III. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty CTGT 124.
hợp đồng kinh tế
Minh Nguyệt về việc cung ứng vật liệu. Hợp đồng nh sau:
tổng công ty CTGT 1 cộng hoà x hội chủ nghĩa việt namã
công ty Ctgt 124 Độc lập Tự do Hạnh phúc– –
số 05/ HĐKT --- * * *---
hợp đồng kinh tế
V/v : Cung ứng vật liệu
………
Hôm nay ngày 11 tháng 03 năm 2005
Chúng tôi gồm:
I.đại diện bên a( công ty ctgt 124):
( thuộc tổng công ty XD CTGT 1)
Ông: Nguyễn Trờng Long Chức vụ: Giám đốc Ông : Ngô Văn Nam Chức vụ : Đội trởng Điện thoại: 04.8611147 Fax: 04.8612370 Tài khoản số: 213.10.000.000.108
Tại ngân hàng Đầu t và Phát triển Thanh Trì, Hà Nội. Mã số thuế: 0500238314-1
II.đại diện bên B ( Công ty TNHH XD Minh Nguyệt) :
Bà: Trần Thị Minh Nguyệt Chức vụ : Giám đốc Điện thoại: 018867057
Tài khoản số: 431101000015
Tại ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Tân Lạc, Hoà Bình. Mã số thuế: 5400228167
Sau khi bàn bạc hai bên đã đi đến thống nhất ký kết hợp đồng kinh tế theo các điều khoản nh sau:
Điều 1: Nội dung công việc, thời gian thi công và giá trị hợp đồng
(Khối lợng tạm tính)
TT quy cách vật t đơn vị khối lợng đơn giá thành tiền
1 Đá hộc m3 340 90.000 30.600.000 2 Đá 6x8 m3 3200 140.000 448.000.000 3 Đá 4x6 m3 2500 140.000 350.000.000 4 Đá 2x4 m3 70 150.000 10.500.000 5 Đá 1x2 m3 400 160.000 64.000.000 6 Đá 0.5 m3 180 160.000 28.000.000 7 Đá xô bồ m3 42 90.000 3.780.000 Tổng cộng 934.880.000
(Đơn giá trên bao gồm thuế GTGT, cớc vận chuyển và mọi chi phí khác)
Bằng chữ: (Chín trăm ba mơi t triệu tám trăm tám mơi ngàn đồng chẵn)
………
đại diện bên a đại diện bên b
Khi vật liệu đợc xuất thẳng đến chân công trình, phải có biên bản đối chiếu khối lợng đợc lập giữa bên nhận hàng(đội công trình) với bên giao hàng.
Ví dụ:
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc lập Tự do Hạnh phúc– –
---0o0---
biên bản đối chiếu khối lợng
Hôm nay, ngày 25 tháng 10 năm 2005
Tại ban chỉ huy công trình 12B Mãn Đức – Hoà Bình.
Chúng tôi tiến hành đối chiếu khối lợng giao nhận đá từ ngày 12/9/2005đến ngày 12/10/2005
Gồm có:
I. Đại diện bên A(Công ty CTGT 124)
Ông: Ngô Văn Nam Chức vụ:Đội trởng
Bà: Nguyễn Quỳnh Phơng Chức vụ: Kế toán thống kê
II.Đại diện bên B( Công ty TNHH XD Minh Nguyệt)
Bà: Trần Thị Minh Nguyệt Chức vụ: Giám đốc Bà: Ngô Thị Oanh Chức vụ: Kế toán
Với số lợng cụ thể nh sau:
tt quy cách vật t đơn vị khối l-ợng đơn giá thành tiền
1 Đá hộc m3 12 90.000 1.080.000 2 Đá 4x6 m3 384 140.000 53.760.000 3 Đá 2x4 m3 36 150.000 5.400.000 4 Đá 1x2 m3 12 160.000 6.720.000 5 Đá 0.50 m3 48 160.000 7.680.000 Tổng cộng 74.640.000
Biên bản lập xong đọc hai bên cùng nghe và nhất trí thành lập 02 bản có giá trị nh nhau. Mỗi bên giữ 01 bản.
Ngày 25 tháng 10 năm 2005
Bên giao hàng bên nhận hàng
Khi đó hoá đơn GTGT đợc lập.
Ví dụ:
Hoá đơn ( GTGT) Mẫu số: 01 GT
Liên 2: (giao cho khách hàng) GM/2005B Ngày 25 tháng 10 năm 2005 0071277 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH XD Minh Nguyệt
Địa chỉ: Khu 6 TT Mờng Khến – Hoà Bình Số tài khoản: 431101000015 Điện thoại: 018867057 MS: 5400228167 Họ tên ngời mua hàng: Ông Ngô Văn Nam
Đơn vị: Công ty CTGT 124
Địa chỉ: Ngũ Hiệp, Thanh trì, Hà Nội Số tài khoản: 213000000015 Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS: 0500238314-1
stt Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 1 Đá hộc m3 12 85.714,28 1.028.571,4 2 Đá 4x6 m3 384 133.333,3 51.200.000 3 Đá 2x4 m3 36 142.875,1 5.142.857,1 4 Đá 1x2 m3 42 152.380,9 6.400.000 5 Đá 0.5 m3 48 152.380,9 7.314.285,7 Cộng tiền hàng: 71.085.714
Tổng cộng tiền thanh toán: 74.640.000 Số tiền viết bằng chữ: Bảy mơi t triệu sáu trăm bốn mơi ngàn đồng chẵn
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu,ghi rõ họ tên) Theo hợp đồng đã ký kết với ngời cung cấp, hàng tháng đội công trình phải thanh toán cho nhà cung cấp 70% giá trị sản lợng của tháng trớc. Để thanh toán cho nhà cung ứng, đội trởng đội công trình phải viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên phòng Kế toán Công ty xin đợc tạm ứng. Giám đốc Công ty, Kế toán tr- ởng xem xét, ký duyệt và tạm ứng tiền cho đội.
Cuối tháng căn cứ vào Hợp đồng kinh tế đã ký kết với nhà cung cấp và Biên bản đối chiếu số lợng, Hoá đơn GTGT, Kế toán đội lập Bảng tổng hợp chi phí vật liệu của công trình 12B Mãn Đức – Hoà Bình. Sau đó các chứng từ do Kế toán đội gửi về, Kế toán Công ty tiến hành nhập liệu vào máy theo mã tài khoản, mã chi tiết của công trình đợc cài đặt sẵn trong máy theo hình thức Nhật ký chung.
Ví dụ: Tập hợp chi phí vật liệu tháng 10/2005 đờng 12B Mãn Đức –
Hoà Bình. Khi đó Kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 621: 109.029.714
Có TK 1362.172: 109.029.714
Sau khi nhập xong, máy sẽ tự động cập nhập số liệu vào các sổ theo đúng trình tự của Nhật ký chung : Sổ Nhật ký chung (Biểu 1), Sổ cái TK 621(Biểu 5), Sổ chi tiết TK 621.172(Biểu 6),Sổ cái TK 136 (Biểu 2), sổ chi tiết TK 136.172 (Biểu 3).
Trong Công ty CTGT 124 khoản mục chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn thứ ba trong giá thành các công trình sau chi phí NL, VL trực tiếp và chi phí MTC. Hoạch toán tốt chi phí nhân công có tác dụng thúc đẩy ngời lao động, tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm đồng thời đảm bảo thu nhập cho ngời lao động trong toàn Công ty.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của Công ty bao gồm:
- Tiền lơng chính, lơng phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trong biên chế thuộc sự quản lý của Công ty.
- Tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài theo hợp đồng ngắn hạn. Công ty không thực hiện trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất trực tiếp mà khi tiền lơng nghỉ phép thực tế phát sinh đợc tính ngay vào chi phí sản xuất của công trình đang sử dụng công nhân trong kỳ đó.
Để phản ánh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, kế toán công ty sử dụng TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp.– TK này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí, đó là từng công trình, HMCT. Cụ thể đối với công trình 12B Mãn Đức – Hoà Bình, TK đợc dùng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp là TK 622.172 – Chi phí NCTT công trình 12B Mãn Đức – Hoà Bình.
Lao động trực tiếp tham gia thi công xây lắp ở các đội công trình của Công ty gồm lao động trong biên chế và lao động ngoài biên chế (lao động thuê ngoài). Cả hai bộ phận lao động này Công ty trả lơng theo hai hình thức là thời gian và lơng khoán. Những công việc nào không thể trả lơng theo hình thức lơng khoán thì mới trả lơng theo hình thức thời gian.
Công trình 12B Mãn Đức – Hoà Bình không sử dụng lao động trong biên chế mà chỉ sử dụng lao động thuê ngoài.
Để theo dõi chính xác số ngày công làm việc của công nhân, đội công trình sẽ tiến hành chấm công theo ngày làm việc qua bảng chấm công hàng ngày do thống kê đội theo dõi. Bảng chấm công là cơ sở để kế toán tính lơng.
Lơng thời gian Công ty trả lơng theo công nhật đợc xác định theo công thức:
Lơng thời gian = Thời gian làm việc x Đơn giá lơng thời gian
Đơn giá lơng thời gian do đội công trình quy định là 25.000đ/công khi ký kết hợp đồng lao động với ngời lao động (trong hợp đồng lao động).
Từ đó, kế toán đội lập bảng thanh toán lơng cho các tổ hợp đồng. Ví dụ, bảng thanh toán lơng tháng 10/2005 cho tổ hợp đồng của ông Nghiệp (Biểu 7).
Lơng khoán đợc xác định căn cứ vào khối lợng giao khoán và đơn giá khoán cho tổ thực hiện của đội công trình dựa trên Hợp đồng giao khoán thi công theo từng công việc:
Khi công việc hoàn thành, đội trởng đội công trình, cán bộ kỹ thuật của đội và bên nhận khoán tiến hành nghiệm thu khối lợng thực hiện thông qua Biên bản xác nhận khối lợng.
Căn cứ vào hợp đồng giao khoán và biên bản xác nhận khối lợng để xác định giá trị sản lợng khoán:
Trong đó, đơn giá khoán đợc xây dựng trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nớc và những điều kiện cụ thể của từng công trình, HMCT. Đơn giá khoán của Công ty CTGT 124 thờng cao hơn đơn giá của Nhà nớc.
Ví dụ:
Giá trị sản lợng khoán trong tháng 10/2005 cho ông Sơn là: 550 x 5.000 + 7.000 x 2.000 = 15.600.000 (đ)
Giá trị sản lượng khoán của công việc i hoàn thành
Khối lượng công việc i hoàn thành
Đơn giá khoán áp dụng của công việc i hoàn thành =
Lương khoán của
một công nhân = Đơn giá một công nhân x Số công của công nhân
Sau khi tính đợc sản lợng khoán mới thực hiện bóc tách nhân công đợc h- ởng của từng tổ, đội. Căn cứ vào bảng chấm công do thống kê đội theo dõi để xác định lơng khoán của từng ngời:
Tổng số lơng khoán Đơn giá một công =
Tổng số công của tổ
Ví dụ: Tính lơng tháng 10/2005 của ông Sơn
Căn cứ vào biên bản xác nhận khối lợng, hợp đồng giao khoán thi công và bảng chấm công tháng 10, xác định số lơng khoán là 15.600.000đ và số công thực hiện là 495 công.
Do đó:
15.600.000
Đơn giá một công = = 31.515 495
Từ đó, Kế toán đội lập Bảng thanh toán lơng cho tổ đó. Ví dụ: Bảng thanh toán lơng tháng 10/2005 cho tổ ông Sơn.
Cuối tháng, Kế toán đội gửi các chứng từ liên quan đến chi phí nhân công về Phòng Kế toán Công ty. Tổng hợp số liệu từ các bảng thanh toán lơng, Kế toán Công ty lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, BHYT (Biểu 7).
Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, BHYT, Kế toán Công ty tiến hành nhập dữ liệu vào máy theo mã TK, mã chi tiết của từng công trình đã cài đặt sẵn trong máy theo hình thức Nhật ký chung.
Ví dụ: Tập hợp chi phí phân bổ tiền lơng, các khoản trích theo lơng tháng
10/2005 đờng 12B Mãn Đức – Hoà Bình. Khi đó Kế toán định khoản nh sau:
Tơng tự với nhập KPCĐ, BHYT, BHXH
Sau khi nhập xong, máy tự động cập nhập số liệu vào các sổ theo đúng trình tự của hình thức Nhật ký chung:
Bao gồm: Sổ Nhật ký chung (Biểu 1), Sổ cái TK 136 (Biểu 2), Sổ chi tiết TK 1362.172 (Biểu 3), Sổ Cái TK 622(Biểu 8), Sổ chi tiết TK 622.172 (Biểu 9).
3.1.3.3. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn thứ hai sau chi phí NL, VL trực tiếp ở Công ty CTGT 124. Máy móc thiết bị phục vụ thi công ở Công ty không bao gồm các loại nh: Ôtô, máy xúc, máy ủi, máy lu, máy đầm Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng mà giao trực… tiếp cho các đội công trình sử dụng để thi công công trình thông qua lệnh điều động xe máy của phòng Vật t – thiết bị.
ở Công ty do công trờng nằm rải rác ở nhiều nơi, mặt khác lợng xe máy của Công ty không nhiều, không thể đáp ứng đủ cho nhu cầu sử dụng của tất cả các công trình. Hơn nữa, để tiết kiệm chi phí, các đội công trình ngoài việc sử dụng máy móc do Công ty điều động còn thuê thêm máy móc tại nơi thi công.
Để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công Kế toán công ty sử dụng TK