Aticvietnam đã xây dựng chương trình kiểm toán mẫu cho tất cả các phần hành, tất cả các khoản mục và áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán. Bởi vậy, kiểm
toán viên không phải thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu cho từng khách hàng. Do giới hạn về thời gian cũng như phạm vi luận văn nên em chỉ xin đi sâu vào nghiên cứu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
a, Bản chất
Về cơ bản, các Tài khoản trong nhóm này phản ánh các doanh thu thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh chính, cũng như các khoản giảm trừ doanh thu.
b, Mục đích kiểm tra
Xác định đúng số doanh thu phát sinh trong kỳ lập Báo cáo tài chính, đảm bảo khoản mục doanh thu không tồn tại các sai sót trọng yếu.
c, Mục tiêu kiểm toán
Bảng 6: Mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu chung Mục tiêu chi tiết
Đầy đủ Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu đều được phản ánh trên sổ sách kế toán một cách đầy đủ, đúng kỳ và đảm bảo không có sai sót trọng yếu phát sinh.(Chú ý đến STT của các hóa đơn bán hàng)
Có thật Xem xét tính trung thực của số liệu trên BCTC và trên các chứng từ kế toán như doanh thu và các khoản giảm trừ trên sổ kế toán, trên hóa đơn, trên chứng từ…
Chính xác Các khoản doanh thu và các khoản giảm trừ phải được phản ánh vào sổ sách kế toán theo đúng giá trị thực của nó và phù hợp với các chứng từ gốc đi kèm.
Số liệu trên các tài khoản doanh thu và các tài khoản giảm trừ có được tính toán chính xác và có sự phù hợp giữa sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tài chính không.
Tuân thủ Đơn vị có nhất quán trong việc thực hiện nguyên tắc ghi nhận doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu của đơn vị không
Việc xác định doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu có được thực hiện theo đúng các quy định hiện hành của Nhà nước hay không
Đơn vị có tuân thủ hợp đồng bán hàng đã ký kết với các khách hàng hay không
Trình bày và khai báo
Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu và các khoản giảm trừ phải được hạch toán đúng tài khoản kế toán
Việc kết chuyển số liệu giữa các sổ kế toán và báo cáo tài chính phải được thực hiện một cách chính xác và phù hợp với các nguyên tắc kế toán.
d, Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu
Bảng7: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Aticvietnam
Thủ tục kiểm toán Người
thực hiện
Tham chiếu
I. Kiểm tra hệ thống kiểm soát
1. Kiểm tra chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu, chính sách giá bán trong từng thời kỳ, từng đối tượng đồng thời thu thập các văn bản về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu(bên ngoài, nội bộ, khách hàng thương xuyên) 2. Thu thập những thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của
khách hàng, chính sách và quy trình về kiểm soát, lập hóa đơn bán hàng, giá bán cho từng loại hàng và từng thời kỳ, cho phép bán chịu…
Kiểm tra tính tuân thủ: Chọn mẫu một số các nghiệp vụ bán hàng cho khách bên ngoài để kiểm tra, soát xét xem chúng có tuân theo hệ thống kiểm soát nội bộ từ khâu bán hàng đến thu tiền hay không?
Hợp đồng mua bán chính trong kỳ kế toán có ảnh hưởng lớn tới khoản mục doanh thu. Chọn mẫu một số hợp đồng phát sinh trong kỳ và kiểm tra chi tiết.
Các bộ phận tham gia vào thực hiện doanh thu: Phòng ban tham gia vào quá trình tiêu thụ?Các chức năng giao hàng và viết hóa đơn có tách biệt không?Mối quan hệ giữa các bộ phận này với nhau?Phụ trách việc tiêu thụ Hàng hóa?Ai quản lý, kế toán doanh thu?
Dùng các tài liệu gì, sổ sách như thế nào để theo dõi doanh thu?Hiện tại, doanh nghiệp theo dõi DT như thế nào qua sổ sách?, giữa các bộ phận có sự đối chiếu?
Khi nào doanh nghiệp áp dụng việc thu tiền ngay, khi nào áp dụng việc ghi nợ(trả chậm)?
Trong kỳ doanh nghiệp có áp dụng nhiều loại giá cho một loại sản phẩm không?Giá cả có thường xuyên biến động không?Lý do biến động?
Quá trình tiêu thụ hàng hóa của DN ntn?từ tiếp thị đến giao hàng và thanh toán?
Kiểm soát chữ ký của người mua hàng trong hóa đơn, các hóa đơn giao hàng có được theo dõi để đảm bảo rằng việc giao hàng đã được thực hiện, thực hiện chính xác.
Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại có được sự phê chuẩn của người phụ trách không?
Ghi chép các sai sót, chênh lệch trên giấy tờ làm việc.
Thu thập thông tin về các cán bộ chủ chốt của hệ thống KSNB phần doanh thu.
II. Thủ tục phân tích
1. Đối chiếu số liệu trên BCTC với số liệu trên các sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết.
Phân tích:
• So sánh doanh thu của kỳ này với kỳ trước theo từng tháng và trong một kỳ với nhau. Từ đó xác định nguyên nhân biến động của doanh thu như tăng sản lượng hàng hóa bán ra, do điều chỉnh giá hay thay đổi cơ cấu sản lượng hàng bán…
• Tính tỷ lệ lãi gộp/doanh thu của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sách theo tháng, quý, với năm trước.Từ đó, phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng, tìm ra những khoản doanh thu không bị bỏ sót hoặc quên không ghi sổ.
• So sánh tỷ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD với DT thuần giữa kỳ này với kỳ trước, đánh giá khả năng sinh lời của DT qua các kỳ.
• Tổng hợp các quan hệ tài khoản đối ứng để tìm ra các đối ứng bất thường doanh thu.
• Phân tích DT theo từng tháng, từng quý với Giá vốn, thuế GTGT…theo từng mặt hàng, từ đó tìm các tỷ lệ bất thường.
bằng một số tỷ lệ so với tổng doanh thu với các năm trước.
III. Kiểm tra chi tiết
1. Kiểm tra chọn mẫu: Căn cứ vào việc phân tích doanh thu, KTV tìm các điểm bất hợp lý từ đó kiểm tra chi tiết:
Kiểm tra tính có thật và tính đầy đủ của nghiệp vụ doanh thu: đối chiếu nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên sổ kế toán, nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan như: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, lệnh bán hàng, phiếu xuất, hóa đơn…kết hợp xem xét và kiểm tra quá trình thanh toán.
2. Kiểm tra tính chính xác của nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra số lượng, đơn giá và tính toán trên hóa đơn, kiểm tra việc quy đổi đồng tiền bán hàng bằng ngoại tệ ra đồng tiền hạch toán; đối chiếu số liệu trên hóa đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanh thu
3. Kiểm tra việc phân loại doanh thu: Phân biệt doanh thu bán chịu, doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước, doanh thu hàng đổi hàng…phân biệt doanh thu bán hàng với các khoản thu nhập khác; phân biệt từng loại doanh thu liên quan đến từng loại thuế suất khác nhau, loại sản phẩm khác nhau;
Kiểm tra tính hợp lý của từng loại doanh thu nói trên so với quy định của VBPL hiện hành
4. Kiểm tra tính đúng kỳ đối với nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trước và sau thời điểm khóa sổ(5 đến 10 ngày) để xem xét ngày tháng ghi trên sổ nhật ký bán hàng, vận đơn với ngày tháng trên nhật ký bán hàng và sổ chi tiết;
Kiểm tra tính cộng dồn: Cộng lại số phát sinh trên sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết của một số tháng hoặc cả năm tùy theo khối lượng nghiệp vụ phát sinh của doanh nghiệp; cộng lại số phát sinh lũy kế của các tài khoản doanh thu. 5. Kiểm tra số phát sinh giảm doanh thu:
có thể kiểm tra 100% hoặc chọn mẫu:
Đối chiếu các khoản giảm giá hàng bán với các quy chế quản lý của doanh nghiệp, xem xét xem các chứng từ này có được duyệt hay không?
Mọi khoản hàng bán bị trả lại đều phải có văn bản của người mua ghi rõ số lượng, đơn giá, và giá trị hàng bán bị trả lại, xác định lý do trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại hoặc chứng từ khác chứng minh cho số hàng đã bị trả lại.
Kiểm tra việc hạch toán các khoản giảm trừ xem có đúng quy định hiện hành không?
6. Đối chiếu với các phần hành kiểm toán khác có liên quan Chú ý kiểm tra số dư chi tiết các khoản công nợ để phát hiện các khoản đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nhưng vẫn còn treo công nợ.
10. Kết luận
Hoàn thiện giấy tờ làm việc(tham chiếu) và giải quyết những vấn đề còn tồn tại(nếu có)
Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề cập trong thư quản lý.
Lập bảng tổng hợp nhận xét cho khoản mục thực hiện.
2.1.5.3. Công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Với mục tiêu nâng cao chất lượng và hiệu quả của hoạt động kiểm toán, ATICVIETNAM đã xây dựng một quy trình kiểm soát hiệu quả nhằm càng làm tăng chất lượng cuộc kiểm toán. Công ty luôn có những chính sách kiểm soát chất lượng kiểm toán từ những giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đến khi phát hành báo cáo kiểm toán. Kết thúc mỗi cuộc kiểm toán, nhóm kiểm toán phải hoàn thiện hồ sơ kiểm toán theo đúng quy định của công ty(sắp xếp giấy làm việc, đánh tham chiếu, các thông tin về khách hàng…) và kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán. Trước khi báo cáo kiểm toán được phát hành, hồ sơ kiểm toán sẽ được soát xét bởi phó tổng giám đốc công ty. Đây cũng chính là một công việc thể hiện công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty ATICVIETNAM.
công ty kiểm toán Aticvietnam
Về thực trạng kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty Aticvietnam thực hiện có thể khái quát thông qua hai khách hàng của công ty là công ty ABC(khách hàng mới) và công ty XYZ(khách hàng cũ).
2.2.1.Công tác chuẩn bị kiểm toán
2.2.1.1.Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Sau khi nhận được Thư mời kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ tiến hành tìm hiểu những thông tin sơ bộ về khách hàng và xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán. Công ty kiểm toán sẽ không nhận lời kiểm toán khi tính độc lập không được đảm bảo hoặc xét thấy không đủ năng lực phục vụ khách hàng…
•Với công ty ABC: là khách hàng mới, chuyên cung cấp các mặt hàng văn phòng, bao bì, bao dệt PP, chai PET; xuất nhập khẩu trực tiếp; kinh doanh thiết bị và vật tư ngành nhựa, giấy, văn phòng phẩm; kinh doanh thiết bị ngành in; in bao bì và nhãn mác các loại; mua bán nguyên, nhiên vật liệu phi nông nghiệp. Kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin về các khía cạnh như: lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, hệ thống kiểm soát chất lượng, tính liêm chính của Ban Giám đốc Công ty khách hàng…và đồng thời thu thập các thông tin hữu ích từ phía KTV tiền nhiệm. Và Công ty đã đi đến kết luận chấp nhận kiểm toán.
•Với công ty XYZ: là khách hàng truyền thống của công ty, Công ty XYZ là Công ty liên doanh được thành lập tại Việt Nam theo Giấy phép đầu tư số 01/GP-UB ngày 05/04/2002. Công ty chuyên cung cấp các sản phẩm về may mặc và xuất khẩu đi Châu Âu.Vì thế, công ty kiểm toán Aticvietnam giảm lượng tối đa các công việc trong khâu tiếp cận khách hàng.
2.2.1.2.Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng
Thực chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo của họ. Việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo của họ là hai yếu tố chính ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà KTV đưa ra trong báo cáo kiểm toán. Từ đó, công ty tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để tiến hành kiểm toán ở bước tiếp theo trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Mục đích của cuộc kiểm toán đối với cả hai công ty đều là nhằm đưa ra ý kiến nhận xét độc lập của công ty kiểm toán về tính trung thực, hợp lý của Báo cáo tài
chính. Đồng thời cuộc kiểm toán cũng là mục đích đưa ra ý kiến nhận xét về hệ thống kế toán, chính sách quản lý tài chính của công ty nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hơn nữa hệ thống kế toán và chính sách quản lý tài chính.
2.2.1.3.Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán
Công ty kiểm toán luôn lựa chọn các KTV có năng lực chuyên môn và tính thận trọng, độc lập, chính trực, khách quan. Để đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên, công ty kiểm toán khi tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán luôn đưa ra một bảng câu hỏi về tính độc lập của KTV. Một phần của Bảng câu hỏi như sau:
•Kiểm toán viên có là thành viên trong Hội đồng quản trị của công ty khách hàng hay không?
•Kiểm toán viên có họ hàng, anh em ruột là người lãnh đạo công ty khách hàng hay không?
•Kiểm toán viên có làm dịch vụ kế toán cho công ty khách hàng hay không? (như trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế toán, lập báo cáo tài chính…)
•Kiểm toán viên có góp vốn cổ phần, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc là cổ đông chi phối của khách hàng, hoặc có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý, tiêu thụ hàng hóa với khách hàng hay không?
Sau khi xem xét các câu trả lời của các KTV với Bảng câu hỏi trên, Công ty tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán.
Công ty ABC: Do là khách hàng mới nên công ty kiểm toán tiến hành lựa
chọn những kiểm toán viên có hiểu biết trong lĩnh vực kinh doanh của công ty ABC. Nhóm kiểm toán bao gồm:
Chủ nhiệm kiểm toán: Nguyễn Văn Thắng Kiểm toán viên: Lê Việt Dũng
Kiểm toán viên: Vũ Văn Tài
Người soát xét: Nguyễn Văn Thắng
Trợ lý kiểm toán viên: Nguyễn Văn Tuyên
Công ty XYZ: Công ty kiểm toán lựa chọn đội ngũ nhân viên mà trong đó có
thành viên đã từng kiểm toán từ lần trước. Công ty XYZ năm 2005 Báo cáo tài chính của công ty đã được kiểm toán bởi Chủ nhiệm kiểm toán Vũ Văn Tài. Và năm 2006, Ông Vũ Văn Tài sẽ tiếp tục kiểm toán cho công ty XYZ. Nhóm kiểm toán bao gồm:
Chủ nhiệm kiểm toán: Vũ Văn Tài Kiểm toán viên: Lê Việt Dũng
Trợ lý kiểm toán viên: Bùi Đức Chung
2.2.1.4. Hợp đồng kiểm toán
Đại diện của hai bên(Công ty Aticvietnam và khách hàng) sẽ xúc tiến gặp gỡ để trao đổi và cũng là để đề xuất yêu cầu của mình về những nội dung trong hợp đồng. Hợp đồng kiểm toán có thể được ký kết trực tiếp bởi các bên hoặc Công ty kiểm toán Aticvietnam sẽ tiến hành soạn thảo hợp đồng, và sau đó sẽ fax cho khách hàng để khách hàng ký.
Với Công ty ABC: Hai bên sẽ tiến hành thỏa thuận các điều khoản trong Hợp
đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán được ký kết trực tiếp giữa hai bên.
Còn với khách hàng cũ như Công ty XYZ:Việc thỏa thuận các điều khoản
trong Hợp đồng kiểm toán sẽ được bỏ qua(mà các điều khoản trong hợp đồng được lấy ra từ cuộc kiểm toán năm trước).
Những điều khoản quan trọng mà Hợp đồng kiểm toán giữa công ty Aticvietnam và khách hàng được ký kết có thể được đưa ra như sau:
•Nội dung dịch vụ
•Luật định và chuẩn mực
•Trách nhiệm và quyền hạn của các Bên