II. CHƯƠNG 2 HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN NVL TẠI CễNG
2.3.Hạch toỏn tổng hợp Nguyờn vật liệu tại Cụng ty Cổ phần Ống
2. THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN NVL TẠI CễNG TY CỔ
2.3.Hạch toỏn tổng hợp Nguyờn vật liệu tại Cụng ty Cổ phần Ống
đồng Toàn Phỏt
2.3.1. Tài khoản kế toỏn sử dụng:
Hiện nay, Cụng ty CP Ống đồng Toàn Phỏt tiến hành hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp Kờ khai thường xuyờn, do vậy kế toỏn tổng hợp NVL sử dụng cỏc Tài khoản sau:
*. Tài khoản (TK) 152 – Nguyờn liệu, vật liệu: Tài khoản này dựng
để phản ỏnh tỡnh hỡnh hiện cú và biến động của NVL theo giỏ thực tế. TK này khụng mở chi tiết cho từng loại vật liệu mà chỉ dựng để tập hợp chung cho tất cả cỏc NVl
*. Tài khoản 331 – Phải trả người bỏn: Dựng để phản ỏnh quan hệ
thanh toỏn giữa Cụng ty và người bỏn, người nhận thầu về cung cấp vật tư, hàng húa, leo vụ theo hợp đồng kinh tế đó ký kết. Theo yờu cầu quản lý của cụng ty, TK 331 được mở chi tiết cho từng khỏch hàng cụ thể để tiện cho việc theo dừi trờn mỏy bằng sổ chi tiết cụng nợ.
Ngoài ra kế toỏn cũn sử dụng cỏc tài khoản liờn quan khỏc như: TK 111, 112, 141, 621, 627, 641, 642… Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ cỏi TK 152 Bảng cõn đối số phỏt sinh Sổ chi tiết NVL Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi thường xuyờn Kiếm tra đối chiếu Ghi cuối thỏng
Sơ đồ 07: Quy trỡnh hạch toỏn tổng hợp NVL
2.3.2. Trỡnh tự hạch toỏn Nguyờn vật liệu:
a. Hạch toỏn tỡnh hỡnh tăng Nguyờn vật liệu:
Cỏc nghiệp vụ nhập kho NVL của Cụng ty chủ yếu là mua ngoài. Việc cung cấp NVL cho sản xuất được thực hiện bởi phũng kế hoạch kinh doanh. Phũng kế hoạch kinh doanh sẽ căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong thỏng và định mức tiờu hao NVL cũng như lượng NVL tồn kho để xỏc định lượng NVL phải mua trong kỳ
Khi nhập kho NVL, kế toỏn sẽ ghi nợ Tài khoản (TK) 152 và ghi cú cỏc TK sau căn cứ vào nguồn nhập NVL
Trường hợp NVL mua của cỏc cơ sở trong nước, kế toỏn phản ỏnh giỏ trị vốn thực tế nhập kho: là giỏ cả khụng cú thuế GTGT. Căn cứ vào húa đơn GTGT và phiếu nhập kho kế toỏn ghi:
Nợ TK 152 : Giỏ chưa cú thuế GTGT Nợ TK 133.1 : Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK:331,111,112 : Tổng giỏ thanh toỏn (Chi tiết từng đối tượng)
Vớ dụ: Căn cứ vào Húa đơn GTGT số: 0099228 (Biểu số 02) và phiếu
nhập kho (Biểu số 04), kế toỏn vật tư sẽ định khoản như sau: Nợ TK 152 : 17.517.100
Nợ TK 133.1 : 875.855 Cú TK:331 : 18.392.955
- Trường hợp NVL nhập từ nước ngoài theo cỏc hợp đồng ký kết, trước khi nhập kho, phũng kinh doanh sẽ lập Bảng kờ giỏ trị hàng nhập khẩu (Biểu số 08) Bảng này được lập theo từng chuyến hàng nhập kho. Khi hàng về nhập kho, trỡnh tự nhập kho tương tự như cỏc trường hợp mua của cỏc cơ sở trong nước. Căn cứ vào phiếu nhập kho, bảng kờ giỏ trị hàng nhập khẩu, kế toỏn phản ỏnh:
Nợ TK 152 : Giỏ CIF và thuế nhập khẩu Cú TK 331 : Giỏ CIF
Cú TK:333.3 : Thuế nhõp khẩu
Phản ỏnh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu, căn cứ vào Bảng kờ thuế của hải quan, kế toỏn ghi:
Nợ TK 133
Cú TK 333.12
Vớ dụ: Ngày 29/03/2010 Cụng ty CP Ống đồng Toàn Phỏt nhập khẩu
Đồng nguyờn chất ở Trung Quốc theo Hợp đồng số 1505055091. Căn cứ vào lệnh nhập kho số 03 và phiếu nhập kho số 04, Bảng kờ giỏ trị hàng nhập khẩu (Biểu số 07) kế toỏn định khoản:
Bỳt toỏn 1: Nợ TK 152 : 260.384.500 Cú TK 331 : 237.568.000 Cú TK 333.3 : 22.816.500 Bỳt toỏn 2: Nợ TK 133 : 26.038.450 Cú TK 333.12 : 26.038.450
CễNG TY CP ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT BẢNG Kấ TRỊ GIÁ HÀNG NHẬP KHẨU Thỏng 03 năm 2010 Tỷ giỏ VNĐ Tờn hàng Số tờ khai Số lượng Đơn giỏ USD Tiền
USD Tỷ giỏ Tiền VN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế nhập khẩu Tổng tiền 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Cụng ty Sơn Đụng - TQ Đồng nguyờn chất 123 1.000 15 15.000 15.750 236.250.000 22.816.500 259.066.000 Cộng 1.000 15.000 236.250.000 22.816.500 259.066.500 Phớ vận chuyển : 1.118.000 Phớ mở và Thanh toỏn L/C : 200.000 Tổng giỏ thanh toỏn chưa thuế GTGT : 260.384.500
Ngày 29 thỏng 03 năm 2010
Giỏm đốc duyệt Trưởng phũng tài vụ Người lập
Biểu số 08: Bảng kờ trị giỏ hàng nhập khẩu
- Trường hợp mua ngoài với khối lượng lớn, được bờn bỏn giảm giỏ, kế
toỏn phản ỏnh khoản chiết khấu được hưởng: Nợ TK 111, 112, 331 : Tổng giỏ thanh toỏn
Cú TK 152 : Giỏ thực tế NVL nhập kho
Cú TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chớnh (Phần chiết khấu)
Hàng ngày từ cỏc phiếu nhập kho và Hoỏ đơn GTGT liờn quan đến NVL, kế toỏn sẽ lập Chứng từ ghi sổ (Biểu số 09). Chứng từ ghi sổ Cụng ty lập theo từng thỏng và khụng phải từ một nghiệp vụ phỏt sinh thỡ vào một
trang chứng từ ghi sổ riờng mà nhiều nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào luụn một trang chứng từ ghi sổ
Việc theo dừi mua hàng trả chậm từ cỏc nhà cung cấp, kế toỏn mở Sổ chi tiết cụng nợ (Biểu số 10) theo từng đối tượng. Sổ này dựng để theo dừi tỡnh hỡnh thanh toỏn với cỏc nhà cung cấp mà Cụng ty cú quan hệ. Sổ chi tiết cụng nợ cho từng thỏng cuối thỏng kế toỏn tớnh số phỏt sinh và số dư cuối thỏng. Căn cứ số liệu trờn sổ chi tiết cụng nợ của từng khỏch hàng, kế toỏn tiến hành lập bảng kờ thanh toỏn với người bỏn (Biểu số 11). Bảng kờ này cú vai trũ làm căn cứ để theo dừi tỡnh hỡnh cụng nợ với từng nhà cung cấp và đối chiếu, kiểm tra khi cần thiết.
CễNG TY CP ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT CHỨNG TỪ GHI SỔ Thỏng 03 năm 2010 Số hiệu Ngày thỏng
Trớch yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chỳ
Nợ Cú 1 2 3 4 5 6 7 1 01/03 Xuất NVL- PXSX1 621 152 20.000.000 2 02/03 Bỏn Hợp kim CU - P cho Cty B 632 152 15.000.000 3 03/03 Xuất NVL –PXSX2 621 152 10.000.000 4 04/03 Mua NVL Cty C 152 1331 331 15.000.000 1.500.000 … … … … Cộng x x 90.000.000 Ngày 31 thỏng 03 năm 2010
Người lập Kế toỏn trưởng
CễNG TY CP
ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT SỔ CHI TIẾT CễNG NỢ
Thỏng 03 năm 2010
TK 331 - Phải trả người bỏn KH: Cụng ty C
Ngày Số phiếu
Diễn giải TK đối ứng PS nợ PS cú Số dư ĐK 04/03 4/3 Mua NVL nhập kho 152 15.000.000 10/03 10/3 Mua NVL nhập kho 152 10.000.000 Trả qua Ngõn hàng 112 17.000.000 Cộng phỏt sinh 17.000.000 25.000.000 Dư cuối kỳ 8.000.000 Ngày 31 thỏng 03 năm 2010
Kế toỏn trưởng Người lập
Biểu số 10: Sổ chi tiết cụng nợ
CễNG TY CP
ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT BẢNG Kấ THANH TOÁN CHO NGƯỜI BÁN
Thỏng 03 năm 2010
TT Khỏch hàng NợDư đầu kỳ Cú 111 112PS nợ 311 PS cú NợDư cuối kỳCú
1 Cty C 5.000.000 5.000.000 2 Cty D 20.000.000 1.000.000 20.000.000 1.000.000 3 DN E 1.350.000 1.350.000 4 DN F 5.000.000 3.000.000 8.000.000 5 6 7 8 9 Cộng 25.000.000 6.000.000 0 0 4.350.000 20.000.000 1.350.000 14.000.000 Ngày 31 thỏng 03 năm 2010
Kế toỏn trưởng Người lập
Biểu số 11 : Bảng kờ thanh toỏn cho người bỏn 56 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
b. Hạch toỏn giảm NVL
Nhiệm vụ chủ yếu của Cụng ty là sản xuất , do vậy NVL xuất chủ yếu cho mục đớch sản xuất sản phẩm. Ngoài ra, Cụng ty cũn xuất NVL phục vụ cho cụng tỏc quản lý phõn xưởng, cho bỏn hàng, cho quản lý Doanh nghiệp và cho xuất bỏn
Hiện tại Cụng ty đó và đang ỏp dụng hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp Kờ khai thường xuyờn (KKTX) và tớnh giỏ theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền, kế toỏn thực hiện xuất vật tư như sau:
Nợ TK 621: Xuất dựng cho sản xuất trực tiếp Nợ TK 627: Xuất dựng chung cho phõn xưởng Nợ TK 641: Xuất dựng cho bỏn hàng
Nợ TK 642: Xuất dựng cho quản lý Nợ TK 623: Xuất bỏn
Cú TK 152: Giỏ trị NVL xuất trong kỳ
Đối với trường hợp xuất bỏn, Doanh thu từ hoạt động bỏn vật liệu, kế toỏn phản ỏnh vào Doanh thu trong kỳ. Cụ thể:
Nợ Tk 111,112,131 : Tổng giỏ bỏn
Cú TK 511 : Giỏ khụng thuế của số NVL bỏn Cú TK 333.11 : Thuế GTGT đầu ra
Vớ dụ: Ngày 02/03/2010 theo phiếu xuất kho số 2/3 và Hoỏ đơn GTGT
số 0011223 Cụng ty xuất bỏn 50Kg VL A cho Cụng ty TNHH B với giỏ vốn là: 300.000 đ/kg (Giỏ vốn : 15.000.000), giỏ bỏn chưa thuế là: 350.000 đ/kg (Tổng tiền: 17.500.000) Thuế GTGT 10% đó thu bằng tiền mặt. Kế toỏn phản ỏnh như sau: Giỏ vốn: Nợ TK 632 : 15.000.000 Cú TK 152 : 15.000.000 Doanh thu: Nợ TK 111 : 19.250.000 Cú TK 511 : 17.500.000 Cú TK 333.11 : 1.750.000
Sau khi định khoản, kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, căn cứ vào cỏc bảng kờ và phiếu sản xuất, kế toỏn vật tư tiến hành lập Bảng tổng hợp xuất NVL cho cỏc phõn xưởng (Biểu số 12). Bảng này phản ỏnh giỏ trị NVL đó xuất trong thỏng cho tất cả cỏc phõn xưởng của Cụng ty.
Sau khi lập xong Bảng tống hợp xuất NVL cho cỏc phõn xưởng, kế toỏn lấy số liệu trờn bảng này ghi vào cột Nhập nội bộ của Bảng tổng hợp thỏng (Biểu số 13). Bảng tổng hợp thỏng chỉ rừ giỏ trị NVL xuất sử dụng cho cỏc mục đớch cụ thể và đó thực sự sử dụng bao nhiờu, cũn tồn bao nhiờu.
Cuối thỏng, toàn bộ cỏc sổ chi tiết do kế toỏn vật tư nhận và tự lập được chuyển cho kế toỏn tổng hợp, kế toỏn tổng hợp tiến hành vào sổ cỏi TK 152 (Biểu số 14 )
Số cỏi TK 152 được ghi dựa vào số liệu trờn chứng từ ghi sổ
CễNG TY CP
ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT TỔNG HỢP XUẤT NVL
CHO CÁC PX
Thỏng 03 năm 2010
TT Nơi sử dụng Nguyờn vật liệu
1 PX SX 1 20.550.000
2 PX SX 2 18.250.000
3 PX Cơ điện 5.130.000
Tổng cộng 44.930.000
Ngày 31 thỏng 03 năm 2010
Kế toỏn trưởng Người lập
CễNG TY CP ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT BẢNG TỔNG HỢP Thỏng 03 năm 2010 Chỉ tiờu Tổng kho PX SX1 PX SX2 PX Cơ điện Cộng Ghi chỳ Tồn ĐK 50.000.000 10.000.000 12.150.000 3.350.000 75.550.000 Nhập 45.000.000 Nhập nội bộ 20.550.000 18.250.000 5.130.000 44.930.000 Xuất 621 25.550.000 26.400.000 7.500.000 59.450.000 Giỏ vốn 632 70.000.000 70.000.000 Xuất nội bộ 15.000.000 2.000.000 17.000.000 Xuất khấc 5.350.000 1.500.000 500.000 7.350.000 Tồn CK 4.650.000 3.000.000 2.500.000 480.000 7.930.000 Ngày 31 tháng 03 năm 2010
Kế toỏn trưởng Người lập
Biểu số 13: Bảng tổng hợp thỏng 03/2010
CễNG TY CP (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT SỔ CÁI
MÃ TÀI KHOẢN 152
TấN TK: NGUYấN LIỆU, VẬT LIỆU Thỏng 03 năm 2010 Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày Nợ Cú 1 2 3 4 5 6 7 D đầu kỳ 50.000.000 01/03 1 1/3 Xuất cho PX SX1 621 5.000.000 01/03 2 1/3 Xuất cho PX SX2 621 7.350.000 04/03 3 4/3 Mua NVL Cty C 331 15.000.000 … … … … … … … 30/03 31 31/3 Bán SP … 632 20.500.000 Cộng PS 45.000.000 87.070.000 Dư cuối thỏng 7.930.000 Ngày 31 thỏng 03 năm 2010
Kế toỏn trưởng Người lập
c. Hạch toỏn nghiệp vụ kiểm kờ Nguyờn vật liệu
Tại Cụng ty CP Ống đồng Toàn Phỏt cụng việc kiểm kờ Nguyờn vật liệu thường tiến hành vào cuối năm và mỗi năm Cụng ty chỉ tiến hành kiểm kờ một lần, trừ trường hợp đột xuất xảy ra sự cố trong cụng tỏc quản lý NVL thỡ hoạt động kiểm kờ sẽ được tiến hành ngay lỳc đú. Mục đớch của việc kiểm kờ vật tư là nhằm xỏc định một cỏch chớnh xỏc về số lượng, chủng loại và giỏ trị của từng loại vật tư hiện cú trong kho. Đồng thời cụng tỏc kiểm kờ nhằm mục đớch đụn đốc kiểm tra tỡnh hỡnh bảo quản , phỏt hiện và xử lý cỏc hao hụt, hư hỏng, mất mỏt… vật tư tại cỏc kho. Từ đú nõng cao ý thức trỏch nhiệm của từng người trong việc bảo quản, sử dụng vật tư, chấn chỉnh và đưa cụng tỏc quản lý NVL của Cụng ty vào nề nếp.
Trước khi tiến hành kiểm kờ phải khoỏ sổ sỏch và xỏc định lượng NVL tồn kho ở thời điểm kờ trờn sổ sỏch, Cụng ty sẽ thành lập ban kiểm kờ để làm cụng tỏc kiểm tra, bỏo cỏo. Kết quả kiểm kờ sẽ được thể hiện trờn biờn bản kiểm kờ, Biờn bản này ghi rừ từng loại vật tư được kiểm kờ về số lượng, chủng loại, đơn giỏ, lượng tồn trờn sổ sỏch và tụn thực tế.
Kế toỏn căn cứ vào biờn bản kiểm kờ xỏc định nguyờn nhõn làm cho NVL thừa thiếu của thực tế so với sổ sỏch để cú biện phỏp xử lý thớch hợp.
Khi kết quả kiểm kờ cho thấy lượng NVL tồn thực tế khụng đủ so với sổ sỏch, kế toỏn ghi:
Nợ TK 138.8 : Giỏ trị hao hụt NVL Cú TK 152 : Giỏ trị hao hụt NVL
Khi kết quả kiểm kờ cho thấy lượng NVL tồn thực tế nhiều hơn so với sổ sỏch. Ban kiểm kờ xỏc định nếu thừa NVL nhưng khụng phải của Cụng ty , Kế toỏn hạch toỏn vào nợ TK 002 - Vật tư, hàng hoỏ nhận giữ hộ gia cụng, ngược lại nếu NVL thừa là của Cụng ty, kế toỏn sẽ định khoản:
Nợ TK 152 : Giỏ trị NVL thừa
Cú TK138.8 : Giỏ trị NVL thừa
Tài khoản 138.8 được Cụng ty sử dụng để điều chỉnh số NVL thừa thiếu trong quỏ trỡnh kiểm kờ nguyờn vật liệu.
d. Hạch toỏn dự phũng giảm giỏ NVL
Do tớnh chất của hoạt động sản xuất kinh doanh, hỏng thỏng, hàng quý kế hoạch dự trữ, thu mua nguyờn vật liệu được phũng kế hoạch kinh doanh và phũng kế toỏn kiểm tra xõy dựng rất chặt chẽ phự hợp với quỏ trỡnh
và kế hoạch sản xuất, trỏnh tỡnh trạng tồn kho, ứ đọng vốn. Mặt khỏch nguồn NVL đầu vào cho Quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm của Cụng ty được cung cấp bởi cỏc khỏch hàng uy tớn, lõu năm, đồng thời một số NVL chủ yếu sử dụng cho sản xuất khụng cú sự biến động lớn về giỏ cả do đú cụng tỏc lập dự phũng giảm giỏ NVL và hàng tồn kho hiện tại chưa được triển khai