bổ vật liệu , công cụ dụng cụ ... Kế toán công ty dựa trên các chứng từ này kèm với các báo cáo sử dụng nguyên vật liệu trong kỳ để tính chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong kỳ . Thông thờng , phòng kế toán cử ngời xuống kho kiểm tra tình hình nguyên vật liệu tồn kho thực tế để so sánh với số liệu ghi trên sổ sách do đó có thể thấy tình hình quản lý nguyên vật liệu ở kho có tốt không , có bị hao hụt không , mất mát hay không ... Trị giá nguyên vật liệu nhập kho đợc tính theo nguyên tắc giá phí và sử dụng theo công thức :
Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng vào tái chế trong tháng đợc tính theo giá thực tế và đơn giá vật liệu xuất dùng là đơn giá nhập trớc xuất trớc . Cách tính trị giá nguyên vật liệu theo đơn giá này là dựa trên giả định . Hàng noà nhập trớc thì xuất trớc và lấy đơn giá mua thực tế của lần nhập đó để trị giá của hàng xuất kho . Còn trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo số lợng hàng tồn kho và đơn giá của lô hàng nhập sau cùng . Với đặc điểm là không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ nên đơn giá xuất kho vật t cho phân xởng tái chế cũng là đơn giá xuất vật t vào tái chế của phân xởng . Do vậy khi tái chế phân xởng không phải tính lại đơn giá xuất vật liệu nữa .
Phân tích tình hình chi phí sản xuất của Công ty Tinh dầu cho thấy : năm 2000 chi phí nguyên vật liệu chính là 2.639.163 nđ và năm 2001 là 12.165.643 nđ tăng so với năm 2000 là 9.526.480 nđ . Nếu đem so sánh tốc độ tăng của chi phí nguyên vật liệu chính năm 2001 so với năm 2000 về số tơng đối và tốc độ tăng của doanh thu năm 2001 so với năm 2000 về số tơng đối thì thấy tốc độ tăng của chi phí về số tơng đối lớn hơn nhng nếu đem so sánh tốc độ tăng của chi phí nguyên vật liệu chính và tốc độ tăng của doanh thu về số tuyệt đối thì tốc độ tăng của doanh thu về số tuyệt đối lớn hơn rất nhiều , cụ thể tốc độ tăng của doanh thu là 22,5% trong khi tốc độ tăng của chi phí chỉ là 4,64%. Đây là điều hoàn toàn tốt vì tốc độ tăng của chi phí nhỏ hơn nhiều tốc độ tăng của doanh thu.
Theo số liệu đã đợc tính toán ở bảng 3 ta biết đợc năm 2000 chi phí nguyên vật liệu chính là 2.639.163 nđ chiếm tỷ trọng 83,03 % trên tổng chi phí hoạt động sản
52 Trị giá thực tế của
NVL nhập kho = Gía mua NVLchưa có thuế + CFPSchưa có thuế - Giảm giá NVL, NVL mua bị trả lại
xuất , còn năm 2001 chi phí nguyên vật liệu chính là 12.165.643 nđ chiểm tỷ trọng 87,67% trên tổng chi phí hoạt động sản xuất .
Vì chi phí nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng chi phí của hoạt động sản xuất nên công ty cần chú trọng và đa ra kế hoạch đúng đắn trong công tác nhập nguyên vật liệu về kho , công tác coi giữ , bảo quản , tìm kiếm nơi cung ứng hợp lý tránh tình trạng lãng phí xảy ra để góp phần hạ thấp chi phí cho công ty .
* Chi phí tiền lơng :
Chi phí tiền lơng là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh hay gián tiếp sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện các loại lao vụ bao gồm tiền lơng chính, phụ , các khoản phụ cấp của công nhân trong biên chế và cả công nhân lao động theo hợp đồng . Chi phí tiền lơng là yếu tố chi phí cần thiết trong quá trình tìm kiếm lợi nhuận của doanh nghiệp . Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng phải tự hạch toán kinh doanh các doanh nghiệp sử dụng tiền l- ơng nh một công cụ tích cực để khuyến khích nâng cao năng suất lao động , hạ giá thành sản phẩm , đáp ứng mọi nhu cầu của thị trờng.
Tại Công ty Tinh dầu và các sản phẩm tự nhiên chi phí tiền lơng bao gồm toàn bộ tiền lơng chính , lơng phụ và các khoản phụ cấp mà công ty phải trả cho công nhân sản xuất , nhân viên quản lý phân xởng , nhân viên bán hàng , nhân viên quản lý doanh nghiệp . Đây là điểm khác biệt của công ty so với các doanh nghiệp khác vì công ty đã hạch toán cả phần chi phí nhân viên phân xởng(thuộc chi phí sản xuất chung ) , chi phí nhân viên bán hàng (thuộc chi phí bán hàng ) và chi phí nhân viên quản lý (thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp) vào chi phí sản xuất để tính giá thành của sản phẩm . Đặc biệt ở Công ty Tinh dầu và các sản phẩm tự nhiên các khoản chi phí trích theo lơng của cán bộ công nhân viên nh BHXH, BHYT, KPCĐ thì lại không hạch toán vào chi phí tiền lơng mà đa vào phần chi phí quản lý doanh nghiệp . Do vậy , trong chi phí sản xuất phần chi phí tiền lơng chỉ đơn thuần bao gồm toàn bộ tiền lơng của cán bộ , công nhân viên của công ty .
Theo quy định của cơ quan chủ quản là Trung tâm Khoa học tự nhiên và công nghệ quốc gia thì Công ty Tinh dầu và các sản phẩm tự nhiên đợc xây dựng định mức tiền lơng bằng 3,48% doanh thu trong năm . Khi thanh toán lơng kế toán lập bảng thanh toán lơng trên cơ sở cấp bậc lơng , lơng cơ bản , hệ số lơng... số chi l- ơng có thể nhỏ hơn hoặc lớn hơn tổng quỹ lơng đợc tính song dù thế nào thì công ty cũng chỉ hạch toán vào chi phí tiền lơng số quỹ lơng đã tính trên doanh thu . Trong quá trình hạch toán chi phí tiền lơng để đảm bảo cho việc tập hợp đợc đầy
53
NGTSCĐ ∗ Tỷ lệ trích khấu hao 12
đủ và chính xác , kế toán sử dụng các chứng từ nh bảng kê doanh thu hoạt động bán hàng trong nớc , nớc ngoài , các quyết định thông báo về tỷ lệ tính tổng quỹ l- ơng trên doanh thu .
Với số liệu đã phân tích ở bảng 3 , chi phí tiền lơng cán bộ công nhân viên của công ty trong 2 năm 2000 - 2001 cụ thể là : năm 2000 chi phí tiền lơng của công nhân 340.760 nđ chiếm tỷ trọng 10,72% trong tổng chi phí của hoạt động sản xuất , năm 2001 chi phí tiền lơng là 1.173.552 nđ chiếm tỷ trọng 8,46% . So sánh cho thấy chi phí nhân công năm 2001 tăng so với năm 2000 là 832.792 nđ nhng tỷ trọng lại giảm 2,26% . Nguyên nhân có kết quả nh vậy là vì có những công nhân thuộc diện thừa , sản xuất không mang hiệu quả khi hết hợp đồng lao động công ty không ký kết hợp đồng với họ nữa .
* Chi phí sản xuất chung :
Tại Công ty Tinh dầu và các sản phẩm tự nhiên chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí có liên quan đến việc quản lý và phục vụ ở các phân xởng sản xuất chính nh chi phí về vật liệu , dụng cụ sản xuất , chi phí khấu hao tài sản cố định , chi phí dụng cụ mua ngoài , chi phí bằng tiền khác . Đây là một trong 3 bộ phận quan trọng tạo nên giá thành của sản phẩm .
- Chi phí vật liệu :
Yếu tố chi phi vật liệu trong khoản mục chi phí sản xuất chung là các chi phí về vật liệu phụ nh (muối công nghiệp , cồn , các hoá chất cần thiết ...) , nhiên liệu động lực (nh xăng , dầu ..), phụ tùng thay thế (vật t của máy thiết bị ) và các vật liệu khác không thuộc vật liệu chính của sản phẩm .
Chi phí về vật liệu năm 2000 là 9.023 nđ chiếm tỷ trọng 0,28% trong tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp còn chi phí vật liệu năm 2001 là 26.923 nđ chiếm tỷ trọng 0,194% trong tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp có nghĩa là chi phí vật liệu năm 2001 tăng so vơí năm 2000 về số tuyệt đối là 17.900 nđ và tốc độ giảm . Có đợc điều này là do công ty đã mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh .
- Chi phí dụng cụ sản xuất :
Chi phí dụng cụ sản xuất là các chi phi về công cụ dụng cụ dùng cho nhu cầu chung của phân xởng nh máy bơm , găng tay , ủng cao su ...
Đối với Công ty Tinh dầu và các sản phẩm tự nhiên thì chi phí cho dụng cụ sản xuất chỉ chiếm một tỷ trọng rất nhỏ trong tổng chi phí sản xuất . Cụ thể năm 2001 chi phí dụng cụ sản xuất là 5.813 nđ tăng 5.313 nđ so với năm 2000 với tốc độ tăng là 0,026% . Điều này trớc mắt là không tốt lắm đối với doanh nghiệp nhng về lâu dài thì tơng đối tốt bởi vì công ty đã chú trọng đến việc thay thế các dụng cụ sản
54
NGTSCĐ ∗ Tỷ lệ trích khấu hao 12
xuất cũ kỹ, không đảm bảo về an toàn vệ sinh cũng nh an toàn cho sức khoẻ cho ngời lao động .
- Chi phí khấu hao tài sản cố định :
Chi phí khấu hao tài sản cố định là số tiền trích khấu hao của toàn bộ tài sản cố định sử dụng trong phạm vi phân xởng sản xuất nh khấu hao máy móc thiết bị, nhà xởng .
Hiện nay công ty tinh dầu và các sản phẩm tự nhiên thực hiện khấu hao theo ph- ơng pháp tuyến tính và đợc tiến hành hàng tháng . Sử dụng theo công thức:
Chi phí khấu hao tài sản cố định của công ty năm 2001 là 270.889 nđ tăng 208.201 nđ so với năm 2000 nhng tỷ trọng lại giảm đi 0,018% . Nh vậy tuy chi phí khấu hao tài sản cố định năm 2001 tăng rất nhiều song tốc độ tăng của nó lại chỉ chiếm một tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí sản xuất của toàn công ty .
Trong 2 năm 2000 - 2001 công ty đã đầu t mua sắm tài sản cố định để tránh đi thuê và do đó giảm đợc một khoản lãi suất phải trả khi đi thuê tài sản . Xét về lâu dài thì việc đầu t mua sắm tài sản cố định là tốt vì công ty đang đầu t cho sự phát triẻn bền vững , tự chủ trong việc đầu t , phát triểu cơ sở hạ tầng của mình nhng trong một khoảng thời gian ngắn trớc mắt thì việc mua sắm tài sản cố định sẽ làm giảm đi một số vốn tơng đối lớn và nếu cùng thời gian đó cong ty cần mua sắm nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất mà không có hoặc phải đi vay với lãi suất ngắn hạn lớn hơn mức độ sinh lời do tài sản cố định này mang lại thì thật là đáng tiếc.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài :
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở công ty tinh dầu và các sản phẩm tự nhiên là các chi phí lao vụ , dịch vụ mua ngoài để phục vụ cho hoạt động ở phân xởng nh chi phí về điện nớc , điện thoại , fax, chi phí thuê ngoài sửa chữa tài sản cố định...
Chi phí dịch vụ mua ngoài của công ty chiếm một tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí sản xuất . Thể hiện qua số liệu : năm 2000 chi phí dịch vụ mua ngoài là 91.376 nđ chiếm tỷ trọng 2,87% trong tổng chi phí sản xuất , còn năm 2001 là 119.006 nđ nhng chỉ chiếm 0,858% trong tổng chi phí sản xuất . Sở dĩ nh vậy là bởi vì trong năm 2001 mọi chi phí khác đều tăng mạnh so với năm 2000 nhng chi phí này lại chỉ thay đổi nhỏ , chỉ tăng 27.630 nđ và tốc độ giảm 2,012%, điều này là tốt do
55 Số trích khấu hao
công ty đã quản lý đợc nhân viên của mình trong việc tiết kiệm đợc chi phí dịch vụ mua ngoài .
- Chi phí bằng tiền khác :