Hiện tại Công ty cp Hà Đô 1 đang áp dụng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp do Bộ tài chính ban hành theo quyết định số 1864/1998/QĐ- BTC ngày 16/12/1998. Công ty đã sử dụng các tài khoản sau để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình xây lắp.
- Tài khoản 621: “Chi phí NVL trực tiếp” - Tài khoản 622: “Chi phí nhân công trực tiếp”
- Tài khoản 623: “Chi phí sử dụng MTC”
- Tài khoản 627: “Chi phí sản xuất chung”
- Tài khoản 154: “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
- 1541: “Xây lắp”
- Tài khoản 141: “Tạm ứng”
- 1413: “Tạm ứng chi phí giao khoán nội bộ”
- Tài khoản 632: “Giá vốn hàng bán”
2.3.4.2. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Khi giao khoán công trình, hạng mục công trình cho xí nghiệp, đội nhận khoán kế toán Công ty căn cứ vào hợp đồng kế toán với chủ đầu t, căn cứ vào hợp đồng giao khoán nội bộ với xí nghiệp nhận khoán, mở “sổ theo dõi khối lợng xây lắp giao khoán nội bộ” theo từng công trình, hạng mục công trình để phản ánh, theo dõi giá cả nhận thầu và giao khoán, theo dõi chi tiết từng khoản mục chi phí (vật liệu, nhân công, máy sử dụng, chi phí chung). Theo đó kế toán tại xí nghiệp, đội nhận khoán mở “sổ theo dõi khối lợng xây lắp nhận khoán ” để theo dõi giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí.
Để thuận tiện cho việc theo dõi công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, em xin trình bày số liệu kế toán tại công trình “Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng, Cầu Giấy, TP Hà Nội ”, đơn vị : VNĐ.
Ngày 31-12-2005 Công ty cổ phần Hà Đô 1 nhận thầu xây lắp công trình “ Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng, Cầu Giấy, TP Hà Nội ” với giá trị dự toán là: 539.319.000 đồng, bao gồm các khoản sau:
- Chi phí vật liệu: 361.343.730
- Chi phí nhân công: 53.931.900
- Chi phí sử dụng máy: 21.571.900
- Chi phí chung: 32.359.000
- Lợi nhuận định mức: 37.752.330
- Thuế giá trị gia tăng:32.360.140
Xí nghiệp thi công cơ giới và xây dựng nhận thi công xây lắp công trình “ Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng, Cầu Giấy, TP Hà Nội ” này qua hợp đồng ký kết giao khoán nội bộ ký kết với Công ty cổ phần Hà Đô1.
Kế toán Công ty căn cứ vào hợp đồng nhận thầu, hợp đồng giao khoán nội bộ với xí Xí nghiệp thi công cơ giới và xây dựng mở “ sổ theo dõi khối lợng xây lắp giao khoán nội bộ” ( xin xem phụ lục 1)
Xí nghiệp thi công cơ giới và xây dựng mở “ sổ theo dõi khối lợng xây lắp nhận khoán gọn” để theo dõi chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí (Xin xem phụ lục 2)
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, giá trị của vật liệu tiêu hao cho quá trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá trị của sản phẩm. Trong xây dựng cơ bản, chi phí NVL chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng, thờng từ 60% đến 80% tuỳ theo kết cấu công trình.
Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và của sản phẩm xây lắp, địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau, để thuận tiện cho việc xây dựng công trình, tránh chi phí vận chuyển, Công ty tổ chức kho vật liệu ở ngay chân công trình, nhng chỉ để bảo quản, không hạch toán nhập – xuất – tồn kho, vì vật t mua về đợc xuất dùng ngay phục vụ thi công.
Cụ thể công tác tập hợp chi phí NVL của Công ty đợc tiến hành theo trình tự sau:
Trớc hết, căn cứ vào khối lợng và tiến độ thi công trong tháng ban chỉ huy công trình lập kế hoạch yêu cầu sử dụng tiến độ cung cấp vật t trong tháng gửi về phòng kế hoạch, trong bản kế hoạch phải ghi rõ: số lợng, đơn giá, thời gian cần và nơi cung ứng. Phòng kế hoạch trong 2 ngày phải có trách nhiệm chuyển qua phòng kế toán để xin tạm ứng tiền, vật t. Sau khi hoàn tất cả thủ tục xem xét, xác nhận, kế toán vốn bằng tiền viết phiếu chi cho tạm ứng tiền, ghi vào sổ cái các TK 111, 112, 311, 141(1413) và sổ chi tiết TK 141(1413) – chi tiết công trình.
Nợ TK 141(1413)
Có TK 111, 112, 311
Sau khi nhận đợc tiền tạm ứng, ban chỉ huy công trình tổ chức nhân viên tiến hành đi mua vật t, về xuất trực tiếp phục vụ thi công công trình. Kế toán xí nghiệp nhận thầu căn cứ vào các chứng từ mua vật t ( hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng) ghi vào sổ nhật ký chung và phản ánh vào sổ chi tiết TK621 sau đó không quá 10 ngày, đơn vị tạm ứng phải có chứng từ thanh toán tạm ứng thì mới đợc tạm ứng lần sau.
Ví dụ: Ngày 07/12/2005, kế toán Công ty đã tiến hành tạm ứng cho ông Quân phụ trách công trình “Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng, Cầu Giấy, TP Hà Nội ” qua tiền vay Ngân hàng, kế toán ghi vào sổ cái TK311, 141(1413) và sổ chi tiết TK 141(1413) (xem phụ lục 16), định khoản:
Có TK 311: 308.287.290
Ông Quân và ban chỉ huy công trình tổ chức cho ngời tiến hành mua vật t về phục vụ thi công công trình vào ngày 08/12/2005, kế toán Xí nghiệp thi công cơ giới và xây dựng tập hợp các chứng từ mua vật t phản ánh số liệu vào sổ chi tiết TK 621 dùng cho xí nghiệp. Trong vòng 10 ngày tập hợp chứng từ gốc (hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng ) và sổ chi tiết TK 621, sau đó kế toán xí nghiệp gửi về… phòng kế toán Công ty xin hoàn ứng và chuẩn bị cho lần tạm ứng tiếp theo của công trình.
Tại phòng kế toán Công ty, căn cứ vào các chứng từ gốc và chi tiết TK 621 do kế toán Xí nghiệp thi công cơ giới và xây dựng gửi lên, kế toán mở “sổ nhật ký chung” (xin xem phụ lục 03)
Số liệu ghi trên sổ nhật ký chung đợc chuyển ghi vào sổ cái TK 621, sổ chi tiết TK 621 (xin xem phụ lục 5)
Cuối tháng, kế toán xí nghiệp nhận thầu tập hợp các chứng từ gốc còn lại (hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, bảng tổng hợp chi phí vật t ) và gửi lên phòng kế… toán Công ty. Kế toán Công ty căn cứ vào các số liệu ghi hoàn ứng cho xí nghiệp nhận thầu trên sổ nhật ký chung, lập bảng tổng hợp chi phí vật t của Công ty trong tháng, những vật liệu nào đợc sử dụng cho công trình nào, cho mục đích gì, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu hay công cụ, dụng cụ. Đơn giá của vật t xuất dùng chính hay đơn giá ghi trên hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng do ngời bán giao lại.
Ví dụ: Kế toán Công ty đã lập bảng tổng hợp chi phí vật t của Công ty trong tháng 12 năm 2005 nh sau (xin xem phụ lục 4).
Tổng hợp toàn bộ chi phí NVL trực tiếp công trình “Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng, Cầu Giấy, TP Hà Nội ” là 115.809.672 đồng.
Số liệu công trình “ Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng, Cầu Giấy, TP Hà Nội ” ghi:
Nợ TK 621:115.809.672 Có TK 1411:115.809.672 Nợ TK 154: 115.809.672
đợc phản ánh trên sổ nhật ký chung là số kết chuyển cuối kỳ chi phí NVL trực tiếp vào TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Số liệu về chi phí NVL trực tiếp công trình “ Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng, Cầu Giấy, TP Hà Nội ” trên nhật ký chung đợc chuyển ghi vào sổ cái TK 621 (phụ lục 6), TK 154 (phụ lục 20) và sổ chi tiết TK 621, sổ chi tiết TK 154 (phụ lục 15).
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Trong điều kiện máy móc thi công còn nhiều hạn chế ở Công ty CP Hà Đô 1, chi phí nhân công thờng chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí quyết định rất lớn đến việc tính toán hợp lý và chính xác giá thành xây dựng và có ý nghĩa quan trọng trong việc hạch toán tiền công thoả đáng và kịp thời đến ngời lao động.
Trong Công ty CP Hà Đô 1, hầu hết số nhân công đều là ngời lao động hợp đồng, Công ty thực hiện trả lơng theo từng phần công việc. Chủ nhiệm công trình là ngời chịu trách nhiệm chính trong việc giao khoán cho công nhân. Chủ nhiệm công trình và cán bộ quản lý công trình căn cứ vào tiến độ thi công, khối lợng công việc để tiến hành lập hợp đồng lao động, khoán công việc cho các đội sản xuất.
Hợp đồng này đợc lập thành 2 bản, mỗi bên giữ một bản để thực hiện. Hiện nay Công ty áp dụng 2 hình thức tiền lơng nh sau:
- Lơng thời gian: Đợc áp dụng cho các bộ máy quản lý chỉ đạo sản xuất thi công, xây dựng công trình và những công việc không có định mức hao phí nhân công mà phải tiến hành công nhật.
- Lơng sản phẩm: Đợc áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình theo từng khối lợng công việc hoàn thành làm những công việc có định mức hao phí nhân công và giao khoán các hợp đồng làm khoán.
Chi phí nhân công trực tiếp của Công ty là tiền lơng nhân công của các đội sản xuất, xí nghiệp nhận thầu.
Đối với các khoản trích theo lơng, Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho họ, một phần trích vào chi phí sản xuât chung, trả hộ ngời lao động, một phần trích từ thu nhập (chịu) thuế thu nhập, ngời lao động phải nộp.
Đơn giá nhân công sử dụng là đơn giá nội bộ của Công do phòng quản lý kỹ thuật công trình lập dựa trên cơ sở đơn giá xây dựng cơ bản của khối lợng công việc đã đợc ghi vào dự toán và đợc thống nhất giữa bên giao khoán và bên nhận khoán.
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là bảng chấm công đối với công việc giao khoán cho các đội thi công. Trên hợp đồng giao khoán phải ghi rõ tên công trình, hạng mục công trình, nội dung việc giao khoán, đơn vị tính, khối lợng, đơn giá, thành tiền, thời gian và chất lợng. Khi công việc hoàn thành phải đợc nghiệm thu về khối lợng, chất lợng do cán bộ kỹ thuật và chủ nhiệm công trình thực hiện.
Đội trởng thi công tiến hành theo dõi tình hình lao động của công nhân trong đội để chấm công cho công nhân.
Sau khi chấm công, đội trởng đội thi công sẽ gửi bảng chấm công và hợp đồng làm khoán cho kế toán công trình để kế toán công trình tiến hành tính lơng. Việc tính lơng cho từng ngời, từng đội đợc tiến hành bằng cách chia số tiền cả đội nhận đợc khi hoàn thành hợp đồng cho số công nhân hoàn thành hợp đồng đó rồi lấy kết quả nhân với số công của từng ngời để tính ra lơng khoán của họ. Đối với các đội thi công tiến hành làm công nhật, việc tính lơng của ngời lao động đợc kế toán công trình thực hiện bằng cách lấy số công và đơn giá tiền công để tính ra lơng từng ngời.
Đối với công nhân làm ngoài giờ, lơng đợc tính nh sau:
Đối với lơng nghỉ phép, nghỉ lễ, tiền lơng đợc tính:
Việc tính lơng và phụ cấp đợc thể hiện trên bảng thanh toán lơng và phụ cấp của từng đội sản xuất trong từng tháng.
Ví dụ: Bảng thanh toán lơng và phụ cấp của bộ phận xây lắp tháng 12/2005 (xin xem phụ lục 7)
Tiền lương = Tiền lương cơ bản26 ì Số ngày nghỉ lễ, nghỉ phép
Các chứng từ gốc (hợp đồng làm khoán, bảng thanh toán lơng và phụ cấp, bảng kê chứng từ tiền lơng ) đ… ợc tập hợp lại cuối tháng gửi về phòng kế toán Công ty.
Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất của công trình Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng, Cầu Giấy, TP Hà Nội tháng 12/2005 là 15.547.630 đồng. Kế toán Công ty ghi vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 3) theo định khoản:
Hạch toán chí phí nhân công Nợ TK 622: 15.547.630
Có TK 334: 15.547.630 Hoàn ứng chí phí nhân công
Nợ TK 334: 15.547.630 Có TK 141: 15.547.630
Số liệu của công trình Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng. Nợ TK 154: 15.547.630
Có TK 622: 15.547.630
đợc phản ánh trên sổ nhật ký chung là sổ kết chuyển cuối kỳ chi phí nhân công trực tiếp vào TK 154 “CP SX KD dở dang”
Số liệu trên nhật ký chung đợc kế toán Công ty chuyển ghi vào sổ cái TK622 (Phụ lục 09), sổ cái TK154 ( Phụ lục 20) và sổ chi tiết tài khoản 622 (Phụ lục 8), tài khoản 154 công trình N1B – Trờng SQTT (Phụ lục 15)
Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Tại xí nghiệp I có tổ chức đội máy thi công riêng nhng không phân cấp hạch toán riêng. Nhng do đặc thù của ngành xây dựng là địa điểm dặt sản phẩm không cố định nên đối với những công trình gần xí nghiệp thì xí nghiệp dùng xe máy hiện có còn đối với những công trình ở quá xa xí nghiệp, để tiết kiệm chi phí vận chuyển thì xí nghiệp thuê ngoài.
Hạch toán chi phí nhân công
Chi phí này bao gồm các khoản lơng chính, lơng phụ, phụ cấp, lơng phải trả cho công nhân điều khiển máy thi công.
Việc hạch toán giống nh chi phí nhân công trực tiếp.
Ví dụ: Tháng 12/2005 toàn bộ tiền lơng công nhân điều khiển máy thi công đ- ợc thể hiên trên bảng thanh toán lơng và phụ cấp là 3.512.336 đồng
Số liệu này đợc kế toán Công ty ghi vào sổ Nhật ký chung ( phụ lục 3) theo định khoản:
+Hoàn tạm ứng chi phí
Nợ TK6231: 3.542.336 Có TK1411 : 3.542.336
Số liệu này ghi trên Nhật ký chung đợc chuyển ghi vào sổ cái TK623 ( phụ lục 12) và sổ chi tiết TK623 ( phụ lục 11)
Hạch toán chi phí vật liệu
ở Công ty Hà CP Đô 1, chi phí này thờng rất ít, đợc hạch toán khi chi mua sử dụng cho máy thi công. Hạch toán tơng tự nh hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Ví dụ: ở công trình Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng, Cầu Giấy, HN giá trị vật liệu chi mua sử dụng là 1.652.700đ trên bảng tổng hợp chi phí vật t (phụ lục 4), kế toán Công ty ghi sổ Nhật ký chung (phụ lục 3) định khoản:
Nợ TK 6231: 1.652.700 Có TK 1411: 1.652.700
Số liệu trên nhật ký chung đợc chuyển ghi vào sổ cái TK 623 (phụ lục 12) và sổ chi tiết TK 623 (phụ lục 11).
Hạch toán chi phí dụng cụ sản xuất
Chi phí công cụ, dụng cụ ở Công ty CP Hà Đô 1 thờng có giá trị nhỏ nên đợc tính vào chi phí một lần. Hạch toán chi phí công cụ dụng cụ tơng tự nh hạch toán chi phí NVL trực tiếp.
Ví dụ: ở công trình Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng, Cầu Giấy, HN, giá trị công cụ dụng cụ dùng cho máy thi công trong tháng 12/2005 trên bảng tổng hợp chi phí vật t (phụ lục 4) là 515.000đ, kế toán tổng hợp ghi sổ Nhật ký chung (phụ lục 3).
Có TK 141: 515.000
Số liệu trên nhật ký chung đợc chuyển ghi vào sổ cái TK 623 (phụ lục 12) và sổ chi tiết TK 623 công trình Hạ tầng khu đô thị thị Dịch Vọng, Cầu Giấy, HN (phụ lục 11)
Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ
Công ty sử dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng để trích khấu hao máy thi công, dựa vào nguyên tắc và tỉ lệ khấu hao hàng năm từ đó tính ra tỉ lệ khấu hao, mức khấu hao từng tháng đồng thời trên cơ sở thời gian sử dụng máy thi công từng công trình ghi trong phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công ta tính đợc chi phí khấu hao máy thi công từng công trình. Ngoài ra hàng tháng Công ty cũng trích tr- ớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
Ví dụ: Căn cứ bảng tính khấu hao lập Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ tháng