2.1.2.1. Nội dung.
Chi phí nhân công trực tiếp là toàn bộ số tiền doanh nghiệp xây lắp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp. Trong các doanh nghiệp xây lắp Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm:
- Tiền lương và các khoản phụ cấp cho nhân viên quản lý đội, nhân viên văn phòng ở bộ máy quản lý doanh nghiệp.
- Các khoản trích lập chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trên tiền lương nhân công trực tiếp sản xuất.
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động công ty phải trả cho công nhân trực tiếp thi công. hợp đồng lao động giữa công ty và lao động trực tiếp
Tổng số tiền người lao động được nhận theo ký kết với công ty đã bao gồm bảo hiểm, người lao động phải tự mua bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho mình. Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh cho công trình, hạng mục công trình đó.
Lao động trực tiếp tại công ty hưởng lương sản phẩm theo hình thức khoán khối lượng công việc. Đây là hình thức trả lương phù hợp với đơn vị kinh doanh xây lắp, gắn chặt năng suất với thù lao lao động trên cơ sở đó khuyến khích công nhân nâng cao năng suất lao động. Theo hình thức trả lương này, tiền lương của người lao động được tính căn cứ vào đơn giá khoán tiền lương và khối lượng công việc giao khoán cho người lao động.
Tiền lương khoán phải trả cho khối lượng công
việc hoàn thành = Đơn giá khoán tiền lương x Khối lượng công việc thực hiện
thực tế
Đối với lao động trong danh sách, công ty áp dụng hình thức trả tiền lương theo thời gian. Tiền lương bao gồm: Lương chính, lương thêm giờ, lương nghỉ phép và các khoản lương khác.
Công thức tính thời gian:
Lương thời gian = Lương một ngày x Số ngày lao động thực tế Trong đó:
Lương 1ngày = Đơn giá tiền lương x Hệ số / 25 Công ty xác định công thức như sau:
Lương trả CBCNV (người/tháng) = Lương thời gian + Lương thêm giờ + Lương phép + Lương khác - Bảo hiểm
Với đối tượng này công ty trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn theo tỷ lệ trích đã được quy định.
Theo cơ chế khoán gọn, việc theo dõi chi phí nhân công trực tiếp được công ty giao toàn bộ cho các đội thực hiện. Chứng từ gốc để xác định tiền lương phải trả cho lao động trực tiếp là hợp đồng lao động và phụ lục hợp đồng lao động. Phụ lục hợp đồng lao động là một hình thức của hợp đồng giao khoán giữa đội xây dựng với
người lao động (thông thường được ký kết giữa các đội xây dựng và tổ lao động), xác định nội dung, khối lượng, đơn giá và tổng số tiền của công việc giao khoán, tiến độ thực hiện công việc cũng như trách nhiệm giữa các bên trong quá trình thực hiện phụ lục hợp đồng lao động. Phụ lục hợp đồng lao động ngoài quy định những nội dung cơ bản về công việc giao khoán còn có tác dụng khống chế người lao động về mặt thời gian, hạn chế được nhược điểm của hình thức trả lương khoán theo khối lượng công việc (tình trạng người lao động kéo dài thời gian thực hiện công việc) để đảm bảo tiến độ thi công chung của công trình. Bản sao phụ lục hợp đồng lao động được chuyển về cho kế toán chi phí giá thành theo dõi, kiểm tra.
Tổ trưởng tổ lao động có nhiệm vụ theo dõi số ngày công của lao động trực tiếp trong tổ, cuối tháng đối chiếu với bảng chấm công của phụ trách công trình, chuyển lên cho kế toán đội. Căn cứ vào số tiền lương tạm tính cho khối lượng công việc giao khoán và thời gian thi công trong phụ lục hợp đồng lao động, kế toán đội tạm xác định đơn giá tiền lương một ngày công. Cuối tháng, trên cơ sở khối lượng hoàn thành, bảng chấm công và đơn giá tiền lương, kế toán đội lập bảng chia lương xác định số tiền lương phải trả cho người lao động.
2.1.2.2. Tài khoản sử dụng.
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” để tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Kết cấu của tài khoản 622
Tài khoản 622 được mở chi tiết cho từng công trình trên Phần mềm Kế toán TK 622001: Chi phí nhân công trực tiếp cho công trình CT3A-X2_Bắc Linh Đàm
Bên Nợ:
Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp. Bên Có
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp TK 622 cuối kỳ không có số dư
Căn cứ vào bảng thanh toán lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp kế toán ghi:
Nợ TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 334- Phải trả cho công nhân viên (trong doanh nghiệp) Có TK 111,112- Lương công nhân thuê ngoài
Có TK 141- Quyết toán chi phí nhân công tạm ứng Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp ghi:
Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp.
Các nghiệp vụ về CPNCTT khi phát sinh được hạch toán theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2-2: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
TK 334 TK 622 TK 154
Lương phải trả cho CNV K/C CPNCTT
TK 335 TK 632
Trích trước tiền lương
Cho CNV Phần CPNCTT vượt
TK 338 trên mức bình thường
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Bảng số 2-5:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1
Đội XD số 105
BẢNG XÁC NHẬN KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
Cônh trình: CT3A-X2-Bắc Linh Đàm Tổ thợ: Nề
Họ tên tổ trưởng: Phạm Văn Hà
Theo hợp đồng số 27 ngày 04 tháng 10 năm 2009
STT Tên công việc Đơn vị tính Khối lượng Đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) 1 Ốp tường WC, bếp M2 170,50 16.000 2.807.000 2 Ốp chân tường Md 700,20 1.500 1.050.300 ….. …….. …….. …….. …….. …….. 7 Trát tường M2 111,47 70.000 1.489.600
Cộng 10.677.695 10.678.000 Đội trưởng Kỹ thuật Người nhận việc Người lập
Bảng số 2-6:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1
Đội XD số 105
BẢNG CHIA LƯƠNG
Công trình: CT3A-X2-Bắc Linh Đàm Tổ: Nề
Tháng 10 năm 2009
TT Họ và Tên Số công Đơn giá 1
công Tổng tiền Ký nhận 1 Phạm Văn Hà 26 58.670 1.525.429 2 Khổng Văn Dân 26 58.670 1.525.429 3 Nguyễn Văn Nhì 26 58.670 1.525.429 4 Phạm Văn Dũng 26 58.670 1.525.429 5 Nguyễn Đức Vinh 26 58.670 1.525.429 …….. …….. …….. …….. …….. …….. Tổng cộng 10.678.000
Sau khi lập bảng chia lương, kế toán đội lập bảng tổng hợp CPNVLTT phát sinh tại công trình trong tháng. Sau đó chuyển về phòng kế toán công ty cùng các giấy tờ liên quan để thực hiện công tác hạch toán.
Bảng số 2-7:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1
Đội XD số 105
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
Tháng 10 năm 2009
Công trình: CT3A-X2-Bắc Linh Đàm Ghi Nợ TK 622
STT Nội dung TK Thành tiền
1 Tiền lương tổ lao động 622 12.357.000
2 Tiền lương công nhân trực tiếp tổ sắt 622 10.678.000
3 Tiền lương công nhân tổ nề 622 670.000
… ……… ………… ………....
Cộng 195.207.000
(Bằng chữ: Một trăm chín năm triệu hai trăm linh bảy ngàn đồng chẵn)
Đội trưởng Kế toán
2.1.2.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết.
Từ các chứng từ gốc đã đươc hạch toán ở trên Công ty theo dõi CPNCTT trên sổ chi tiết TK 622, sổ Nhật ký chung, sổ cái các TK này được mở theo sổ chi tiết cho tưng công trình, hạng
Bảng số 2-8:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG
Công trình: Công trình: CT3A-X2-Bắc Linh Đàm Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/12/2009 Tài khoản 622 : Chi phí nhân công trực tiếp
Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
30/10 CPNCTT thi công công trình CT3A- X2-Bắc Linh Đàm 1413-08 195.207.000 30/11 CPNCTT thi công công trình CT3A- X2-Bắc Linh Đàm 1413-08 105.350.000 31/12 CPNCTT thi công công trình CT3A- X2-Bắc Linh Đàm 1413-08 109.419.800 31/12 KC TK 622 -> TK 154-CT3A- 409.976.800
154-CT3A-X2-Bắc Linh Đàm X2-Bắc Linh Đàm Kế toán ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng
Bảng số 2-9:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1 SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Từ ngày : 01/10/2009 đến ngày 31/12/2009
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK Phát sinh Ngày Số Nợ Có …… … ……… ……… ……… ……… 30/10 CPNVLTT thi công công trình CT3A-X2- Bắc Linh Đàm CPNVLTT 621-SN17 907.188.353
Tạm ứng thi công đội 1413- 08 907.188.353 30/10 CPNCTT thi công công
trình CT3A-X2-Bắc Linh Đàm
CPNCTT 622-SN17 195.207.000 Tạm ứng thi công đội
1413- 08 195.207.000
…… … ……… ……… ……… ………
30/10 CP Máy thi công công trình CT3A-X2-Bắc
Linh Đàm
TT tiền bảo dưỡng MTC 6237-SN17 800.000 Tạm ứng tiền bảo dưỡng
MTC 1413- 08 800.000
…… … ……… ……… ……… ………
30/10 CPSXC công trình CT3A-X2-Bắc Linh Đàm
TT tiền lương nhân viên
quản lý đội 6271-SN7 19.494.308 Tạm ứng tiền lương 1413- 08 19.494.308 30/10 CPSXC công trình CT3A-X2-Bắc Linh Đàm TT tiền mua VL, CCDC 6273-SN17 7.135.000 Tạm ứng tiền mua VL, CCDC 1413- 08 7.135.000 …… … ……… ……… ……… ………
Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ
2.1.2.4. Quy trình ghi sổ tổng hợp.
Bên cạnh sổ chi tiết TK 622 kế toán lập sổ cái TK 622, theo dõi số liệu tổng chi phí nhân công trực tiếp theo từng tháng của tất cả các công trình đồng thời theo dõi số tổng cộng chi phí trong kỳ của từng công trình. Trên sổ cái số liệu tổng cộng chi phí cuối kì được thể hiện qua các bút toán kết chuyển cuối kì và số liệu này là cơ sơ để lập Bảng Cân đối số phát sinh trong kì hạch toán. Sổ cái TK622 được thiết kế như sau:
Bảng số 2-10:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1 SỔ CÁI TK 622
Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/12/2009 Tài khoản 622 : Chi phí nhân công trực tiếp
Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
30/10 CPNCTT thi công công trình CT3A- X2-Bắc Linh Đàm 1413- 08 195.207.000 …… ……… ……… ……… ……… ……… 30/11 CPNCTT thi công công trình CT3A- X2-Bắc Linh Đàm 1413- 08 105.350.000 …… ……… ……… ……… ……… ……… 31/12 CPNCTT thi công công trình CT3A- X2-Bắc Linh Đàm 1413- 08 109.419.800 31/12 KC TK 622 -> TK 154-SN 17 154-SN 17 409.976.800
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
Ngày 31 tháng 12 năm 2009