Quy trỡnh kiểm toỏn chung trong kiểm toỏn BCTC sẽ được minh họa qua sơ đồ dưới đõy. Tuy nhiờn em xin trỡnh bày cụ thể qui trỡnh kiểm toỏn thụng qua cỏc bước như sau:
Bước 1: Khảo sỏt và đỏnh giỏ khỏch hàng Bước 2: Ký hợp đồng và cung cấp dịch vụ
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toỏn và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn
1 Cỏc vấn đề
ý kiến của kiểm toỏn viờn
ý kiến của Trưởng/Phú
Phũng
ý kiến của Ban Giỏm đốc ý kiến Tham chiếu ý kiến Ký/ ngày ý kiến Ký/ ngày I Kết quả kiểm toỏn năm trước
II Cỏc sai sút phỏt hiện năm nay Lập bỏo cỏo tài chớnh
Tiền
Hàng tồn kho
Tài sản lưu động khỏc Tài sản cố định
Cỏc khoản phải thu Cỏc khoản phải trả Cụng nợ nội bộ Chi phớ
Bước 4: Thực hiện kiểm toỏn
Bước 5: Phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổng quỏt về qui trỡnh kiểm toỏn
Tỡm hiểu đặc điểm hoạt động KD và chiến lược KD Kiểm toỏn Rà soỏt đỏnh giỏ chất lượng hệ thống kiểm soỏt nội bộ Tỡm hiểu mụi trường hoạt động Lập kế hoạch chi tiết với Cụng ty Lập kế hoạch Rà soỏt, đỏnh giỏ việc tuõn thủ phỏp luật Thu thập thụng tin Thảo luận kế hoạch Phõn cụng thực hiện Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch Kiểm tra, soỏt xột BCTC
Kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ phỏt sinh Kiểm tra chi tiết số dư
Phỏt hành Bỏo cỏo Kiểm toỏn và Thư quản lý
2.3. THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở CễNG TY ABC DO CễNG TY AASC THỰC HIỆN
2.3.1. Thực hiện thủ tục phõn tớch trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn tại Cụng ty ABC
* Bước 1: Thu thập thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh
Trước khi tiến hành thủ tục phõn tớch, KTV cần tỡm hiểu một số thụng tin chung về KH. Tại Cụng ty AASC, những thụng tin chung về KH được lưu trong Hồ sơ kiểm toỏn chung. Hàng năm, khi tiến hành cuộc kiểm toỏn cho KH cỏc thụng tin này được tỡm hiểu và cập nhật thờm. Cỏc thụng tin về KH sẽ được cỏc KTV trực tiếp tham gia kiểm toỏn tỡm hiểu, đỏnh giỏ và trỡnh bày trờn giấy tờ làm việc theo mẫu sau:
Bảng 2.3: Trớch giấy tờ làm việc của KTV túm tắt thụng tin Cụng ty ABC
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
thành viên inpact quốc tế
Tên khách hàng Công ty ABC
Niên độ kế toán 2006 Tham chiếu ___X1_______
Khoản mục Phân tích sơ bộ Ngời thực hiện _NTHL_________
Bớc công việc Tìm hiểu khách hàng Ngày thực hiện ___11/1/07_______
Khỏi quỏt về khỏch hàng
Cụng ty ABC là một DN Nhà nước trực thuộc Tập đoàn Bưu chớnh Viễn thụng Việt Nam được thành lập theo QĐ số 344/ QĐ-TCCB ngày 14/6/1997 của Tổng cục trưởng cục Bưu điện. Theo Giấy phộp đăng ký kinh doanh số 112128 ngày 2 thỏng 7 năm 1997, tổng số vốn của Bưu điện là: 213.067.459.512 đ.
Lĩnh vực kinh doanh của Cụng ty là kinh doanh dịch vụ Bưu chớnh viễn thụng, dịch vụ chuyển tiền và cỏc dịch vụ khỏc.
Ngành nghề kinh doanh cựa Cụng ty là:
- Tổ chức xõy dựng quản lý vận hành và khai thỏc mạng lưới Bưu chớnh viễn thụng để kinh doanh và phục vụ;
- Thiết kế mạng thuờ bao, xõy lắp chuyờn ngành thụng tin liờn lạc;
- Kinh doanh vật tư, thiết bị chuyờn ngành bưu chớnh - viễn thụng để phục vụ hoạt động của đơn vị;
- Kinh doanh cỏc ngành nghề khỏc nhau trong phạm vi được Tổng Cụng ty cho phộp và phự hợp với qui định phỏp luật.
Cơ cấu tổ chức của Cụng ty
Ban Giỏm đốc: 1 Giỏm đốc điều hành và 3 Phú Giỏm đốc: - ễng Nguyễn Xuõn Nụ (Giỏm đốc)
- ễng Nguyễn Thỏi Hà (Phú Giỏm đốc) - ễng Hoàng Trung Bộ (Phú Giỏm đốc) - ễng Trần Quý Thanh (Phú Giỏm đốc)
Cỏc phũng nghiệp vụ: Phũng kế hoạch, phũng kế toỏn tài chớnh, phũng kỹ thuật, phũng hành chớnh tổng hợp
Tại ngày 31 thỏng 12 năm 2005 Cụng ty cú 125 nhõn viờn.
Mục tiờu và chiến lược của Cụng ty
Cụng ty là một đơn vị trực thuộc Tổng Cụng ty Bưu chớnh viễn thụng nờn mục tiờu đặt ra là hoàn thành kế hoạch, đạt lợi nhuận và doanh thu từ trờn giao xuống. Chiến lược của Cụng ty: Mở rộng thị trường, đảm bảo chất lượng tốt nhất cho sản phẩm và dịch vụ của Cụng ty, tiếp cận hợp tỏc với cỏc nhà đầu tư địa phương để thu được nhiều hợp đồng hơn
Thị trường sản phẩm và dịch vụ
Hoạt động chớnh của Cụng ty là kinh doanh dịch vụ Bưu chớnh viễn thụng, dịch vụ chuyển tiền và cỏc dịch vụ khỏc. Sản phẩm được phõn phối tại thị trường phớa Bắc, ở cỏc Bưu điện huyện, xó.
Cỏc nhõn tố ảnh hưởng đến tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh hiện nay
Đặc thự tại địa bàn: Cụng ty nằm trờn đường quốc lộ đường Hựng Vương , thành phố Bắc Giang, giao thụng liờn lạc rất thuận tiện. Đặc biệt Cụng ty giỏp với tỉnh Lạng Sơn, Bắc Ninh là cỏc tỉnh rất phỏt triển. Điều đú tạo điểu kiện thuận lợi để Cụng ty mở rộng thị trường
Cỏc nhõn tố về mặt chớnh trị: Viễn thụng hiện nay vẫn là ngành mang tớnh định hướng (khống chế) cao với vị trớ độc quyền của VNPT. Bờn cạnh đú, hiệp định thương mại Việt- Mỹ sẽ thỳc đẩy chớnh phủ Việt Nam mở rộng thị trường này, vỡ vậy sẽ mang lại nhiều khỏch hàng nhưng cũng khụng ớt cỏc đối thủ cạnh tranh với Cụng ty.
Cỏc nhõn tố kinh tế, xó hội: Nhu cầu dịch vụ viễn thụng và ứng dụng trong thị trường hiện nay ngày càng cao với con số của những người sủ dụng khụng ngừng tăng lờn. Thờm vào đú, ngành viễn thụng ở Việt Nam vẫn nhận được một nguồn đầu tư lớn từ Chớnh phủ. Chớnh sỏch của Chớnh phủ Việt Nam tăng phạm vi bao phủ của hệ thống viễn thụng đến cỏc khu vực miền nỳi và trung du cũng là nguồn tăng nhu cầu của những sản phẩm và dịch vụ này. Thu nhập bỡnh quõn đầu người được tăng lờn làm tăng số lượng người sử dụng điện thoại và cỏc dịch vụ Bưu chớnh viễn thụng khỏc, việc sử dụng điện thoại ngày càng phổ biến.
Cỏc nhõn tố khỏc (đối thủ cạnh tranh và cụng nghệ)
Trong thời gian này, một vài hóng mới đó xõm nhập vào thị trường điện tử viễn thụng, phỏ vỡ vị trớ độc quyền của VNPT như : Viettel, SaiGon Postel, EVN…..Những cụng ty này trở thành đối thủ cạnh tranh của VNPT. Do đú Cụng ty cũng bị ảnh hưởng cạnh tranh.
Về cụng nghệ, đõy là một ngành cú tốc độ thay đổi cao về cụng nghệ. Đõy là một thử thỏch và là nhõn tố quan trọng ảnh hưởng đến tớnh cạnh tranh của Cụng ty.
Chớnh sỏch kế toỏn của Cụng ty
Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty được lập theo nguyờn tắc hạch toỏn độc lập, phự hợp với cỏc qui định của chế độ kế toỏn hiện hành được ban hành theo quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995.
Kỳ kế toỏn, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toỏn
Kỳ kế toỏn năm của bắt đầu từ ngày 01 thỏng 01 và kết thỳc vào ngày 31 thỏng 12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chộp kế toỏn là đồng Việt Nam (VND) Chế độ kế toỏn ỏp dụng: Áp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo quyết định 2608/QĐ-KTTKTC ngày 22/12/2006 của Tổng Giỏm Đốc tập đoàn Bưu Chớnh Viễn Thụng – theo cụng văn chấp thuận số 16145/BTC – CĐKT ngày 20/12/2006 của Bộ Tài chớnh về việc ban hành quy định cụ thể ỏp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp
Hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng: Áp dụng hỡnh thức kế toỏn Chứng từ ghi sổ. Sau khi thu thập cỏc thụng tin tài chớnh và phi tài chớnh cỏc kiểm toỏn viờn, KTV tiến hành xem xột ban đầu về cỏc thụng tin liờn quan tới hoạt động của Cụng ty, vị trớ của khỏch hàng trờn thị trường. Từ đú, cỏc KTV cú thể xỏc định được những rủi ro tiềm tàng cú khả năng xuất hiện trờn BCTC của khỏch hàng cũng như đỏnh giỏ khả năng hoạt động liờn tục của DN.
Bước 2: So sỏnh thụng tin
Mục tiờu chủ yếu của việc phõn tớch này là để hỗ trợ cỏc KTV trong việc lập kế hoạch kiểm toỏn và tăng cường hiểu biết của KTV về khỏch hàng. Để thực hiện được mục tiờu này, cỏc KTV tiến hành so sỏnh số dư của năm nay so với năm trước. Nguồn dữ liệu để phõn tớch là Bảng cõn đối thử và Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của KH tớnh tới thời điểm tiến hành lập kế hoạch kiểm toỏn. Tựy vào quy mụ hoạt động kinh doanh của từng đối tượng, loại hỡnh kinh doanh mà cú thể ỏp dụng cỏc mục tiờu, cỏc loại so sỏnh khỏc nhau như so sỏnh tuyệt đối, so sỏnh tương đối, so sỏnh kỳ này với kỳ trước, so sỏnh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, so sỏnh số liệu thực tế của đơn vị với số liệu ước tớnh của KTV.
Kết quả của việc so sỏnh thụng tin là cỏc KTV cú thể khoanh vựng cú thể xảy ra sai sút. Đồng thời chỳng cũn giỳp cỏc KTV đưa ra một kết luận chớnh xỏc và chỉ ra những số dư tài khoản cần chỳ ý và cỏc cụng việc cần làm tiếp theo.
Bảng 2.4: Phõn tớch sơ bộ BCĐKT Cụng ty ABC 31/12/06 31/12/05 Chờnh lệch Tuyệt đối Tương đối Phần tài sản A. TSNH 93,087,632,518 99,127,148,057 -6,039,515,539 -0.061 I. Tiền & cỏc khoản tương đương tiền 60,640,313,546 75,780,309,284 -15,139,995,738 -0.200
1. Tiền 60,640,313,546 75,480,309,284 -14,839,995,738 -0.197
II. Cỏc khoản phải thu 23,069,098,395 14,667,944,406 8,401,153,989 0.573 1. Phải thu của khỏch hàng 16,880,202,384 15,096,827,483 1,783,374,901 0.118
2. Phải thu nội bộ 6,708,457,452 250,710,893 6,457,746,559 25.758
3.Cỏc khoản phải thu khỏc 494,477,800 276,329,071 218,148,729 0.789 4. DP cỏc khoản phải thu khú đũi -1,014,039,241 -1,014,039,241 0 0.000
IV. Hàng tồn kho 5,284,612,041 7,525,622,767 -2,241,010,726 -0.298
V. TSNH khỏc 4,093,608,536 1,453,271,600 2,640,336,936 1.817
1. Thuế và cỏc khoản phải thu NN 3,864,336,674 1,184,097,114 2,680,239,560 2.264
2. TSNH khỏc 229,271,862 269,174,486 -39,902,624 -0.148
B. TSDH 300,709,677,618 249,245,451,146 51,464,226,472 0.206
I. TSCĐ 207,780,108,094 179,601,082,052 28,179,026,042 0.157
1. TSCĐHH 207,558,454,144 179,569,471,302 27,988,982,842 0.156
- Nguyờn giỏ 450,604,920,026 371,206,051,207 79,398,868,819 0.214
- Giỏ trị hao mũn lũy kế -243,046,465,882 -191,636,579,905 -51,409,885,977 0.268
2. TSCĐVH 221,653,950 31,610,750 190,043,200 6.012
- Nguyờn giỏ 387,685,308 197,642,108 190,043,200 0.962
- Giỏ trị hao mũn lũy kế -166,031,358 -166,031,358 0 0.000
3. Chi phớ XDCBD 92,052,508,828 69,266,127,752 22,786,381,076 0.329 III. TSDH khỏc 877,060,696 378,241,342 498,819,354 1.319 Tổng tài sản 393,797,310,136 348,372,599,203 45,424,710,933 0.130 Phần nguồn vốn A. Nợ phải trả 177,426,980,752 164,298,741,641 13,128,239,111 0.079905 I. Nợ ngắn hạn 177,199,649,802 162,569,192,201 14,630,457,601 0.089995 1. Phải trả người bỏn 50,882,278,243 45,893,947,817 4,988,330,426 0.108693 2. Người mua trả tiền trước 950,358,102 977,608,535 -27,250,433 -0.02787 3. Thuế và cỏc khoản phải nộp NN 12,800,219 6,754,323 6,045,896 0.895115
4. Phải trả CNV 3,974,425,912 1,967,350,598 2,007,075,314 1.020192
5. Chi phớ phải trả 1,779,125,582 2,590,000,000 -810,874,418 -0.31308 6. Phải trả nội bộ 117,792,494,022 102,974,334,949 14,818,159,073 0.143901 - Phải trả giữa tập đoàn với BĐT 109,207,700,460 100,243,747,361 8,963,953,099 0.089422 - Phải trả nội bộ khỏc 8,584,793,562 2,730,587,588 5,854,205,974 2.143936 7. Cỏc khoản phải trả phải nộp khỏc 1,808,167,722 8,159,195,979 -6,351,028,257 -0.77839
II. Nợ dài hạn 227,330,950 1,729,549,440 -1,502,218,490 -0.86856
1. DP trợ cấp mất việc làm 227,330,950 1,729,549,440 -1,502,218,490 -0.86856
B. Vốn csh 216,370,329,384 184,073,857,562 32,296,471,822 0.175454
I. Vốn csh 213,067,459,512 176,848,168,689 36,219,290,823 0.204804
1. Vốn đầu tư của csh 203,075,429,445 166,253,409,902 36,822,019,543 0.221481
- Ngõn sỏch 2,171,645,209 7,987,431,397 -5,815,786,188 -0.72812
- Tự bổ sung 200,903,784,236 158,265,978,505 42,637,805,731 0.269406 + Của tập đoàn 154,724,254,150 118,278,499,046 36,445,755,104 0.308135
+ Của đơn vị 46,179,530,086 39,987,479,459 6,192,050,627 0.15485
2. Quỹ đầu tư phỏt triển 4,556,210,846 3,619,730,830 936,480,016 0.258715 3. LN chưa phõn phối 5,435,819,221 2,428,596,649 3,007,222,572 1.238255 II. Nguồn kinh phớ và cỏc quỹ khỏc 3,302,869,872 7,225,688,873 -3,922,819,001 -0.5429
1. Quỹ KTPL 3,302,869,872 7,225,688,873 -3,922,819,001 -0.5429
Tổng NV 393,797,310,136 348,372,599,203 45,424,710,933 0.130391
31/12/06 31/12/05 Chờnh lệch Tương đối Tuyệt đối
Doanh thu phỏt sinh 179,513,516,272 152,945,212,063 26,568,304,209 0.173711252 DT phõn chia Kinh doanh dịch vụ BCVT 33,731,497,424 26,972,307,305 6,759,190,119 0.250597401 A. Doanh thu BH & cung cấp dịch vụ 145,782,018,848 125,972,904,758 19,809,114,090 0.157249006
2. Cỏc khoản giảm trừ 0
3. DTT 145,782,018,848 125,972,904,758 19,809,114,090 0.157249006
DT phải nộp 0
DT được điều tiết 12,077,993,946 19,848,144,029 -7,770,150,083 -0.39147993 DT được hưởng 157,860,012,794 145,821,048,787 12,038,964,007 0.082559851 4. GVHB 127,561,062,067 119,688,420,788 7,872,641,279 0.065776131 5. LNG về BH 30,298,950,727 26,132,627,999 4,166,322,728 0.159429918 6. DT hoạt động tài chớnh 1,688,559,062 687,081,249 1,001,477,813 1.457582803 7. Chi phớ tài chớnh 4,632,158 580,394,282 -575,762,124 -0.99201895 - Chi phớ lói vay 4,632,158 580,394,282 -575,762,124 -0.99201895 8. Chi phớ QLDN 13,224,742,990 11,768,616,770 1,456,126,220 0.123729598 9. LNT từ hoạt động KD 18,758,134,641 14,470,698,196 4,287,436,445 0.296284007 10. TN khỏc 314,016,317 175,255,584 138,760,733 0.791762122 11. Chi phớ khỏc 115,405,038 28,909,087 86,495,951 2.99199871 12. LN khỏc 198,611,279 146,346,497 52,264,782 0.357130393 13. Tổng Lợi nhuận kế toỏn trước thuế 18,956,745,920 14,617,044,693 4,339,701,227 0.296893204 14. Chi phớ thuế TNDN hiện hành 4,780,778,166 4,021,923,144 758,855,022 0.188679643 - Nộp tập đoàn để nộp NS 4,780,778,166 4,021,923,144 758,855,022 0.188679643 LNST TNDN 14,175,967,754 10,595,121,549 3,580,846,205 0.337971225
Bước 3: Phõn tớch kết quả và xỏc định rủi ro kiểm toỏn
Từ những so sỏnh sơ bộ trờn, KTV đưa ra nhận xột trờn giấy tờ làm việc như sau:
Bảng 2.6: Trớch giấy tờ làm việc của KTV dựa trờn BCĐKT
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
thành viên inpact quốc tế
Tên khách hàng Công ty ABC
Niên độ kế toán 2006 Tham chiếu __________
Khoản mục Bảng cân đối kế toán Ngời thực hiện __Bích Ngọc________
Bớc công việc Phân tích sơ bộ Ngày thực hiện _12/1/06_________
Tiền
Tiền mặt giảm -14,839,995,738 đ trong khi doanh thu tăng 26,568,304,209 đ. Điều đú là một phần do cỏc khỏch hàng của Cụng ty chậm trễ thanh toỏn, một phần là Cụng ty đang đầu tư dự ỏn lắp đặt hệ thống thụng tin liờn lạc cho cỏc đồng bào miền nỳi (theo sự chỉ đạo của Tổng cụng ty).
Cỏc khoản phải thu
Khoản phải thu năm 2006 tăng lờn 8.401.153.989đ so với năm 2005. Nếu đối chiếu với mức tăng doanh thu thỡ cú thể hợp lý nhưng kiểm toỏn viờn cần phải xem xột xem cú hiện tượng khai khống hay khụng, xem cú hợp lý hay khụng. Đồng thời xem xột việc trớch lập dự phũng khoản phải thu khú đũi
Cụng ty đang theo dừi một khoản phải thu của Vinaphone (tiền trạm BTS Hiệp Hũa) từ năm 2000, với số tiền là: 86.126.300 đ. KTV đó đề nghị Cụng ty tập hợp hồ sơ chứng từ để xử lý khoản cụng nợ này theo quy định tại thụng tư 13.
Nợ phải trả
Nợ ngắn hạn tăng 14.630.457.601 đ so với năm 2005. Kiểm toỏn viờn cần phải xem xột lý do tăng lờn này xem cú hợp lý hay khụng.
Cụng ty đang hạch toỏn theo dừi cỏc khoản phải trả người bỏn về sản xuất kinh doanh trờn tài khoản tổng hợp 331. Cụng ty cũng đang hạch toỏn theo dừi cụng nợ của bưu điện Hà Nội trờn tài khoản 331, thực chất đõy là một khoản phải thu, số tiền là 1.710.000 đ.
Phải trả khỏc
Cụng ty đang theo dừi một khoản cụng nợ với Bưu điện Hà Nội chuyển tiền cải tạo mạng tin nhắn. Khoản cụng nợ này đó phỏt sinh từ năm 2000, tổng số tiền 20.475.000 đ. Cụng ty cũng đang theo dừi một khoản hỗ trợ thực hiện đường dõy vào cụng nợ phải trả Cụng ty Điện bỏo Điện thoại, số tiền là 1.000.000 đ.
Bảng 2.7: Trớch giấy tờ làm việc của KTV dựa trờn BCKQHĐKD
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
auditing and accounting financial consultancy service company (AASC)
thành viên inpact quốc tế
Tên khách hàng Công ty ABC
Niên độ kế toán 2006 Tham chiếu __________
Khoản mục Bảng báo cáo KQHĐKD Ngời thực hiện _Bích Ngọc_________
Bớc công việc Phân tích sơ bộ Ngày thực hiện 12/1/06__________
Doanh thu
Doanh thu tăng 17,37% là do nhu cầu của khỏch hàng sử dụng dịch vụ Bưu chớnh viễn thụng ngày càng tăng, và giỏ bỏn tăng. Tuy nhiờn, kiểm toỏn viờn cũng phải