II. Tình hình thực tế về tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả ở
4. Kế toán tổng hợp nhập,xuất kho hàng hoá tại Công ty kim khí Nam Tùng:
Hiện tại Công ty Nam Tùng đang áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên. Theo phơng pháp này, toàn Công ty đang sử dụng các tài khoản sau:
TK 156: Hàng hoá
TK 1561: Giá mua hàng hoá
- 34 - Phiếu nhập Thẻ kho Phiếu xuất Sổ chi tiết hàng hoá NXT hàng hoáSổ tổng hợp Đối chiếu Số liệu Cuối tháng Hàng ngày Hàng ngày
TK 1562: Chi phí thu mua hàng hóa TK 632: Giá vốn hàng hoá.
TK 111, 112, 331, 641, 642, 141,...
4.1. Kế toán tổng hợp mua hàng:
Tại Công ty kim khí Nam Tùng áp dụng hình thức thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. Vậy trong phạm vi đề tài này tôi xin trình bày thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ thuế.
- Khi mua hàng hoá, kế toán căn cứ vào các chứng từ xuất nhập, xuất để tiến hành tổng hợp hàng hoá.
- Nếu hàng và hoá đơn cùng về, đơn vị thanh toan ngay bằng tiền mặt, kế toán ghi: Nợ TK 1561
Nợ TK 133 Có TK 111
Ngày 15/7/2001 Công ty Nam Tùng mua thép của Công ty kim khí Quảng ninh, thanh toán ngay bằng tiền mặt, kế toán ghi:
Nợ TK 1561: 250.000.000 đ
Nợ TK 133: 12.500.000 đ (Ghi vào sổ theo dõi thuế GTGT) Có TK 111: 262.500.000 đ (Ghi vào NKCT số 1)
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, chứng từ chi tiền ghi vào NKCT số 1 (ghi có TK 111, ghi nợ các TK) (Biểu số 7)
- Nếu hàng và hoá đơn cùng về, đơn vị thanh toán ngay bằng TGNH, kế toán ghi: Nợ TK 1561
Nợ TK 133 Có TK 112
Ngày 3/7/2001 Công ty Nam Tùng mua thép của Công ty thép Posco thanh toán ngay bằng uỷ nhiệm chi, kế toán ghi:
Nợ TK 1561: 589.468.000 đ
Nợ TK 133: 29.473.400 đ (Ghi vào sổ theo dõi thuế GTGT) Có TK 112: 618.941.400 đ (Ghi vào NKCT 2)
Căn cứ vào giấy báo nợ và hoá đơn mua hàng kế toán ghi vào NKCT số 2 (Ghi có TK 112, ghi nợ các TK) (Biểu số 8)
Nợ TK 1561 Nợ TK 133
Có TK 331
Ngày 8/7/2001 mua 67.838 kg thép của chi nhánh Công ty kim khí TP Hồ Chí Minh cha thanh toán tiền. Căn cứ vào hoá đơn của đơn vị bán, kế toán ghi:
Nợ TK 1561: 274.215.800 đ Nợ TK 133: 13.710.790 đ
Có TK 331: 287.926.590 đ (Ghi vào NKCT số 5)
Chi phí vận chuyển 67.838kg thép từ Hải Phòng về Hà Nội 60đ/kg Công ty thanh toán ngay bằng tiền mặt, kế toán ghi:
Nợ TK 1562: 3.700.000 đ Nợ TK 133: 185.000 đ
Có TK 111: 3.885.000 đ (Ghi vào NKTC số 1)
- Trờng hợp hoá đơn về mà hàng cha về. Tại Công ty không xảy ra trờng hợp trên vì thực tế trong nền kinh tế thị trờng đối với việc nhập hàng hóa phải nhanh chóng, kịp thời. Vì vậy Công ty không sử dụng TK 151 “Hàng mua đang đi đờng”.
* Nhật ký chứng từ số 1: (Ví dụ xem biểu số 7)
Dùng để phản ánh số phát sinh bên có TK 111 đối ứng nợ các TK có liên quan.
Cơ sở để ghi vào NKCT số 1 là chứng từ gốc (Hoá đơn, phiếu chi).
Cuối tháng kế toán tiến hành khoá sổ NKCT 1, xác định tổng số phát sinh bên có TK 111 đối ứng nợ của các TK liên quan và lấy số tổng cộng của NKTC số 1 để ghi vào sổ cái.
* Nhật ký chứng từ số 2: (Ví dụ xem biểu số 8)
Dùng để phản ánh số phát sinh bên có TK 112 đối ứng nợ các TK có liên quan.
Cơ sở để ghi vào NKCT số 2 là các giấy báo nợ của ngân hàng kèm theo chứng từ gốc có liên quan.
Cuối tháng, kế toán khoá sổ NKCT số 2, xác định tổng số phát sinh bên có TK 112 đối ứng nợ của các TK liên quan và lấy số tổng cộng của NKCT số 2 để ghi vào sổ cái.
* Ngoài việc phản ánh trên các sổ chi tiết hàng hoá, các NKCT, các trờng hợp cha thanh toán còn đợc phản ánh ở các sổ chi tiết thanh toán. (Biểu số 9)
Ví dụ: Ngày 5/7/2001 trả Công ty Kim khí TP Hồ Chí Minh số tiền mua hàng tháng trớc bằng tiền mặt 414.714.513 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 331: 414.714.513 Có TK 111: 414.714.513
Cơ sở để ghi vào sổ chi tiết thanh toán với ngời bán là các hoá đơn bán hàng của đơn vị bán, NKCT số 1, NKCT số 2 và các chứng từ liên quan.
Biểu số 9:
Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán
Đối tợng: Chi nhánh Công ty Kim khí TP. Hồ Chí Minh Chứng từ
Diễn giải Đ.ứngTK Số phát sinh Số d
SH NT Nợ Có Nợ Có D đầu kỳ 970.622.456 93 5/7 Trả công ty 111 414.714.513 94 8/7 Nt 111 112.284.676 43974 8/7 Mua hàng 156 274.215.800 Thuế GTGT 133 13.710.790 98 15/7 Trả chi nhánh 111 175.997.000 99 22/7 Nt 111 267.626.267 107 30/7 Nt 111 3.258.341 Cộng 973.880.797 287.926.590 284.668.249 D đầu tháng: 970.622.456 đ D cuối tháng: 284.668.249 đ
* Từ các sổ chi tiết theo dõi thanh toán với ngời bán, kế toán lấy số liệu để ghi vào NKCT số 5 (Biểu số 10)
* Cách ghi NKCT số 5:
- Phần d đầu tháng: Căn cứ vào NKCT số 5 tháng trớc
- Phần ghi có TK 331, ghi nợ TK khác: Căn cứ vào các sổ chi tiết TK 331, cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết, lấy dòng tổng cộng có TK 331 ghi vào dòng đơn vị bán theo cột ứng tiền của NKCT số 5.
- Phần theo dõi thanh toán, ghi nợ TK331 đối ứng có ghi các TK khác: Căn cứ vào sổ chi tiết TK 331, cuối tháng kế toán lấy dòng tổng cộng nợ TK 331 để ghi vào dòng tơng ứng với NKCT số 5.
- Phần d cuối tháng: kế toán cũng căn cứ vào sổ chi tiêt thanh toán với từng ngời bán, cuối tháng rút số d từng ngời và điền vào dòng tơng ứng trên NKCT số 5. Cụ thể theo dõi phải trả chi nhánh Công ty Kim khí TP Hồ Chí Minh nh sau:
Số d cuối kỳ = Số d đầu kỳ + Phát sinh có - Phát sinh nợ.
= 970.622.456 + 287.926.590đ - 973.880.797đ = 284.668.249đ
4.2. Kế toán tổng hợp xuất kho hàng hoá
Hàng ngày khi xuất kho, kế toán căn cứ vào các chứng từ xuất kho ghi chi tiết lợng hàng xuất trong ngày. Cuối tháng, căn cứ vào số lợng hàng tồn, hàng nhập trong tháng, kế toán tiến hành tính giá bình quân của từng chủng loại hàng hoá, sau khi tính đợc giá bình quân, kế toán tính đợc trị giá vốn của hàng hoá xuất bán.
- Xuất kho hàng hoá giao cho ngời mua hàng:
Khi bán hàng hoá của Công ty cho ngời mua hàng, kế toán theo dõi chi tiết từng chủng loại hàng hoá xuất kho để ghi vào sổ chi tiết vật t, hàng hoá. Cuối tháng, kế toán tính đợc tổng trị giá vốn hàng hoá xuất kho trong tháng và ghi vào sổ theo định khoản:
Nợ TK 632: 5.009.191.040 đ Có TK 156: 5.009.191.040 đ
Ví dụ: Trong tháng 7/2001 Công ty Nam Tùng xuất bán đợc 101.123,5kg thép φ6 LD. Đơn giá bình quân của thép φ6LD là 3.972,8 (Tính đợc ở VD trang 28).
Vậy trị giá vốn thực tế thép φ6LD xuất kho trong tháng 7/2001: 101.123,5 kg x 3.972,8 đ = 401.743.440đ
* Cuối kỳ kế toán tiến hành phân bổ chi phí thu mua hàng hoá (Vận chuyển, bốc xếp) cho khối lợng hàng hoá tiêu thụ trong tháng theo công thức:
Ví dụ: Số d đầu kỳ TK 1562: 22.703.900 đ Chi phí vận chuyển, bốc xếp trong tháng: Số lợng: 1.240.399 kg thành tiền: 86.827.930 đ = x 1.244.710kg = 86.601.700đ Kế toán định khoản: Nợ TK 632: 86.601.700 Có TK 1562: 86.601.700
* Giá vốn của hàng hoá sẽ đợc phản ánh vào Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng hoá (Theo dõi biểu số 11).
Căn cứ vào các NKCT, kế toán số liệu để ghi vào sổ cái (Biểu số 12,13)
Biểu số 12:
Sổ cái
TK 1561 (Tháng 7/2001) Chứng từ
Diễn giải đối ứngTK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
31/6 D đầu tháng 1.344.898.300
30/7 Mua hàng bằng tiền mặt 111 1.247.618.550
30/7 Mua hàng bằng TGNH 112 1.589.468.000
30/7 Mua hàng cha thanh toán 331 2.154.032.100
30/7 Xuất bán hàng theo giá vốn 632 5.009.191.040
Cộng 4.991.118.650 5.009.191.040
D cuối tháng 1.326.825.910
Biểu số 13:
Sổ cái
TK 1561 (Tháng 7/2001) Chứng từ
Diễn giải đối ứngTK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
8/6 D đầu tháng 22.703.900
30/7 Chi phí vận chuyển, bốc xếp trả bằng tiền mặt 111 86.827.930
30/7 Phân bổ cho số lợng hàng xuất bán 632 86.601.700
Cộng 86.827.930 86.601.700
D cuối tháng 22.930.130