7. Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá sản phẩm dở dang.
7.1. Tổng hợp chi phí sản xuất.
Các chi phí bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 154 " Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ". Để tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và trớc khi tính giá thành phải trừ đi :
- Giá trị vật liệu thu hồi.
- Giá trị sản phẩm hỏng không thể sửa chữa đợc.
TK 154 đợc dùng để tổng hợp chi phí sản xuất và tổng hợp giá thành sản xuất, TK này đợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng
Các chi phí sản xuất khác mua ngoài phải trả, đã
loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ của các bộ phận kinh…
doanh chính, phụ.
Nội dung và kết cấu của TK nh sau: Bên Nợ : - Tổng hợp chi phí sản xuất. Bên Có : - Giá trị phế liệu thu hồi.
- Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc.
- Giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc đem bán. D Nợ : - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
* Phơng pháp hạch toán.
+ Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nợ TK 154: Chi tiết từng đối tợng.
Có TK 621.
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp. Nợ TK 154: Chi tiết đối tợng. Có TK 622.
+ Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung. Nợ TK 154: Chi tiết từng đối tợng. Có TK 627.
+ Giá trị ghi giảm chi phí: - Phế liệu thu hồi:
Nợ TK 152
Có TK 154: Chi tiết từng đối tợng, từng phân xởng. - Giá trị sản phẩm hỏng ngoài kế hoạch không sửa chữa đợc:
Nợ TK 1381
Có TK 154: Chi tiết sản phẩm, dịch vụ. + Giá thành thực tế sản phẩm lao vụ hoàn thành:
Nợ TK 155 : Nhập thành phẩm.
Nợ TK 157 : Gửi bán, ký gửi, gửi đại lý. Nợ TK 632 : Tiêu thụ thẳng không qua kho. Có TK 154 : Chi tiết sản phẩm, dịch vụ.
+ Trong trờng hợp sản phẩm, lao vụ của sản xuất kinh doanh phụ phục vụ cho các đối tợng, kế toán tiến hành ghi theo giá thành sản phẩm, dịch vụ phục vụ: Nợ TK 627 : Phục vụ cho sản xuất sản phẩm và các nhu cầu
khác ở phân xởng.
Nợ TK 641, 642 : Phục vụ cho bán hàng, cho quản lý. doanh nghiệp.
Nợ TK 152, 153, 155 : Nhập kho vật t, thành phẩm. Nợ TK 632 : Tiêu thụ trực tiệp ra ngoài.
Có TK 154 ( Chi tiết từng hoạt động sản xuất kinh doanh phụ ).
Quá trình hạch toán chi phí sản phẩm đợc thể hiện khái quát qua sơ đồ 11:
Sơ đồ 11: Hạch toán chi phí sản phẩm
(theo phơng pháp kê khai thờng xuyên )
TK 621 TK 154 TK 152, 111
Kết chuyển chi phí Các khoản ghi giảm
nguyên vật liệu TT chi phí sản phẩm.
TK 622 TK 155, 152 Kết chuyển chi phí Nhập kho TP, VL
nhân công TT.
TK157
TK 627 Gửi bán, ký gửi, đại lý Phân bổ (hoặc TK 632 kết chuyển) CP SXC Tiêu thụ thẳng. 7.2. Tính giá sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang là sản phẩm cha hoàn thành đầy đủ các bớc gia công chế biến trong quy trình công nghệ hoặc đã hoàn thành nhng cha đợc kiểm tra kỹ thuật để nhập kho.
Doanh nghiệp phải tính giá sản phẩm dở dang để tính đúng giá thành sản phẩm trong kỳ. Để tính đợc giá trị sản phẩm dở dang thì chúng ta phải tiến hành kiểm kê sản phẩm dở dang và xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm.Việc xác định
giá trị sản phẩm dở dang phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:
• Phơng pháp ớc lợng sản phẩm tơng đơng.
Phơng pháp này đợc xác định dựa theo mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành. Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào giờ công hoặc tiền lơng định mức. Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, phơng pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, còn các chi phí nguyên vật liệu chính xác định theo số thực tế đã dùng.
Nội dung của phơng pháp này nh sau:
Bớc 1: Quy đổi sản phẩm dở dang về sản phẩm tơng đơng.
Số lợng sản phẩm t-
ơng đơng = phẩm dở dang Số lợng sản
x Mức độ hoàn thành
Trong đó:
- Số lợng sản phẩm dở dang có đợc nhờ kiểm kê. - Mức độ hoàn thành do doanh nghiệp ớc lợng.
Bớc 2: Phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang
* Chi phí Chi phí NVL chính cho sản phẩm dở dang = Chi phí NVL chính đầu kỳ. Số lợng sản phẩm hoàn thành + + Chi phí NVL chính phát sinh trong kỳ. Số lợng sản phẩm dở
dang không quy đổi. x Số lợng SP dở dang không quy đổi * Chi phí NGUYêN VậT LIệU phụ cho sản phẩm dở dang = Chi phí NVL phụ đầu kỳ. Số lợng sản phẩm hoàn thành + + Chi phí NVLphụ phát sinh trong kỳ. Số lợng sản phẩm tơng đơng * Số lợng sản phẩm t- ơng đ- ơng * Chi phí nhân công trực tiếp cho =
Chi phí nhân công trực tiếp đầu kỳ.
Số lợng sản phẩm
+ Chi phí nhân công phát sinh trong kỳ. Số lợng sản phẩm t- * Số l- ợng sản phẩm
sản phẩm
dở dang hoàn thành + ơng đơng tơng đơng
* Chi phí sản Chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm dở dang. = Chi phí Số lợng sản phẩm hoàn thành. sản + xuất chung Số lợng sản phẩm tơng đ- ơng. * Số lợng sản phẩm t- ơng đ- ơng.
Bớc 3: Tổng hợp chi phí sản xuất phân bổ cho sản phẩm dở dang là giá trị ở dang.
• Tính giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến.
Về cơ bản phơng pháp này cũng giống nh phơng pháp tính giá trị sản phẩm dở dang theo sản phẩm tơng đơng nhng để đơn giản hơn cho việc tính toán thì phơng pháp này có sự khác biệt về mức độ hoàn thành sản phẩm tính theo quy ớc 50%.
• Tính giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính.
Theo phơng pháp này thì chỉ có chi phí nguyên vật liệu chính mới tính cho sản phẩm dở dang còn các chi phí chế biến khác bao gồm : chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung không tính cho sản phẩm dở dang mà tính hết vào sản phẩm hoàn thành.
• Tính giá sản phẩm dở dang theo định mức hoặc kế hoạch.
Phơng pháp này dựa trên cơ sở định mức tiêu hao cho các khâu, các bớc công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Ngoài ra, trên thực tế, ngời ta có thể áp dụng các phơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phi nguyên vật liệu chính và phụ nằm trong sản phẩm dở dang…
B. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ và phơng pháp kê khai thờng xuyên khác nhau ở chỗ :
- Đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đợc ghi sổ một cách liên tục mà cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại hàng tồn kho để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, của hàng hoá bán ra.
- Chi phí nguyên vật liệu đợc xác định căn cứ vào nguyên vật liệu tồn đầu kỳ, giá trị thực tế nhập trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ theo công thức sau:
Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng. = Giá thực tế nguyên vật liệu đầu kỳ. + Giá thực tế nguyên vật liệu nhập trong kỳ - Giá thực tế nguyên vật liệu tồn cuối kỳ.
- TK 621 " Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp " TK này đợc chi tiết theo từng đối tợng hạch toán chi phí và chi phí không đợc ghi theo từng chứng từ xuất mà một lần vào cuối kỳ hạch toán dựa trên kết quả kiểm kê. Đây cũng chính là nhợc điểm của phơng pháp nay vì nhìn vào TK ta không biết đợc tình hình cụ thể xuất dùng, sử dụng nguyên vật liệu nh thế nào.
- Tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp này là TK 631 đợc chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí và theo loại, nhóm, chi tiết sản phẩm, lao vụ với kết cấu nh… sau:
Bên Nợ :
- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ. - Tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ.
Bên Có :
- Giá trị phế liệu thu hồi.
- Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc. - Giá thành sản xuất hoàn thành.
- Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Cuối kỳ TK 631 không có số d, còn TK 154 chỉ dùng để phản ánh giá trị sản phẩm dở dang lúc đầu kỳ và cuối kỳ dựa vào kết quả đánh giá sản phẩm dở dang. Theo phơng pháp quá trình hạch toán đợc phản ánh qua các sơ đồ sau:
• Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Sơ đồ12: Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
( theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)
TK 331,111, 112 TK 6111 TK 621 TK 631…
tăng trong kỳ sản xuất trong kỳ. chi phí NLV TT. TK 151, 152 Giá trị vật liệu TK 1331 cha dùng cuối kỳ.
Thuế GTGT của hàng mua vào trong kỳ.
• Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Sơ đồ 13: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp.
( theo phơng pháp kiểm kê định kỳ).
TK 334 TK 622 TK 631
Tiền lơng, phụ cấp lơng
Kết chuyển chi phí
phải trả cho CNTTSX.
nhân công trực tiếp SX. TK 338
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định
• Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Quá trình tổng hợp giống với phơng pháp KKTX. Sau đó sẽ đợc phân bổ và kết chuyển vào TK 631 theo chi tiết từng đối tợng để tính giá thành.
Nợ TK 631 Có TK 627
• Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang.
( theo phơng pháp kiểm kê định kỳ).
TK 631 Kết chuyển SP, DV đầu kỳ. TK 621, 622 TK 154
Kết chuyển CP NVL TT. Kết chuyển giá trị chi phí NC TT. SPDD cuối kỳ.
TK 627 TK 632
Kết chuyển (phân bổ ) Tổng giá thành của SP CPSXC.
IV. Sổ sách sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Căn cứ vào hình thức sổ sách áp dụng ở mỗi doanh nghiệp mà các nghiệp vụ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thể hiện trên các sổ sách kế toán chi tiết và sổ sách kế toán tổng hợp khác nhau:
• Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung: Hệ thống sổ sách phản ánh hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện trên hệ thống các bảng phân bổ, sổ chi tiết tài khoản và trên hệ thống sổ tổng hợp nh Nhật ký chung, Sổ Cái cho các TK 621, 622, 627, 154 (631). Trên cơ sở đó kế toán sẽ lập bảng tính giá thành sản phẩm.
• Đối với doanh nghiệp áp dung hình thức Chứng từ - Ghi sổ: Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm sử dụng các sổ kế toán nh CTGS, sổ đang ký CTGS, sổ Cái các TK 621, 622, 627, TK 154 (631 ).
• Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký - Sổ Cái : Các sổ sách bao gồm các bảng phân bổ chi phí, sổ chi tiết TK 621, 622, 627, 154 ( 631), hệ thống các sổ tổng hợp ( Sổ Nhật ký- Sổ Cái ) và kết hợp với các biên bản
kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang để có thể tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
• Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký- Chứng từ : Theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh kế toán sử dụng các bảng kê nh bảng kê số 4, 5, 6 bảng phân bổ và Nhật ký - Chứng từ số 7 và hệ thống sổ Cái các TK chi phí.
Thực tế công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại nhà máy thiết bị bu điện.
I. Đặc điểm Kinh tế kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý, hoạt động sản xuất kinh doanh tại nhà máy.
