đầu tư dài hạn:
Sau một thời gian tìm hiểu quy trình kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn do AASC thực hiện và cụ thể đối với hai khách hàng: CTCP đầu tư và phát triển đô thị Long Giang là khách hàng mới năm đầu AASC kiểm toán, và CTCP tập đoàn Phú Thái là khách hàng thường niên của AASC, em nhận thấy KTV đã không thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục này. Một cuộc kiểm toán gồm: Đánh giá, khảo sát khách hàng - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán. Đầu tiên trong giai đoạn khảo sát và đánh giá khách hàng cũng như lập kế hoạch kiểm toán, KTV thực hiện sơ sài bước đánh giá hệ thống KSNB đối với khách hàng mới và bỏ qua bước công việc này đối với khách hàng thường niên. Như vậy sẽ không nắm bắt được hệ thống KSNB của khách hàng và không thể có những nhận định chính xác về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, trưởng nhóm đồng thời phải đảm nhiệm thực hiện kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn đồng thời phải giám sát, tổng hợp cuộc kiểm toán nên đã lơ là trong việc đánh giá bằng chứng kiểm toán và thu thập nhưng không chú ý kiểm tra bằng chứng kiểm toán là các biên bản họp hội đồng cổ đông mà chủ yếu dựa vào giải trình của Ban Giám đốc. KTV còn không quan tâm đến lãi, lỗ của các khoản đầu tư từ năm trước, và không kiểm tra xem các khoản đầu tư có bị giảm giá và có cần thiết lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn không. Nguyên nhân của tình trạng này là do thời gian cuộc kiểm toán quá gấp rút và lịch kiểm toán được xếp một cách dày đặc và do số lượng nhân viên có kinh nghiệm và chuyên môn cao còn quá ít, nhân sự trong một cuộc kiểm toán chỉ có một KTV có chứng chỉ kiểm toán viên hành nghề cấp quốc gia mà khoản mục ĐTDH là một khoản mục tương đối phức tạp do quy mô đầu tư
và hình thức đầu tư nên cần được kiểm toán bởi người hiểu và nắm rõ các chuẩn mực kế toán và kiểm toán. Số lượng nhân viên ít và thời gian phải phát hành báo cáo kiểm toán không thích hợp nên KTV phải giảm thiểu đi một số thủ tục kiểm toán các khoản ĐTDH, ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán của khoản mục này. Hiểu được tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục ĐTDH và nguyên nhân dẫn đến chất lượng kiểm toán chưa thật sự được cao, em xin trình bày phương hướng giải quyết vấn đề còn tồn tại ở AASC.
Số lượng nhân viên của AASC luân chuyển là tương đối lớn, vì vậy nếu tình trạng này tiếp diễn AASC sẽ rơi vào tình trạng thiếu những đội ngũ nhân viên giỏi chuyên môn, các khoản mục khó kiểm toán và cần kiến thức rộng như kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn sẽ không đảm bảo được chất lượng nếu được thực hiện bởi một KTV hoặc trợ lý kiểm toán thiếu hiểu biết và kinh nghiệm trong nghề. Để tránh xảy ra tình trạng này, AASC nên có một chế độ đãi ngộ tốt hơn với nhân viên vì nguồn nhân lực luôn là yếu tố quyết định trong nghề kiểm toán. Ngay từ khi nhân viên mới vào làm, dù là nhân viên chưa có kinh nghiệm, AASC vẫn nên có chế độ lương thưởng thích hợp sẽ tạo được sự gắn bó lâu dài của nhân viên mới với công ty. Theo số liệu thống kê trên việt báo cho thấy mức lương trung bình của một KTV là 1000USD/1người/1tháng, còn mức lương của trợ lý kiểm toán mới ra trường chỉ đạt 180USD/1người/1tháng. Có sự chênh lệch đáng kể giữa KTV và trợ lý kiểm toán. Và thời gian từ một trợ lý chưa có kinh nghiệm để có thể trở thành KTV không phải là ngắn (4 năm kinh nghiệm làm trợ lý kiểm toán mới có thể thi lấy chứng chỉ CPA và trở thành KTV chính thức). Và để một nhân viên mới vào nghề có đủ nghị lực và kiên nhẫn theo đuổi công việc kiểm toán trên 4 năm không phải là dễ. Kiểm toán là một nghề khá vất vả và chịu nhiều áp lực nên chính sách đãi ngộ hợp lý sẽ là một động lực để nhân
viên theo đuổi nghề nghiệp này lâu dài. Vì vậy đối với nhân viên mới ra trường, bước chân vào nghề kiểm toán, mức lương AASC nên khoảng từ 250 – 300USD/ 1người /1tháng. Trong bối cảnh giá cả các mặt hàng đang leo thang như hiện nay, một mức lương xứng đáng đầu tiên sẽ thu hút được nguồn nhân lực có trình độ và chuyên môn. Đồng thời, sau khi nhân viên đó vào làm tại AASC thì các chính sách thưởng nên được đặc biệt quan tâm, các chính sách tăng lương nên được phổ biến rõ rang và được xây dựng một cách thích đáng. Hiện nay, ở AASC chính sách xét duyệt tăng lương được thực hiện 1 năm 1 lần, thiết nghĩ thời gian như vậy là quá dài đối với 1 công việc đòi hỏi tập trung và áp lực cao, AASC có thể thực hiện chính sách duyệt tăng lương 1 năm 2 lần, thời gian như vậy là thoả đáng để giữ nhân viên, tránh tình trạng nhân viên chuyển sang làm ở lĩnh vực và công ty khác. Một mức lương tương đối và chính sách tăng lương rút ngắn lại như vậy sẽ giảm đi đáng kể lợi nhuận của AASC, nhưng lợi ích thu được trong tương lai tương đối khả quan. Nguồn nhân lực của AASC sẽ không rơi vào tình trạng thiếu người trầm trọng, đồng thời số lượng nhân viên cũng ngày càng tăng, chính sách xét duyện tăng lương 1 năm 2 lần buộc các nhân viên trong công ty phải nỗ lực cố gắng gấp đôi để nâng cao trình độ chuyên môn của mình. Như vậy, số lượng nhân viên với chuyên môn nghiệp vụ giỏi sẽ tăng đáng kể, AASC có thể thực hiện thêm nhiều hợp đồng kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ, củng cố thêm thương hiệu của AASC, từ đó gia tăng doanh thu và lợi nhuận cho công ty. Điều này ảnh hưởng không nhỏ đến công việc kiểm toán từng khoản mục trong đó có các khoản ĐTDH, các thủ tục kiểm toán sẽ được thực hiện đầy đủ và nghiêm túc, số lượng nhân viên đủ để kiểm tra và đánh giá các bằng chứng kiểm toán một cách kỹ lưỡng hơn, giúp KTV đưa ra kết luận chính xác về khoản mục ĐTDH luôn ảnh hưởng
đáng kể đến quyết định của BGĐ. Nhờ đó quy trình kiểm toán khoản mục này được hoàn thiện hơn.
Nghiệp vụ chuyên môn của các KTV và trợ lý kiểm toán về từng khoản mục còn chưa được đào tạo kỹ càng, mới chỉ có sự tự học hỏi và các kiến thức chắp vá trong quá trình kiểm toán. Vì thế bên cạnh xây dựng những chính sách ưu đãi hơn với nhân viên, AASC nên thường xuyên tổ chức các lớp huấn luyện về nghiệp vụ cũng như những buổi trao đổi kinh nghiệm hoặc gây dựng quỹ học bổng bồi dưỡng nhân viên đi học các chứng chỉ kiểm toán giúp lớp trợ lý kiểm toán trẻ có thể trau dồi kiến thức chuyên môn của mình để công việc kiểm toán được thực hiện hiệu quả hơn, nâng cao uy tín và thương hiệu đối với khách hàng. Ngoài mùa kiểm toán, AASC có thể tổ chức các lớp bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn cho từng khoản mục. Đối với khoản mục ĐTDH, trợ lý kiểm toán chưa có sự hiểu biết nhất định về các chuẩn mực và pháp luật quy định về các khoản đầu tư này. Các văn bản hướng dẫn về hạch toán cũng như kiểm toán khoản mục này còn rời rạc và chưa thật sự rõ ràng, đôi chỗ còn khó hiểu. Vì vậy, AASC có thể tổ chức một vài buổi nhờ một số chuyên gia pháp luật cũng như những KTV có kinh nghiệm lâu năm hướng dẫn và giải đáp các khúc mắc còn tồn tại cho các KTV và trợ lý kiểm toán khác trong việc kiểm toán các khoản ĐTDH. Giải pháp này đòi hỏi AASC phải bỏ ra một khoản chi phí để tổ chức các buổi nâng cao nghiệp vụ như: chi phí cơ hội về thời gian tổ chức các buổi học (có thể phải giảm bớt một số hợp đồng kiểm toán); chi phí về việc mời các chuyên gia pháp luật hoặc KTV lâu năm. Khoản chi phí này là không quá lớn nhưng có thể thu được ích lợi cao trong công việc. Khi các KTV và trợ lý có được sự hiểu biết một cách hệ thống các khoản ĐTDH thì công việc kiểm toán khoản mục này sẽ được thực hiện hiệu quả hơn do nắm rõ các khoản đầu tư, KTV có thể phân tích đúng đắn các ảnh hưởng và bằng chứng kiểm
toán nào liên quan đến khoản đầu tư từ đó chú trọng thu thập và kiểm tra các bằng chứng dó. Hiểu rõ bản chất và các chuẩn mực cũng như quy trình pháp lý của các khoản đầu tư giúp KTV đánh giá được rủi ro trong kiểm toán các khoản đầu tư, từ đó có thể xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục này một cách hợp lý để đi đến một kết luận chính xác về tính có thực, tính chính xác, tính đầy đủ, tính khai báo và trình bày của các khoản ĐTDH. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, với sự hiểu biết sâu về khoản mục cũng giúp KTV thực hiện đầy đủ các trắc nghiệm để xác minh các khoản đầu tư đó có được trình bày trung thực và hợp lý trên BCTC của khách hàng không. Nâng cao hiểu biết về các khoản mục ĐTDH giúp KTV thực hiện các thủ tục phân tích một cách thường xuyên và đồng bộ hơn như đối với mọi khách hàng KTV nên tiến hành phân tích xu hướng biến động của các khoản mục trên BCĐ và trên BCKQKD và phân tích các tỷ suất tài chính. Các thủ tục này không được thực hiện hoặc thực hiện một cách sơ sài sẽ gây ra một số hạn chế trong việc thực hiện mục tiêu của thủ tục phân tích như: không hợp lý trong việc đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu kiểm toán và khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng. Vì thế trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, đối với bất kỳ một khách hàng nào dù ở quy mô lớn hay nhỏ, đặc điểm kinh doanh đơn giản hay phức tạp thì KTV luôn phải tiến hành các thủ tục phân tích và phải thực hiện thủ tục này một cách nghiêm túc Việc đánh giá đúng các khoản ĐTDH sẽ xây dựng được lòng tin với khách hàng vì đã góp phần giúp khách hàng đưa ra được quyết dịnh và chiến lược kinh doanh đúng đắn trong dài hạn. Nhờ đó, uy tín của AASC được nâng cao và các hợp đồng kiểm toán sẽ được đề cập và ký kết nhiều hơn.
Một giải pháp nữa em xin trình bày để hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản ĐTDH do AASC thực hiện, đó là thiết kế lại chương trình kiểm
toán đối với từng hình thức đầu tư. Hiện nay AASC mới chỉ có một chương trình kiểm toán chung cho đầu tư vào công ty con, góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác và giảm giá các khoản ĐTDH. Trong chương trình kiểm toán chung đó, không cụ thể các trắc nghiệm hay bước công việc phải thực hiện dối với từng hình thức đầu tư cũng như các bằng chứng kiểm toán cụ thể đối với từng hình thức đầu tư. Điều này gây khó khăn cho KTV trong khi thực hiện kiểm toán một hình thức đầu tư vì không hiểu rõ và đầy dủ các trắc nghiệm cần thực hiện cũng như các bằng chứng cần thu thập đối với hình thức đầu tư đó. Không những thế, trong chương trình kiểm toán chung của AASC các thủ tục kiểm toán cần thực hiện và mục đích kiểm toán dự phòng giảm giá các khoản ĐTDH chưa thật sự được rõ ràng và cụ thể, vì thế trong quá trình kiểm toán, KTV đã bỏ qua bước kiểm tra sự giảm giá cũng như việc lập dự phòng cho các khoản đầu tư bị giảm giá. Trong một cuộc kiểm toán đối với một khách hàng , ví dụ đối với CTCP Long Giang, hình thức đầu tư của khách hàng này chù yếu là góp vốn liên doanh nên khi thực hiện kiểm toán KTV phải dựa vào chương trình kiểm toán chung cho cả các khoản đầu tư vào công ty con và công ty liên kết trong khi đó hình thức góp vốn liên doanh bản chất và quy trình thực hiện cũng như các bằng chứng kiểm toán cần thu thập lại khác so với các hình thức đầu tư khác. Nếu dựa vào chương trình kiểm toán chung cho mọi hình thức ĐTDH thì KTV sẽ gặp lúng túng hoặc có thể thu thập thiếu bằng chứng đối với riêng khoản vốn góp liên doanh. Đối với cả hai khách hàng CTCP Long Giang và CTCP tập đoàn Phú Thái, KTV đều không kiểm tra việc trích lập dự phòng các khoản đầu tư bị giảm giá, có thể do chương trình kiểm toán chưa đề cập chi tiết và tầm quan trọng của TK 229 chưa được đánh giá đúng.
Do chương trình kiểm toán ảnh hưởng lớn đến toàn bộ cuộc kiểm toán nên AASC muốn nâng cao chất lượng kiểm toán các khoản ĐTDH thì phải thiết kế lại chương trình kiểm toán theo từng hình thức đầu tư. Công việc này phải được thực hiện bởi những KTV giỏi chuyên môn nghiệp vụ, có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán và hiểu biết sâu về các khoản đầu tư dài hạn (nếu có được sự hiểu biết về quy trình pháp lý của các khoản đầu tư thì chất lượng chương trình kiểm toán cũng được nâng cao hơn). Giải pháp này đòi hỏi người thiết kế chương trình phải có một thời gian để tổng hợp và tìm hiểu kỹ các chuẩn mực kế toán và kiểm toán cũng như các văn bản pháp luật quy định và hướng dẫn về đầu tư tài chính dài hạn. AASC có một phòng gọi là phòng hành chính tổng hợp chuyên môn nghiên cứu các văn bản pháp luật và các chuẩn mực, thông tư, nghị định mới liên quan đến kế toán và kiểm toán. Phòng này gồm nhiều nhân viên lâu năm của AASC và có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán cũng như kiến thức về pháp luật là sâu rộng, vì thế có thể giao công việc thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể đối với từng hình thức đầu tư cho các KTV lâu năm trong phòng hành chính tổng hợp. Công việc này đòi hỏi phải mất thời gian tổng hợp và nghiên cứu mới thiết kế được chương trình kiểm toán có chất lượng. Sau đó phải phổ biến chương trình kiểm toán mới cho KTV để nâng cao chất lượng kiểm toán từng TK riêng biệt (TK 221, 222, 223, 228, 229). Tuy mất khá nhiều thời gian và công sức song nếu thực hiện được giải pháp này, việc thực hiện kiểm toán các khoản ĐTDH với từng hình thức đầu tư khác nhau sẽ giúp KTV không bị bối rối trong qúa trình thu thập bằng chứng cũng như thực hiện các trắc nghiệm cần thiết, Dựa vào chương trình kiểm toán riêng với từng hình thức đầu tư, KTV có thể dễ dàng bám theo chương trình kiểm toán để thực hiện một cách đầy đủ các thủ tục kiểm toán, kết luận kiểm toán về các khoản mục ĐTDH sẽ chính xác hơn và những người
sử dụng báo cáo kiểm toán có cái nhìn trung thực hơn về tình hình tài chính của Công ty khách hàng và nhà quản lý có thể đưa ra quyết định đúng đắn để phát triển Công ty.
Trên đây là một số phương hướng và giải pháp của em nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn cũng như nâng cao chất lượng kiểm toán của AASC, đáp ứng được nhu cầu kiểm toán hiện nay và sự hữu ích của Báo cáo kiểm toán đối với người sử dụng.