Căn cứ vào Nghị định 43/2001/NĐ-CP và Thông t 72/2001/TT-BTC, vào cuối mỗi niên độ kế toán, công ty cổ phần bảo hiểm Petrolimex đều trích lập cả ba loại dự phòng nghiệp vụ theo quy định đó là :
•-Dự phòng phí cha đợc hởng (Dự phòng phí)
•-Dự phòng bồi thờng cho các khiếu nại cha giải quyết (Dự phòng bồi th- ờng).
•-Dự phòng bồi thờng cho các giao động lớn về tổn thất (Dự phòng giao động lớn).
Quỹ dự phòng nghiệp vụ của PJICO tăng không ngừng về quy mô theo thời gian, đợc thể hiện qua bảng số liệu sau.
Bảng 05 : Quỹ dự phòng nghiệp vụ của PJICO giai đoạn 1998 2002–
Đơn vị : triệu VNĐ
(Nguồn:Phòng tổng hợp)
Nhận xét :
Năm 1998, tổng dự phòng nghiệp vụ của PJICO mới đạt mức 50600 triệu VNĐ, nhng đến năm 1999 con số tơng ứng là 68000 triệu VNĐ tăng 43,4%.
Trong các năm 2000, 2001 do tỷ lệ tăng trởng phí bảo hiểm thấp nên tỷ lệ tăng trởng quy mô dự phòng nghiệp vụ của PJICO thấp, lần lợt là: 35,6% và 22%.
Đặc biệt, trong năm 2002, do tỷ lệ tăng trởng phí bảo hiểm cao nên tổng dự phòng nghiệp vụ của PJICO đạt mức 146100 triệu VNĐ tăng 30%.
2/- Phơng pháp trích lập dự phòng nghiệp vụ đợc áp dụng
2.1- Dự phòng phí ch a đ ợc h ởng (Dự phòng phí)
Dự phòng phí là khoản tiền mà doanh nghiệp bảo hiểm phải trích lập nhằm thanh toán cho những trách nhiệm bảo hiểm sẽ phát sinh trong thời gian còn hiệu lực của hợp đồng bảo hiểm trong năm tiếp theo.
Phơng pháp trích lập dự phòng phí đợc PJICO áp dụng là phơng pháp trích lập theo tỷ lệ phần trăm của tổng phí bảo hiểm :
-Đối với nghiệp vụ bảo hiểm hàng hoá vận chuyển bằng đờng bộ, đờng biển, đờng sắt và đờng hàng không: Bằng 17% của tổng phí bảo hiểm giữ lại thuộc năm tài chính của các nghiệp vụ này.
-Đối với các nghiệp vụ bảo hiểm khác: Bằng 40% của tổng phí bảo hiểm giữ lại thuộc năm tài chính của các nghiệp vụ này.
Năm Dự phòng 1998 1999 2000 2001 2002 Dự phòng phí 25700 22100 28700 35100 45700 Dự phòng bồi thờng 17700 33800 47000 56200 73000 Dự phòng giao động lớn 7200 12400 16500 21000 27400 tổng cộng : 50600 68000 92200 112300 146100
Theo phơng pháp này thì mức dự phòng phí mà PJICO cần phải trích lập trong năm 2002 nh sau :
Bảng 06 : Mức trích lập dự phòng phí của PJICO trong năm tài chính 2002
Đơn vị : triệu VNĐ Nghiệp vụ
bảo hiểm Phí bảo hiểmthực giữ lại chuyển sangKỳ trớc trong kỳTrích
NVBH hàng hoá vận chuyển 22740 2527 1340
NVBH khác 106460 32570 9260
tổng cộng : 129200 35100 10600
(Nguồn:Phòng tổng hợp)
Nhận xét:
Phơng pháp này có u điểm là tính toán đơn giản, khối lợng công việc phải thực hiện ít, nên đợc hầu hết các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ ở Việt Nam sử dụng.
Tuy nhiên, phơng pháp trích lập theo tỷ lệ phần trăm của tổng phí bảo hiểm cha loại trừ đợc phần phí của những hợp đồng mà vào thời điểm kết thúc năm tài chính đã hết hiệu lực. Đó là những hợp đồng có thời hạn nửa năm đợc ký kết vào nửa đầu của năm (01/01- 30/06); những hợp đồng có thời hạn ba tháng đợc ký kết vào quý I, II, III; những hợp đồng có thời hạn tháng đợc ký kết vào các tháng trớc tháng cuối của năm tài chính...
Bên cạnh đó, phơng pháp này chỉ cho phép các doanh nghiệp bảo hiểm trích lập hợp lý dự phòng phí khi phí bảo hiểm thu đợc trong năm chính đều đặn theo thời gian.Ta cũng biết rằng, hầu hết các hợp đồng bảo hiểm phi nhân thọ đều là các hợp đồng ngắn hạn, thời gian có hiệu lực của hợp đồng thờng dới một năm. Nh vậy, đối với các nghiệp vụ bảo hiểm khác ngoài nghiệp vụ bảo hiểm hàng hoá vận chuyển, nếu các hợp đồng bảo hiểm chủ yếu đợc ký kết vào đầu năm thì mức dự phòng phí trích lập sẽ không tơng xứng với phần hiệu lực còn lại của hợp đồng bảo hiểm ở năm tài chính tiếp theo, tức là dự phòng phí trích lập cao hơn mức cần thiết. Ngợc lại, nếu các hợp đồng bảo hiểm chủ yếu đợc ký kết vào cuối năm thì mức dự phòng phí trích lập cũng sẽ không tơng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
xứng với phần hiệu lực còn lại của hợp đồng bảo hiểm ở năm tài chính tiếp theo, tức là mức dự phòng phí trích lập thấp hơn mức cần thiết.
Tóm lại, nếu áp dụng phơng pháp này thì có thể dẫn đến mức dự phòng phí đợc trích lập không hợp lý.
2.2/- Dự phòng bồi th ờng cho các khiếu nại ch a giải quyết (Dự phòng bồi th - ờng)
Thông thờng dự phòng bồi thờng thờng đợc sử dụng để thanh toán cho các tổn thất phát sinh trong những trờng hợp sau:
a) Các tổn thất đã khiếu nại, thuộc trách nhiệm bảo hiểm và doanh nghiệp bảo hiểm đã xác định đợc tổng số tiền phải bồi thờng nhng đến cuối năm tài chính vẫn cha thực hiện chi trả.
b) Các tổn thất đã khiếu nại, thuộc trách nhiệm bảo hiểm nhng doanh nghiệp bảo hiểm cha xác định đợc tổng số tiền phải bồi thờng.
c) Các tổn thất đã phát sinh, thuộc trách nhiệm bảo hiểm nhng cha khiếu nại và cần đợc doanh nghiệp bảo hiểm ớc tính.
Tình hình trích lập dự phòng bồi thờng tại PJICO trong năm 2002 nh sau: +Kỳ trớc chuyển sang: 56200 triệu VNĐ.
+Phải trích trong kỳ: 16800 triệu VNĐ. +D cuối kỳ: 73000 triệu VNĐ.
-Dự phòng bồi thờng cho các tổn thất đã khiếu nại nhng đến cuối năm tài chính cha giải quyết ở PJICO đợc trích lập theo phơng pháp từng hồ sơ.
Theo phơng pháp này, mức trích lập đợc tính trên cơ sở thống kê số tiền bồi thờng cho từng hố sơ đã khiếu nại doanh nghiệp bảo hiểm nhng đến cuối năm tài chính cha đợc giải quyết.
Nh vậy, theo số liệu thống kê, mức dự phòng bồi thờng đợc trích lập cho các các tổn thất đã khiếu nại nhng đến cuối năm tài chính cha giải quyết tại PJICO năm 2002 là: 6300 triệu VNĐ.
-Dự phòng bồi thờng cho các tổn thất đã phát sinh thuộc trách nhiệm bảo hiểm nhng cha khiếu nại ở PJICO tính theo phơng pháp thống kê.
Theo phơng pháp này, mức dự phòng bồi thờng đợc trích lập cho các tổn thất đã phát sinh thuộc trách nhiệm bảo hiểm nhng cha khiếu nại dựa trên tình hình bồi thờng cho các tổn thất này của các năm tài chính liên tiếp trớc đó.
Nh vậy, theo số liệu thồng kê, mức dự phòng bồi thờng đợc trích lập cho các tổn thất đã phát sinh thuộc trách nhiệm bảo hiểm nhng cha khiếu nại mà PJICO cần trích lập trong năm 2002 là: 10500 triệu VNĐ.
Nhận xét :
Mặc dù Thông t 72/2001/TT-BTC có đa ra phơng pháp trích lập dự phòng bồi thờng và cho phép các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ có thể lựa chọn phơng pháp trích lập phù hợp, nhng vẫn còn những điểm cha rõ ràng. Nên trong thực tế, vẫn tồn tại những quan điểm cha thống nhất giữa các doanh nghiệp bảo hiểm, giữa các doanh nghiệp bảo hiểm với các cơ quan điều chỉnh hoạt động bảo hiểm.
Có thể chia các vấn đề còn tranh cãi trên trên thành hai quan điểm chủ yếu sau:
-Thứ nhất, mức dự phòng bồi thờng chỉ đợc coi là trích lập hợp lý khi đủ để thanh toán cho các tổn thất trong các trờng hợp a, b và c.
-Thứ hai, mức dự phòng bồi thờng chỉ cần trích lập đủ để thanh toán cho các tổn thất trong trờng hợp b và c.
Theo chế độ kế toán trớc đây (ban hành kèm theo Quyết định 1269 TC/QĐ/CĐKT và Thông t 179/1998/TT-BTC) các khoản chi phí ngay cả khi mới phát sinh nh chi bồi thờng, chi hoa hồng, chi giám định... và dự phòng nghiệp vụ đợc tính vào chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm và đợc theo dõi tổng hợp ở bên nợ tài khoản TK 624 - Chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm gốc. Nhng khi tính kết quả kinh doanh hay lợi nhuận trớc thuế, doanh nghiệp bảo hiểm chỉ phải kết chuyển phần đã thực chi (đã thanh toán) và dự phòng nghiệp vụ. Phần chi phí trực tiếp kinh doanh bảo hiểm (không bao gồm dự phòng nghiệp vụ) phát sinh nhng cha thanh toán (bao gồm cả những khoản bồi
thờng còn phải trả, cha thanh toán) đợc coi là chi phí kinh doanh bảo hiểm dở dang và đợc kết chuyển sang tài khoản TK 154 – Chi phí kinh doanh dở dang.
Với phơng pháp hạch toán nh trên, các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ khi trích lập dự phòng bồi thờng phải đủ lớn để thanh toán cho các tổn thất phát sinh trong tất cả các trơng hợp a, b và c nghĩa là phải tính cả phần dự phòng để bồi thờng cho các tổn thất phải trả, khi đó đang đợc theo dõi ở bên có trên tài khoản TK 331 – Phải trả ngời bán.
Nếu doanh nghiệp bảo hiểm không tính phần dự phòng bồi thờng này để kết chuyển khi tính kết quả kinh doanh thì một mặt doanh nghiệp sẽ không đủ khả năng để thanh toán cho các tổn thất còn phải trả, mặt khác nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí sẽ không đợc đảm bảo vì phần chi bồi thờng phát sinh cha thanh toán đã bị loại bỏ đợc chuyển thành chi phí kinh doanh dở dang. Phần chi bồi thờng phát sinh cha thanh toán đợc chuyển thành chi phí kinh doanh dở dang này phải đợc thay thế bởi dự phòng bồi thờng cho các tổn thất trong trờng hợp a. Tuy nhiên, cha hẳn phần dự phòng bồi thờng này đúng bằng chi bồi thờng cha thanh toán đợc kết chuyển thành chi phí kinh doanh dở dang vì điều này còn phụ thuộc vào phơng pháp trích lập dự phòng nghiệp vụ mà doanh nghiệp bảo hiểm áp dụng.
Nh vậy, từ năm 2001 trở về trớc, việc trích lập dự phòng bồi thờng theo quan điểm thứ nhất là đúng, đảm bảo cho doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ trích lập dự phòng bồi thờng một cách hợp lý, kết quả kinh doanh đợc xác định chính xác.
Nếu theo quan điểm thứ nhất thì dự phòng bồi thờng của PJICO cần trích lập để thanh toán cho các tổn thất phát sinh trong cả trờng hợp a, b và c. Vậy mức dự phòng bồi thờng mà PJICO cần trích lập trong năm tài chính 2002 là 16800 triệu VNĐ. Đây là mức dự phòng bồi thờng mà thức tế PJICO đã trích lập.
Từ năm 2002, khi các doanh nghiệp bảo hiểm áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp bảo hiểm sửa đổi theo Nghị định 150/2001/NĐ-CP thì việc trích lập dự phòng bồi thờng theo quan điểm trên không còn phù hợp nữa nhất là khi hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đợc ban hành.
Theo Nghị định 43/2001/NĐ-CP và Thông t 72/2001/TT-BTC doanh thu và chi phí của doanh nghiệp bảo hiểm đợc quy định nh sau :
-Doanh thu hoạt động kinh doanh bảo hiểm là số tiền phải thu phát sinh trong ký sau khi đã trừ đi các khoản phải chi giảm thu phát sinh trong kỳ. -Chi phí hoạt động kinh doanh bảo hiểm là số tiền phải chi, phải trích phát sinh trong kỳ sau khi trừ đi các khoản phải thu giảm chi phát sinh trong kỳ.
Với quy định về doanh thu và chi phí của hoạt động kinh doanh bảo hiểm nh trên nên trong chế độ kế toán doanh nghiệp bảo hiểm sửa đổi, phần chi phí bồi thờng cha thanh toán không còn đợc kết chuyển thành chi phí kinh doanh dở dang, mà đợc kết chuyển hoàn toàn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ vì chi phí kinh doanh hiện nay là chi phí phát sinh chứ không phải là chi phí thực chi nh thời điểm trớc năm 2001. Tài khoản TK 154 – Chi phí kinh doanh dở dang chỉ còn sử dụng để phản ánh chi phí trực tiếp kinh doanh hoạt động bảo hiểm và hoạt động kinh doanh khác cha có doanh thu trong năm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Do vậy, khi tính dự phòng bồi thờng, nếu doanh nghiệp bảo hiểm trích lập cả phần dự phòng cho các tổn thất còn phải trả trong trờng hợp a thì sẽ làm tăng chi phí kinh doanh và việc xác định kết quả kinh doanh không còn chính xác vì đã tính trùng phần chi bồi thờng cha thanh toán.
Trong trờng hợp này, việc trích lập dự phòng bồi thờng theo quan điểm thứ hai là đúng, dự phòng bồi thờng chỉ cần trích lập cho các tổn thất trong trờng hợp b và c. Phần chi bồi thờng cho các tổn thất trong trờng hợp a vì đã thực sự đợc tính vào chi phí kinh doanh nên không đợc kết chuyển thành chi phí kinh doanh dở dang.
Nếu theo quan điểm thứ hai, thì mức dự phòng bồi thờng mà PJICO trích lập chỉ cần đủ để thanh toán cho các tổn thất phát sinh trong trờng hợp b và c. Nh vậy, mức dự phòng bồi thờng mà PJICO cần trích lập trong năm tài chính 2002 là: 10500 triệu VNĐ thay vì 16800 triệu VNĐ nếu theo quan điểm thứ nhất. Đây là mức dự phòng bồi thờng mà PJICO đáng ra phải trích lập khi áp dụng chế độ kế toán sửa đổi.
Ta dễ dàng nhận thấy chênh lệch dự phòng bồi thờng theo quan điểm thứ nhất và thứ hai là khá lớn (đúng bằng mức dự phòng bồi thờng cho các tổn thất
phát sinh trong trờng hợp a) là 6300 triệu VNĐ. Do đó kết quả kinh doanh và nghĩa vụ nộp thuế đã xác định trong năm 2002 của PJICO không còn đợc chính xác nữa. Cụ thể, kết quả kinh doanh và nghĩa vụ nộp thuế của PJICO đều tăng lên.
2.3/-Dự phòng bồi th ờng cho các giao động lớn về tổn thất (Dự phòng giao động lớn)
Theo quy định của Luật Kinh Doanh Bảo hiểm thì dự phòng giao động lớn của các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ đợc tính theo phơng pháp thống kê, cụ thể nh sau :
Dự phòng Tổng bồi thờng cho các giao động lớn bồi thờng về tổn thất cuối năm tài chính
cho các của 3 năm tài chính trớc liên tiếp giao động =
lớn về 3
tổn thất
-Trờng hợp dự phòng bồi thờng cho các giao động lớn về tổn thất trung bình tính theo công thức trên cao hơn tổng bồi thờng cho các giao động lớn về tổn thất của năm tài chính trớc liền kề thì dự phòng bồi thờng cho các giao động lớn về tổn thất lấy bằng dự phòng bồi thờng cho các giao động lớn về tổn thất trung bình.
-Trờng hợp dự phòng bồi thờng cho các giao động lớn về tổn thất trung bình tính theo công thức trên thấp hơn hoặc bằng tổng bồi thờng cho các giao động lớn về tổn thất của năm tài chính trớc liền kề thì dự phòng bồi thờng cho các giao động lớn về tổn thất đợc tính theo công thức :
Dự phòng Dự phòng bồi Dự phòng bồi Tỷ lệ phần trăm bồi thờng thờng cho thờng cho tăng trởng phí
cho các = các giao động + các giao động x BH phải thu giao động lớn về tổn thất lớn về tổn thất phát sinh trong lớn về của năm tài chính của năm tài chính năm tài chính tổn thất trớc liền kề trớc liền kề từ các HĐBH
đã giao kết
Tình hình trích lập dự phòng giao động lớn tại PJICO trong năm 2002 nh sau:
+Kỳ trớc chuyển sang: 21000 triệu VNĐ. +Trích trong kỳ: 9300 triệu VNĐ.
+Chi trong kỳ: 3100 triệu VNĐ. +D cuối kỳ: 27400 triệu VNĐ.
Dự phòng cho các giao động lớn về tổn thất ở PJICO đợc trích lập theo ph- ơng pháp thống kê. Theo phơng pháp này, mức dự phòng giao động lớn đợc trích lập trong năm tại chính dựa trên tình hình bồi thờng cho các tổn thất này trong các năm tài chính liên tiếp trớc đó.
Theo số liệu thống kê, mức dự phòng giao động lớn đợc trích lập trong năm 2002 tại PJICO là: 9300 triệu VNĐ.
Nhận xét:
Để xác định đợc một cách chính xác hơn mức dự phòng giao động lớn đợc trích lập tức là xác định một cách chính xác hơn tình hình bồi thờngcho các giao động lớn trung bình, ta có thể lấy số liệu bồi thờng của cả một giai đoạn tr- ớc đó.
Tuy nhiên, đối với một số doanh nghiệp mới thành lập, do cha có số liệu