V. Hạch toán chi phí sản xuất chung
1.Đặc điểm chi phí sản xuất chung
Khái niệm: Chi phí sản xuất chung là toàn bộ chi phí cần thiết còn lại để sản xuất ra sản phẩm, đó là những chi phí không thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp, những chi phí này có tính chất phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh ở các phân xởng của Công ty.
Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp chung cho toàn Công ty, bao gồm các yếu tố sau:
- Chi phí nhân công phân xởng
- Chi phí vật liệu sản xuất chung
- Chi phí dụng cụ sản xuất chung
- Chi phí khấu hao TSCĐ chung
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí sản xuất chung khác bằng tiền
2. Trình tự hạch toán
a. Chi phí nhân công phân xởng
Khái niệm: Chi phí nhân công phân xởng phản ánh chi phí về tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý phân xởng (quản đốc, phó quản đốc, nhân viên hạch toán phân xởng, thủ kho, bảo vệ phân xởng ) và các khoản đóng góp cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,… kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ với tiền lơng phát sinh.
Tiền lơng nhân viên phân xởng trong Công ty đợc trả theo hình thức lơng thời gian. Ngoài tiền lơng, nhân viên quản lý phân xởng cũng đợc hởng các khoản phụ cấp, ăn ca, lơng phép, điều chỉnh thu nhập. Cách tính lơng cho nhân viên quản lý phân xởng đợc thực hiện giống nh phần tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất.
Ví dụ: Tính lơng cho anh Phùng chí Kiên ở phân xởng Dầu trong tháng 2 / 2003 nh sau:
- Chức vụ: Quản đốc phân xởng.
- Hệ số lơng: 4.1 Nguyến Tuấn Anh
- Số công hởng theo thời gian: 23
- Số công độc hại:22
- Số công phép:4
Nh vậy là số tiền lơng anh Kiên đợc nhận sẽ là:
- Lơng thời gian = [4.1 * 210000 /26] *23 = 761700 (Đồng)
- Lơng phép = [4.1 * 210000 /26] * 4 = 132400 (Đồng)
- Tiền ăn ca = 22 * 5000 = 110000 (Đồng)
- Phụ cấp trách nhiệm = 0.3 * 210000 = 63000 (Đồng)
- Phụ cấp độc hại = [4.1 * 210000 /26] * 22 * 0.1 = 72800 (Đồng)
- Điều chỉnh thu nhập đợc 250000 (Đồng)
Vậy tổng thu nhập trong tháng của anh Kiên bằng:
761700 +132400 + 110000 +63000 + 72800 + 250000 = 1389900(Đ) Trình tự hạch toán chi phí nhân công phân xởng
Sơ đồ số 9: Hạch toán chi phí nhân công phân xởng
3382, 3383, 3384
6271 154
3342 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí nhân công phân xưởng
Kết chuyển
Chi phí nhân công phân xưởng Các khoản trích theo lương
Bảng số 7: Sổ cái kế toán
6271 – chi phí nhân công phân xởng Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03
D đầu kỳ 0,0 0,0
TKĐƯ Phát sinh trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm
Nợ Có Nợ Có 154 0.0 42647033.0 0.0 82127408.0 3342 32460300.0 0.0 65859500.0 0.0 3382 649206.0 0.0 1317190.0 0.0 3383 8415465.0 0.0 13191810.0 0.0 3384 1122062.0 0.0 1758908.0 0.0 Tổng 42647033.0 42647033.0 82127408.0 82127408.0 D cuối kỳ 0.0 0.0 Ngày tháng năm Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng
b. Chi phí nguyên vật liệu
Khái niệm: Chi phí nguyên vật liệu bao gồm các khoản chi phí về vật liệu sản xuất chung cho phân xởng nh xuất sửa chữa, bảo dởng máy móc, thiết bị, nhà cửa kho tàng, vật kiến trúc (trờng hợp tự làm), các chi phí vật liệu cho quản lý phân xởng (giấy bút, văn phòng phẩm )…
Chi phí nguyên vật liệu xuất dùng chung cho phân xởng sản xuất đợc hạch toán tơng tự chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nh:
- Nguyên vật liệu đợc xuất theo giá thực tế bình quân.
- Tài khoản sử dụng là tài khoản 6272 – chi phí vật liệu sản xuất chung.
Căn cứ vào phiếu xuất kho do thủ kho lập gửi lên hàng tuần (Liên 2) kế toán cập nhật trực tiếp vào máy tính qua phần mềm chuyên dụng ACSOFT. Toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho sản xuất sản phẩm đợc hạch toán theo sơ đồ sau: ( Đợc trình bày ở trang 39)
Nguyến Tuấn Anh
Sơ đồ số 10: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu sản xuất chung
(1): Nguyên vật liêu thô sau khi đợc xử lý đem nhập kho bán thành phẩm
(2): Bán thành phẩm đợc xuất cho bộ phận khác để tạo NVL trực tiếp phục vụ cho sản xuất sơn.
(3): NVL trực tiếp phục vụ cho các phân xởng để tiến hành các hoạt động sản xuất chung.
(4): Kết chuyển chi phí vật liệu sản xuất chung.
Bảng số 8: Sổ cái kế toán
6272 – chi phí nguyên vật liệu sản xuất chung Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03
D đầu kỳ 0,0 0,0
TKĐƯ Phát sinh trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm
Nợ Có Nợ Có 1422 13500000.0 0.0 22517568.0 0.0 1521 1591995.0 0.0 2137245.0 0.0 1522 247000.0 0.0 493355.0 0.0 1523 2002994.0 0.0 5619918.0 0.0 1524 6104504.0 0.0 8742735.0 0.0 1525 624890.0 0.0 1263871.0 0.0 154 0.0 24071383.0 0.0 40774692.0 Tổng 24071383.0 24071383.0 40774692.0 40774692.0 D cuối kỳ 0.0 0.0 c. Chi phí công cụ, dụng cụ 1422, 1521,1523,1524,1525 6211,6212 154- BTP 1528,1522 6272 154 (1) (2) (3) (4)
Thực tế tại Công ty hoá chất Sơn Hà Nội chi phí công cụ, dụng cụ chung cho toàn phân xởng là xô, vải lọc, chổi quét, xẻng, Giá xuất công cụ, dụng cụ… cho phân xởng sản xuất cũng đợc tính và hạch toán tơng tự nh chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho phân xởng. Sau khi xác định đợc giá trị thực tế công cụ, dụng cụ xuất phục vụ sản xuất, kế toán cập nhật trực tiếp vào máy tính.
Trình tự hạch toán chi phí công cụ, dụng cụ:
Sơ đồ số 11: Hạch toán chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất chung
Bảng số 9: Sổ cái kế toán
6273 – Dụng cụ sản xuất chung Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
D đầu kỳ 0,0 0,0
TKĐƯ Phát sinh trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm
Nợ Có Nợ Có
1531 4567632.0 0.0 7348045.0 0.0
154 0.0 4567632.0 0.0 7348045.0
Tổng 4567632.0 4567633.0 7348045.0 7348045.0
D cuối kỳ 0.0 0.0
Nguyến Tuấn Anh
6273 154
1531
Chi phí dụng cụ sản xuất chung
Kết chuyển
Chi phí dụng cụ sản xuất chung
d. Chi phí khấu hao TSCĐ
Khái niệm: Chi phí khấu hao tài sản cố định phản ánh khấu hao tài sản cố định thuộc các phân xởng sản xuất – kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ nh máy móc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng…
Thực tế tại Công ty hoá chất Sơn Hà Nội tài sản cố định đợc hình thành từ 3 nguồn là nguồn vốn ngân sách, nguồn vốn tự bổ xung và nguồn vốn khác (vốn vay, nguồn vốn kinh doanh) trong đó đầu t bằng nguồn vốn tự bổ sung là chủ yếu trong thời gian gần đây. Các TSCĐ khi mua về đợc kiểm tra chất lợng bởi phòng KCS sau đó nếu đạt thì đợc kế toán trởng cập nhật trực tiếp vào máy qua phân hệ TSCĐ của phần mềm ACSOFT.
Khi cập nhật dữ liệu đầu vào phân hệ TSCĐ thì nó sẽ tự động đa ra các thông tin liên quan đến tài sản cố định trong Công ty.
Và dới đây là trình tự hạch toán khấu hao TSCĐ chung:
Sơ đồ số 12: Chi phí khấu hao tài sản cố định chung
6274 154
2141
Khấu hao TSCĐ chung
Kết chuyển Khấu hao TSCĐ chung
Bảng số 10: Sổ cái kế toán
6274 – Khấu hao TSCĐ chung Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03
D đầu kỳ 0,0 0,0
TKĐƯ Phát sinh trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm
Nợ Có Nợ Có 154 0.0 88311484.0 0.0 181144387.0 2141 88311484.0 0.0 181141387.0 0.0 Tổng 88311484.0 88311484.0 181141387.0 181141387.0 D cuối kỳ 0.0 0.0 Ngày tháng năm Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng
Nguyến Tuấn Anh
Việc theo dõi khấu hao đợc phần mềm chi tiết tới từng phân xởng: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng số 11:Bảng khấu hao tài sản cố định
Tháng 2 năm 2003. Đơn vị quản lý:02 – PX máy
Tên tài sản Năm đa
vào Sệ DễNG
Số năm KH
Nguyên giá Giá trị còn lại Số tiền khấu hao Hao mòn luỹ kế Tài khoản ghi nợ Bơm SANDPIPER 17/10/02 6 10117800 9556300 140525 561500 6274
Máy nghiền xoáy lốc 30/04/00 5 1068326601 438721627 17805443 629604974 6274 Máy trộn Đài loan
75HPHMP755C
01/01/94 9 100417570 35984624 864003 64432946 6274
Máy trộn Đài loan 40HPHMP4020B
01/01/94 8 279695000 23573581 2619279 256121419 6274
Máy trộn Đài loan 75HPHMP7350B
01/01/94 11 421207000 3504061 2999999 417702939 6274
Nhà sản xuất 01/01/92 20 585901469 271565012 2441256 314336457 6274
Thiết bị nạp sơn 01/01/95 10 607393432 224409150 5000012 382984282 6274
e. Chi phí dịch vụ mua ngoài
Khái niệm: Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm những chi phí dịch vụ mua ngoài phụ vụ cho sản xuất – kinh doanh của các phân xởng, bộ phận nh chi phí sửa chữa tài sản cố định, điện thoại
Trên thực tế tại Công ty hoá chất Sơn Hà Nội yếu tố này bao gồm chi phí điện, nớc, điện thoại phát sinh trong phạm vi toàn Công ty; chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thuê ngoài.
Các chi phi phát sinh nàyđợc kế toán cập nhật trực tiếp vào máy. Sau đó, máy sẽ tự động kết chuyển và đa ra các báo cáo cần thiết cho quản lý.
Và dới đây là trình tự hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
Sơ đồ số 13: Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Sổ cái kế toán
6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03
D đầu kỳ 0,0 0,0
TKĐƯ Phát sinh trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm
Nợ Có Nợ Có 1111 0.0 0.0 3285714.0 0.0 1121 13660500.0 0.0 39626100.0 0.0 154 0.0 13660500.0 0.0 42911814.0 Tổng 13660500.0 13660500.0 42911814.0 42911814.0 D cuối kỳ 0.0 0.0 g. Chi phí khác bằng tiền
Nguyến Tuấn Anh
6277 154
1111, 1121 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí dịch vụ mua ngoài Kết chuyển
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Khái niệm: chi phí khác bằng tiền là những chi phí còn lại ngoài các chi phí kể trên nh chi phí hội nghị, lễ tân, tiếp khách, giao dịch của phân x… ởng, bộ phận sản xuất.
Các chi phí khác bằng tiền là những chi phí phát sinh trong kỳ nhng không thuộc các yếu tố chi phí trên, khoản chi này bao gồm các khoản nh: chi ăn giữa ca, bồi dỡng độc hại.,…
Các khoản này hạch toán cũng tơng tự nh phần chi phí dịch vụ mua ngoài.
Và dới đây là trình tự hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài:
Sơ đồ số 14: Hạch toán chi phí sản xuất chung khác bằng tiền
Bảng số 13: Sổ cái kế toán
6278 – Chi phí sản xuất chung bằng tiền khác Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03
D đầu kỳ 0,0 0,0
TKĐƯ Phát sinh trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm
Nợ Có Nợ Có 1111 7077200.0 0.0 24542683.0 0.0 1121 0.0 0.0 8640000.0 0.0 1422 3653783.0 0.0 3653783.0 0.0 154 0.0 10730983.0 0.0 36836466.0 Tổng 10730983.0 10730983.0 36836466.0 36836466.0 D cuối kỳ 0.0 0.0
Và cuối cùng là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến sản xuất chung của toàn Công ty. Khi kế toán giá thành có nhu cầu sử dụng để tổng hợp chỉ
6278 154
1111, 1121, 1422
Chi phí sản xuất chung
bằng tiền khác Kết chuyển
Chi phí sản xuất chung bằng tiền khác
tài khoản sẽ tự động kết chuyển sang tài khoản 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Sổ cái kế toán
627 – Chi phí sản xuất chung
Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03
D đầu kỳ 0,0 0,0
TKĐƯ Phát sinh trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm
Nợ Có Nợ Có 1111 7077200.0 0.0 27828397.0 0.0 1121 13660500.0 0.0 48266100.0 0.0 1422 17153783.0 0.0 26171351.0 0.0 1521 1591995.0 0.0 2137245.0 0.0 1522 247000.0 0.0 493355.0 0.0 1523 2002994.0 0.0 5619918.0 0.0 1524 6104504.0 0.0 8742735.0 0.0 1525 624890.0 0.0 1263871.0 0.0 1531 4567632.0 0.0 7348044.5 0.0 154 0.0 183989014.0 0.0 391139811.5 2141 88311484.0 0.0 181141387.0 0.0 3342 32460300.0 0.0 65859500.0 0.0 3382 649206.0 0.0 1317190.0 0.0 3383 8415465.0 0.0 13191810.0 0.0 3384 1122062.0 0.0 1758908.0 0.0 Tổng 183989014.0 183989014.0 391139811.5 3911139811.5 D cuối kỳ 0.0 0.0
Nguyến Tuấn Anh