2.3.2.1. Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất
a) Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của Cụng ty bao gồm: Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh như cỏt, đỏ, sỏi, xi măng, sắt, thộp...; Chi phớ vật liệu phụ như vữa phụ gia, nhựa đường, que hàn...; Chi phớ vật tư kết cấu như vành tụn nối cốt thộp, neo cầu, khe co gión,...
- Chứng từ kế toỏn sử dụng: Hoỏ đơn mua hàng, hoỏ đơn vận chuyển, biờn nhận trong trường hợp mua hàng của người dõn trực tiếp sản xuất, phiếu xuất kho, và cỏc giấy tờ cú liờn quan khỏc.
- Tài khoản kế toỏn sử dụng: TK 621 - Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và cỏc tài khoản liờn quan như TK 1362, TK 154,...
- Sổ kế toỏn sử dụng Sổ chi tiết và sổ Cỏi TK 621, TK 136, TK 154, :
cỏc tài khoản khỏc... và sổ Nhật ký chung.
- Phương phỏp tớnh giỏ vật liệu xuất dựng:
Cụng ty ỏp dụng phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho là phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
+ Đối với phần vật tư cụng ty cấp, giỏ trị vật tư xuất dựng trong kỳ hạch toỏn được tớnh theo giỏ bỡnh quõn gia quyền.
Đơn giỏ bỡnh quõn của nguyờn vật liệu = Giỏ trị thực tế tồn kho nguyờn vật liệu đầu quý +
Giỏ trị thực tế xuất kho nguyờn vật liệu trong quý Số lượng tồn kho
nguyờn vật liệu đầu quý +
Số lượng nhập kho nguyờn vật liệu trong quý
Giỏ trị xuất dựng thực tế của nguyờn vật liệu = Số lượng xuất dựng thực tế trong kỳ của nguyờn vật liệu x
Đơn giỏ bỡnh quõn quớ bỏo cỏo của
+ Đối với phần vật tư cụng trường tự mua, giỏ xuất kho là giỏ thực tế đớch danh. Giỏ trị NVLTT của cụng trỡnh, HMCT trong kỳ = Giỏ trị NVL xuất dựng trong kỳ -
Giỏ trị NVL xuất cho cỏc mục đớch khỏc
ngoài thi cụng CT
-
Giỏ trị phế liệu thu hồi
trong kỳ
- Phương phỏp hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Như đó trỡnh bày ở phần trờn, tại phũng Tài chớnh kế toỏn của Cụng ty, sau khi đối chiếu kiểm tra tất cả cỏc chứng từ gốc liờn quan như phiếu nhập, phiếu xuất, biờn bản giao nhận vật tư, hợp đồng kinh tế, hoỏ đơn mua hàng, ... với số liệu thể hiện trờn bỏo cỏo quyết toỏn của đội, cụng trường, kế toỏn tập hợp chi phớ sẽ lập chứng từ ghi sổ để nhập cỏc số liệu về chi phớ nguyờn vật liệu trong quý của cụng trường. Mỗi khi cú chứng từ về, kế toỏn nhập chứng từ vào mỏy và mỏy tớnh xử lý phản ỏnh vào sổ Nhật ký chung và sổ cỏi TK 621 và tự kết chuyển sang TK 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
Do Cụng ty đó giao khoỏn (khoỏn gọn) giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh tới từng đội sản xuất, cụng trường nờn cỏc khoản Cụng ty cung ứng cấp hoặc cho cụng trường vay, kế toỏn Cụng ty sử dụng TK 136 - Phải thu nội bộ, mở chi tiết cho từng cụng trường, đội sản xuất, chẳng hạn TK 1362 - Phải thu nội bộ dài hạn (Đội thi cụng cơ giới)…
Đối với cỏc đội cụng trỡnh được giao khoỏn thi cụng nhiều cụng trỡnh nhỏ lẻ thỡ chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sẽ được theo dừi và tập hợp riờng cho từng cụng trỡnh của đội thi cụng. Đặc biệt, chi phớ nguyờn vật liệu của đội thi cụng cơ giới sẽ được hạch toỏn vào TK 6232 - Chi phớ nhiờn vật liệu mỏy như là một khoản chi phớ phục vụ mỏy thi cụng và sẽ được phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh trong phần phõn bổ chi phớ mỏy thi cụng; chi phớ nhiờn liệu của Xưởng sửa chữa sẽ được tập hợp vào TK 335 - Chi phớ phải trả; chi phớ nguyờn vật liệu của Xưởng gia cụng cơ khớ sẽ được tập hợp và theo dừi chi
TK 2412 - Xõy dựng cơ bản dở dang. Phần chi phớ vật liệu chung (nếu cú) sẽ được phõn bổ cho từng sản phẩm gia cụng trong kỳ theo tiờu thức thớch hợp (theo chi phớ nguyờn vật liệu dựng cho gia cụng trong kỳ)
b) Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
- Tỡnh hỡnh lao động của Cụng ty trong 5 năm vừa qua được thể hiện trong bảng sau:
BẢNG TỔNG HỢP LAO ĐỘNG CễNG TY 2003 - 2007
(Số liệu do phũng Tổ chức cỏn bộ lao động Cụng ty cung cấp) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu đồ lao động 283 278 286 218 209 1200 1250 1304 1062 1044 0 500 1000 1500 2000
Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007
Năm Người
Lao động trực tiếp Lao động gián tiếp
Chỉ tiờu SLNăm 2003 Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007 (người) Cơ cấu(%) (người)SL Cơ cấu(%) (người)SL Cơ cấu(%) (người)SL Cơ cấu(%) (người)SL Cơ cấu(%)
Tổng số lao động 1483 100 1528 100 1590 100 1280 100 1253 100 - LĐ trực tiếp 1200 80.9 1250 81.8 1304 82.0 1062 83 1044 83.3 - LĐ giỏn tiếp 283 19.1 278 18.2 286 18.0 218 17 209 16.7 + Đại học,trờn ĐH 255 17.2 249 16.3 258 16.2 184 14.4 177 14.1 + Cao đẳng 13 0.9 14 0.9 13 0.8 12 0.9 12 1.0 + Trung cấp 15 1.0 15 1.0 15 1.0 22 1.7 20 1.6
- Do đặc trưng của doanh nghiệp xõy dựng cơ bản, mọi chi phớ đều phải theo dự toỏn và giỏ húa đơn thầu nờn đơn giỏ lương của từng cụng việc cụ thể cũng như quỹ lương được hưởng của cụng trỡnh thi cụng cụ thể đó được xỏc định ngay khi bắt đầu thi cụng cụng trỡnh. Ở dưới đội, cụng trường, cỏc tổ trưởng sản xuất theo dừi tỡnh hỡnh lao động của cụng nhõn trong tổ, ghi vào bảng chấm cụng. Đến cuối thỏng, căn cứ vào bảng chấm cụng và bản nghiệm thu khối lượng cụng việc hoàn thành trong thỏng của đội, kế toỏn tớnh ra tổng sản lượng lương khoỏn mà cả tổ, cả đội được hưởng.
Cỏch tớnh như sau:
Lương khoỏn của hạng mục cụng việc
(i) hoàn thành
=
Khối lượng cụng việc (i) hoàn thành
theo khoỏn
x
Đơn giỏ nhõn cụng của cụng việc (i) hoàn thành
theo khoỏn
Đơn giỏ nhõn cụng khoỏn được xõy dựng trờn cơ sở đơn giỏ qui định của Nhà nước và những điều kiện thi cụng cụ thể của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
*Lương ở cỏc đội, cụng trường được tớnh như sau:
- Trước hết thực hiện tớnh lương theo cấp bậc của từng cụng nhõn:
Lương cấp bậc của cụng nhõn (i) =
Mức lương tối thiểu theo qui định x
Cấp bậc lương
của cụng nhõn (i) x lao động thực tế Số ngày cụng của cụng nhõn (i) Số ngày cụng theo chế độ quy định
- Sau đú thực hiện tớnh hệ số năng suất theo khoỏn:
Hệ số năng suất theo khoỏn =
Tổng lương khoỏn
được hưởng trong thỏng của tổ, đội Tổng số lương cấp bậc
của tổ, đội Lương khoỏn của
cụng nhõn (i) =
Lương cấp bậc của cụng nhõn (i) x (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hệ số năng suất theo khoỏn
Ngoài lương khoỏn, cỏc khoản phụ cấp trỏch nhiệm, phụ cấp độc hại, cụng tỏc phớ, phộp năm,... cũng được tớnh và trả vào lương. Riờng tiền ăn ca hai, ca ba được chấm theo phiếu bỏo ca thực tế và được trả riờng ngoài lương. Nhõn viờn kế toỏn đội cũng thực hiện tớnh cỏc khoản giảm trừ như BHXH, KPCĐ, BHYT trớch trờn tiền lương của cụng nhõn sản xuất theo tỷ lệ 6% do người lao động chịu như chế độ quy định.
* Đối với cụng nhõn thuờ ngoài (cụng nhõn ngoài danh sỏch):
Do Cụng ty cú nhiều cụng trỡnh ở xa, khi cần khụng thể điều động được cụng nhõn ở cỏc cụng trỡnh khỏc tới hỗ trợ thi cụng cho nờn để đảm bảo tiến độ thi cụng, Cụng ty cho phộp cỏc cụng trường được thuờ cụng nhõn ngoài tại địa phương khi cần.
Đối với những cụng nhõn ngoài danh sỏch này, chứng từ ban đầu để hạch toỏn chi phớ nhõn cụng là phiếu nghiệm thu, Cụng ty thanh toỏn tiền cụng theo khối lượng cụng việc thuờ ngoài hoàn thành. Cụng ty khụng thực hiện trớch BHXH, KPCĐ mà khi kớ hợp đồng cụng ty đó tớnh toỏn hợp lý trong đơn giỏ trả cho khối lượng cụng việc hoàn thành.
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp của Cụng ty bao gồm: tiền lương chớnh, tiền lương phụ, phụ cấp của cụng nhõn trực tiếp hạch toỏn trờn TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
- Chứng từ kế toỏn sử dụng: Bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn lương, phiếu bỏo ca, bảng phõn bổ lương và cỏc khoản trớch theo lương.
- Tài khoản kế toỏn sử dụng: TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp, TK 334 - Phải trả người lao động và cỏc tài khoản liờn quan như TK 1362, TK 154,...
- Sổ kế toỏn sử dụng: Sổ chi tiết và sổ Cỏi TK 334, TK 622, TK 1362, cỏc tài khoản khỏc và sổ Nhật ký chung.
- Hỡnh thức trả lương: Hiện nay Cụng ty ỏp dụng hai hỡnh thức tiền lương:
+ Lương khoỏn (lương sản phẩm): Áp dụng đối với cỏc bộ phận trực tiếp thi cụng xõy dựng cụng trỡnh theo khối lượng cụng việc hoàn thành và đơn giỏ nhõn cụng khoỏn.
+ Lương thời gian: Áp dụng cho bộ mỏy quản lý doanh nghiệp. - Phương phỏp hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Khi phỏt sinh chi lương ở đội, cụng trường, kế toỏn khụng hạch toỏn ngay vào TK 334, TK 622 mà ghi Nợ khoản vay chi lương vào TK 1362, chỉ cú chi lương trờn Cụng ty cho bộ mỏy quản lý doanh nghiệp, kế toỏn mới hạch toỏn ngay vào TK 334 qua mỏy tớnh. Mỏy tớnh xử lý và cho ra sổ chi tiết TK 136, sổ Nhật ký chung, sổ Cỏi TK 622. Mỏy tự phản ỏnh vào sổ chi tiết TK 154 và sổ Cỏi TK 622 và kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp sang TK 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
c) Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
- Chi phớ sản xuất chung của Cụng ty bao gồm:
+ Chi phớ nhõn viờn quản lý: Chi phớ nhõn viờn quản lý bao gồm lương chớnh, lương phụ và cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trớch theo lương của nhõn viờn quản lý đội, cụng trường như đội trưởng, trưởng ban chỉ huy cụng trỡnh. Chi phớ nhõn viờn quản lý đội thể hiện trờn bảng phõn bổ lương và cỏc khoản trớch theo lương chỉ bao gồm lương, khụng bao gồm cỏc khoản trớch theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ.
+ Chi phớ cụng cụ, dụng cụ: Chi phớ cụng cụ, dụng cụ của Cụng ty là những chi phớ về cỏc cụng cụ, dụng cụ thụng thường phục vụ cho thi cụng và quản lý như: mỏy mài, mỏy cắt, bàn xoa,.... ngoài ra cũn bao gồm chi phớ vật tư thi cụng (vật tư thi cụng là những vật tư phục vụ cho thi cụng, luõn chuyển qua nhiều kỳ sử dụng như ống vỏch, thộp U, I, cọc vỏn thộp,...).
+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Chi phớ dịch vụ mua ngoài được tập hợp từ dưới cụng trường bao gồm: bao gồm tiền điện, tiền nước, điện thoại, tiền thuờ nhà, tiền thuờ thầu phụ đối với cỏc phần cụng việc của cụng trỡnh
mà cụng ty khụng đủ mỏy múc thiết bị, khụng phự hợp chuyờn mụn, hoặc do tiến độ quỏ gấp,... như cỏc phần việc về đường, phần khoan cọc,...
+ Chi phớ bằng tiền khỏc: Yếu tố chi phớ này bao gồm cỏc khoản chi như: chi tiếp khỏch, chi hành chớnh, chi điện, nước, điện thoại,... và cỏc khoản chi khỏc khụng nằm trong cỏc khoản chi đó núi ở trờn.
- Chứng từ kế toỏn sử dụng: Húa đơn, phiếu xuất kho, bảng phõn bổ lương và cỏc khoản trớch theo lương và cỏc giấy tờ cú liờn quan.
- Tài khoản kế toỏn sử dụng: Để hạch toỏn cỏc yếu tố chi phớ trờn, tương ứng với mỗi yếu tố chi phớ, kế toỏn sử dụng một tài khoản cấp 2 tương ứng là: 6271, 6272, 6273, 6277, 6278 và tập hợp chung vào tài khoản 627.
- Sổ kế toỏn sử dụng: Sổ chi tiết và sổ Cỏi TK 627, TK 1362, TK 154, cỏc tài khoản liờn quan khỏc và sổ Nhật ký chung.
- Phương phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất chung:
+ Chi phớ nhõn viờn quản lý: Như đó trỡnh bày ở phần kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Chi phớ nhõn viờn quản lý được Cụng ty tập hợp chi tiết theo từng cụng trỡnh.
+ Chi phớ cụng cụ, dụng cụ: Chi phớ cụng cụ dụng cụ cũng được Cụng ty tập hợp chi tiết theo từng cụng trỡnh. Hàng quý, căn cứ vào bỏo cỏo thu khấu hao vật tư thi cụng do xưởng gia cụng cơ khớ lập bỏo Nợ cỏc đội, cụng trỡnh trong quý hạch toỏn, kế toỏn Cụng ty thực hiện kiểm tra và hạch toỏn khoản thu khấu hao vật tư thi cụng. Sau đú, căn cứ vào giỏ trị bỏo Nợ vật tư thi cụng cỏc cụng trỡnh do xưởng gia cụng cơ khớ bỏo, kế toỏn hạch toỏn giỏ trị vật tư thi cụng phõn bổ vào cỏc cụng trỡnh.
Đối với giỏ trị cụng cụ, dụng cụ cỏc cụng trường xuất dựng, kế toỏn căn cứ vào số thể hiện trờn bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật tư đó được đối chiếu với phiếu xuất kho và cỏc chứng từ kốm theo của từng cụng trường để hạch toỏn. Cuối kỳ kết chuyển sang TK 154 - Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang.
+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Số liệu về chi phớ dịch vụ mua ngoài được tập hợp cụ thể, chi tiết cho từng cụng trỡnh. Căn cứ vào số liệu thể hiện trờn bỏo cỏo quyết toỏn của đội, cụng trường, kế toỏn cụng ty kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc và hạch toỏn ghi Nợ vào TK 6277 đồng thời ghi cú TK 1362 - Phải thu nội bộ (chi tiết từng đội, cụng trỡnh). Đối với khoản chi phớ dịch vụ mua ngoài phục vụ cho cụng trỡnh được cụng ty ký hợp đồng và theo dừi cụng nợ trực tiếp thỡ kế toỏn sẽ hạch toỏn ghi Nợ TK 6277 và ghi Cú TK 331 (chi tiết theo khỏch hàng).
+ Chi phớ bằng tiền khỏc: Chi phớ bằng tiền khỏc cũng được tập hợp chi tiết cho từng cụng trỡnh, đội cụng trỡnh cụ thể. Sau khi kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc, kế toỏn hạch toỏn và thể hiện trờn sổ chi tiết tài khoản 1362 - Phải trả nội bộ (chi tiết từng đội, cụng trỡnh), TK 6278 - Chi phớ khỏc bằng tiền, và cỏc sổ kế toỏn liờn quan khỏc. Sau đú, mỏy tớnh tự kết chuyển sang sổ tổng hợp, chi tiết TK 154 và sổ Nhật ký chung.
- Phương phỏp phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho cỏc cụng trỡnh: + Chi phớ cụng cụ, dụng cụ: Căn cứ vào giỏ trị bỏo Nợ vật tư thi cụng cỏc cụng trỡnh do xưởng gia cụng cơ khớ bỏo, kế toỏn hạch toỏn giỏ trị vật tư thi cụng phõn bổ vào cỏc cụng trỡnh. Đối với những cụng cụ dụng cụ cú giỏ trị từ 2 triệu đồng đến dưới 5 triệu đồng, Cụng ty thực hiện phõn bổ 50% giỏ trị cụng cụ dụng cụ khi xuất dựng, 50% cũn lại sẽ được phõn bổ tiếp vào giỏ thành cụng trỡnh khi cụng cụ dụng cụ bị hỏng hoặc khụng sử dụng được nữa. Nếu khi kết thỳc cụng trỡnh, cụng cụ dụng cụ vẫn cũn giỏ trị sử dụng thỡ 30% giỏ trị cụng cụ được phõn bổ tiếp vào giỏ thành cụng trỡnh, cũn lại 20% giỏ trị sẽ được bỏo Nợ cho cụng trỡnh hoặc đội cụng trỡnh tiếp tục sử dụng cụng cụ đú. Nếu cụng cụ dụng cụ được bỏn hoặc thanh lý thỡ sẽ căn cứ vào giỏ trị thu được để hạch toỏn giảm tương ứng vào giỏ thành cụng trỡnh. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Riờng đối với chi phớ vật tư thi cụng sẽ do Cụng ty theo dừi và phõn bổ cho từng cụng trỡnh. Cỏc chi phớ để gia cụng vật tư thi cụng được tập hợp
vào cỏc tài liệu như phiếu giao việc cho Xưởng gia cụng cơ khớ, bản khoỏn gia cụng vật tư thi cụng do phũng Kinh tế kế hoạch lập, biờn bản nghiệm thu, phiếu nhập kho và bảng thanh toỏn giỏ trị vật tư thi cụng gia cụng hoàn thành, kế toỏn lập bảng tớnh giỏ thành vật tư thi cụng hoàn thành trong kỳ và ghi tăng giỏ trị vật tư thi cụng.
Với vật tư thi cụng do đội cụng trỡnh tự mua thỡ sẽ do đội cụng trỡnh tự theo dừi và phõn bổ giỏ trị vào giỏ thành cụng trỡnh như đối với cụng cụ