III- Một số yêu cầu tổ chức quản lý và hạch toán TSCĐ
5- Những t liệu lao động không phải là tài sản cố định (nhng t liệu lao động
không thoả mãn tiêu chuẩn giá trị, nhng có thời gian sử dụng từ 1năm trở lên đợc gọi là công cụ lao động nhỏ) doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý, sử dụng những
tài sản này nh đồi với tài sản cố định và phải tính toán, phân bổ dần giá trị của chúng vào chi phí kinh doanh theo thời gian sử dụng cho phù hợp.
Đối với công cụ lao động nhỏ đã phân bổ hết mà vẫn sử dụng đợc, doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý, sử dụng các công cụ lao động nhỏ này nh những công cụ lao động nhỏ bình thờng nhng không phân bổ giá trị của nó vào chi phí kinh doanh.
Phần 2 : Thực trạng doanh nghiệp
Trong bối cảnh nền kinh tế nuớc ta hiện nay, những tích cực đổi mới nền kinh tế với quan đIểm " Xây dựng tiềm lực kinh tế và cơ sở vật chất-kỹ thuật đáp ứng đợc yêu cầu của sự phát triển: kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội ; công nghiệp sản xuất t liệu sản xuất quan trọng, công nghiệp công nghệ cao, công nghiệp quốc phòng; nền nông nghiệp tiến tới hiện đại, các dịch vụ cơ bản; tiềm lực khoa học và công nghệ " đi kèm với việc ban hành các chính sách kinh tế nh khuyến khích sản xuất trong nớc phát triển, thực hiện cổ phần hoá các doanh nghiệp Nhà Nớc, tạo môI trờng thuận lợi thu hút đầu t nớc ngoàI đã ảnh hởng rất lớn tới quan đIểm của từng doanh nghiệp trong Tổ chức quản lý và hạch toán TSCĐ của các Ngành, các cấp và các Thành phần kinh tế.
Trong khi chuẩn mực kế toán quốc gia cha hoàn chỉnh, sự phân biệt rạch ròi giữa quan đIểm về hạch toán thuế và hạch toán tài chính doanh nghiệp đang cần đ- ợc làm rõ. Đồng thời với việc các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhiều về số l- ợng, đang lớn dần về quy mô, những tranh cãi của các doanh nghiệp về chế độ quản lý hạch toán TSCĐ vẫn còn là vấn đề nan giải. Không thể không nhắc tới các kiến nghị của doanh nghiệp ngay khi Bộ Tài Chính ban hành quyết định 166/1999/ QĐ-BTC ngày 30/12/1999 thay thế quyết định 1062/TC-QĐ. Trong phạm vi đề tài này, tôi xin trình bày những kiến nghị liên quan tới Tổ chức quản lý & hạch toán Tăng, Giảm TSCĐ tóm tắt nh sau :
1- Tính toán Nguyên giá TSCĐ 2- Xử lý, đánh giá lại TSCĐ
3- Xác định thời gian tính khấu hao TSCĐ 1- Tính toán Nguyên Giá TSCĐ
Phần này sẽ đề cập đến vỡng mắc của doanh nghiệp ở khía cạnh - Mức xét nguyên giá TSCĐ
- Cách tính nguyên giá TSCĐ cho thuê. 1.1Mức xét nguyên giá TSCĐ
Với đặc điểm nền kinh tế nhiều hình thức sở hữu, nhiều thành phần kinh tế với những hình thức tổ chức kinh doanh đa dạng, đan xen, hỗn hợp do vậy khả năng và quy mô đầu t mở rộng sản xuất cũng nh trình độ quản lý TSCĐ ở mỗi doanh nghiệp là khác nhau. Đơn cử nh nói đến các doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế t bản Nhà Nớc hoặc kinh tế có vốn đầu t nớc ngoài. Một số doanh nghiệp liên doanh nớc ngoài với tỷ lệ góp vốn của Công ty mẹ từ 70% trở lên. Quyết định đầu t và xây dựng hệ thống TSCĐ hoàn toàn do đối tác nớc ngoài áp đặt. Thiết kế, lắp đặt trang bị máy móc thiết bị cũng nh tổ chức quản lý đều tuân thủ theo mô hình Công ty mẹ. Phần lớn đối với những doanh nghiệp ngành công nghiệp nặng ví dụ nh doanh nghiệp lắp ráp ô tô, toàn bộ máy móc thiết bị đều nhập khẩu từ nớc ngoài và do các chuyên gia nớc ngoài tham gia lắp đặt tạo nên nguyên giá lớn. Việc áp dụng khung nguyên giá từ 5,000,000 VND trở lên riêng đối với hạch toán thuế cũng làm cho doanh nghiệp gặp khó khăn trong tổ chức, quản lý, hạch toán TSCĐ. Với mức nguyên giá này, số lợng TSCĐ trong doanh nghiệp tăng lên rất nhiều. Doanh nghiệp phải có hai hệ thống quản lý và tính khấu hao TSCĐ nếu nh doanh nghiệp muốn tách riêng hạch toán thuế và hạch toán tài chính. Không những thế, với mức nguyên giá đợc coi là quá thấp từ đánh giá của chuyên gia nớc ngoài tạo nên sự bất hợp lý trong lập báo cáo tài chính cũng nh đánh giá hiệu quả kinh doanh phù hợp với quy mô hoạt động và năng lực đầu t. Ngoài ra, khả năng tài chính của doanh nghiệp cũng nh điều kiện đợc miễn giảm thuế lợi tức trong những năm đầu hoạt động tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp khả năng bù đắp những chi phí cho tài sản, công cụ lao động không đợc xếp vào TSCĐ trong giai đoạn đầu t ban đầu.
1.2Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính
Đối với TSCĐ thuê tài chính, doanh nghiệp phải quản lý, sử dụng và trích khấu hao nh đối với TSCĐ thuộc sở hữu của mình. Hiện nay, nếu xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính căn cứ vào số tiền thuê hàng năm theo hợp đồng thuê mua
rất phức tạp. Bản thân các công ty thuê mua khi đã có đợc TSCĐ họ đã phải xác định nguyên giá TSCĐ đó. Các doanh nghiệp thuê TSCĐ sẽ phải trả tiền theo hợp đồng thuê mua và căn cứ vào số tiền này doanh nghiệp hoàn toàn có thể tính đợc nguyên giá TSCĐ sau khi hiện tại hoá các dòng tiền phảI chi trả đã loại trừ các chi phí không liên quan trực tiếp đến TSCĐ.
Nhng chính cách tính này cũng vẫn phức tạp. Quyết đinh 166 xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê cũng nh đơn vị chủ sở hữu là giống nhau. Phần chênh lệch giữa tiền thuê TSCĐ phảI trả cho đơn vị cho thuê và nguyên giá TSCĐ đó đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn hợp đồng thuê tàI chính.
2- Xử lý, đánh giá lạI TSCĐ.
Ngoài yêu cầu theo nh quyết định 166 ban hành là tiến hành kiểm kê TSCĐ đinh kỳ hàng năm, việc tiến hành xử lý, đánh giá lại TSCĐ là yêu cầu cần thiết trong việc bảo toàn, sử dụng vốn có hiệu quả và nó đóng vai trò quan trọng trong tiến trình cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nớc.
Trớc tiên xin đề cập tới việc xử lý và đánh giá lại TSCĐ sau khi kiểm kê TSCĐ đinh kỳ. Thông thờng, kết qủa kiểm kê phản ánh hiện trạng TSCĐ mà doanh nghiệp hiện có. Trong trờng hợp xảy ra mất mát, h hỏng, điều chuyển TSCĐ, doanh nghiệp phải xử lý đúng nh quy định ban hành. Riêng đối với trờng hợp TSCĐ hiện dừng hoạt động hoặc cha đa vào sử dụng nh dự kiến hoặc nh thiết kế. Tuân thủ nguyên tắc thận trọng, TSCĐ cần đợc xem xét giảm nguyên giá. Hơn nữa, những TSCĐ đã lỗi thời hoặc đợc hạch toán với giá hạch toán chênh lệch lớn so với giá xây dựng và mua sắm mới hiện nay, tiêu chuẩn xác định lại giá trị TSCĐ cha rõ ràng. Đối với doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế nào, thuộc ngành nào, cấp nào, giá trị TSCĐ từ bao nhiêu trở lên hoặc thời gian sử dụng từ bao lâu sẽ đựợc giảm ở mức độ nào. Hoặc nguyên giá mới sẽ đợc xây dựng trên tiêu chuẩn nào.
Khó khăn thứ hai mà nhiều doanh nghiệp gặp phải, đó là khi điều chỉnh lại giá trị tài sản, ngoài yếu tố giá cả, cần tính đến các yếu tố hậu quả về xử lý tài chính cụ thể của doanh nghiệp sau khi đIều chỉnh sao cho vừa đảm bảo hạch toán đúng, vừa đảm bảo sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đợc bình thờng và phát triển không làm khó khăn thêm về xử lý tàI chính doanh nghiệp. Với doanh nghiệp
t nhân, liên doanh, những doanh nghiệp có kết quả hoạt động tài chính khả quan hoặc những doanh nghiệp trong những ngành có nhu cầu đổi mới TSCĐ nhanh, có thể chịu đợc lỗ do giảm giá TSCĐ lớn. Ngợc lại, một số doanh nghiệp sẽ vấp phải những khó khăn về tài chính nếu nh những chi phí này không đợc phân bổ đều cho những kỳ tài chính tiếp theo.
Điều cần thiết đề cập đến vấn đề này ở khía cạnh này tăng cờng bảo toàn, sử dụng vốn doanh nghiệp. Doanh nghiệp cần tính toán cân nhắc kỹ càng trớc khi có quyết định đầu t tài sản cũng nh lựa chọn nhà cung cấp để đảm bảo hiêụ quả tài sản đầu t. Tăng cờng hiệu suất sử dụng tài sản, giảm thiểu thời gian dừng sử dụng tài sản tránh đợc nhũng yếu tố làm giảm lợi nhuận.
3- Xác định thời gian tính khấu hao TSCĐ
Một quan tâm lớn của doanh nghiệp đối với việc đầu t đổi mới TSCĐ chính là xác đinh thời gian sử dụng TSCĐ. Thứ nhất, để bảo đảm mở rộng sản xuất, doanh nghiệp đã phảI sử dụng bằng rất nhiều nguồn vốn khác nhau cho đâu t mới TSCĐ. Rất nhiều doanh nghiệp Nhà nớc sử dụng Nguồn vốn vay để đầu t TSCĐ. Một đIểm dễ nhận thấy là thời hạn nợ và thơI gian khấu hao TSCĐ không trùng nhau. Mặc dù quyết định cho phép rút ngắn thời gian khấu hao của TSCĐ là một giải pháp gây nhiều tranh cãI nhng trong chừng mục nào đây là vấn đề mà rất nhiều doanh nghiệp Nhà nớc đang phảI đối đầu trong khi họ mong muốn hiện đại hoá công nghệ sản xuất.
Nhắc đến vấn đề xác đinh thời gian tính khấu hao TSCĐ, không thế không nhắc đến những kiến nghị của doanh nghiệp về thời gian sử dụng TSCĐ ở các ngành khác nhau. Chẳng hạn, đối với dịch vụ giải trí, TSCĐ cần đợc đổi mới th- ờng xuyên và nâng cấp liên tục để phục vụ nhu cầu tăng lên của khách hàng. Một số doanh nghiệp trong ngành dệt, giấy, vận chuyển chất lỏng bằng đờng ống, lạI đề nghị kéo dài thời gian sử dụng tàI sản cố định. Ngay trong một doanh nghiệp, đối với các máy móc thiết bị đIện tử, máy tính và phần mềm tin học thì các doanh nghiệp muốn rút ngắn thời gian sử dụng TSCĐ. Dựa trên các tiêu thức để xác định thời gian KHTSCĐ là tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế, hiện trạng TSCĐ và hiệu suất sử dụng ớc tính của TSCĐ thì các doanh nghiệp cũng là hợp lý.
Với một ví dụ đơn giản là đối với máy móc, thiết bị điện thử và phần mềm tin học phục vụ quản lý khung thời gian sử dụng cho phép là từ 3 đến 8 năm
( Theo quyết định 166). Nhng đối với phần mềm tin học, các phiên bản mới ra đời liên tục hoặc những phần mềm mới có tính năng u việt rõ nét phủ nhận những phần mềm cũ đòi hỏi doanh nghiệp cần nhanh chóng thay thế phần mềm cũ mặc dù cha hết thời hạn sử dụng.
Phần 3 : Một số giải pháp.
Hoàn thiện các chính sách chế độ đó là việc làm phức tạp và cấp bách đối với Đảng và Nhà nớc ta hiện nay. Không thể phủ nhận những kiến nghị của doanh nghiệp trong thực tiễn nhng cũng cần có thời gian cân nhắc kiểm chứng. GiảI pháp cho một số kiến nghị trên nh sau:
1- Đối với nguyên giá TSCĐ
Một số doanh nghiệp có vốn đầu t của nớc ngoàI lên tới trên 50% và đang trong quá trình chuyển giao công nghệ nhất là đối với những ngành công nghiệp nặng, đIều có thể xét tới là nâng mức nguyên giá TSCĐ đặc biệt là đối với những dây chuyền đồng bộ tạo một sự tơng thích giữa TSCĐ trong doanh nghiệp. Với những doanh nghiệp này, nếu hoạt động đầu t của họ có hiệu quả, nghĩa là kinh doanh có lãI, có thể xét chuyển vào những chi phí cho tàI sản và công cụ lao động nhỏ đó vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Ví dụ có thể đặt mức nguyên giá quy định từ $ 1,000 trở lên. những tàI sản nằm trong mức nguyên giá cũ và nguyên giá này sẽ đợc tính vào chi phí kinh doanh. Doanh nghiệp vẫn tiến hành quản l ý những tàI sản này nh TSCĐ ở bộ phận sử dụng nó vì thời gian sử dụng kéo dàI trên 1 năm.
Đối với TSCĐ thuê tàI chính, yêu cầu trong hợp đồng thuê mua có thêm
một dòng đề cập tới nguyên giá TSCĐ mà bên cho thuê đã đợc chấp nhận thanh
toán, bên thuê hạch toán luôn theo.
2- Xử lý, định giá lạI TSCĐ.
Đảm bảo nguyên tắc thận trọng, nhà nớc có phép doanh nghiệp đợc sử lý số lỗ do giảm giá TSCĐ vào hạch toán trong kỳ cũng nh là giảm giá những TSCĐ không đợc đa vào sủ dụng nh dự án phê duyệt ban đầu. Đồng thời, Nhà nớc cũng quy định rõ ràng những loạI TSCĐ nào đợc giảm bao nhiêu %, ngành nào sẽ đợc giảm giá những loạI TSCĐ nào. Tuỳ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh có lãI hay lỗ mà đợc hạch toán số lỗ đó vào những năm tàI chính nào.
3- Thời gian sử dụng TSCĐ
Nhìn chung những doanh nghiệp kinh doanh có lãI muốn rút ngắn thời gian sử dụng TSCĐ. Ngợc lạI, những doanh nghiệp thua lỗ muốn kéo dàI thời gian trích khấu hao TSCĐ. Nhng nhìn chung, tạo đIều kiện cho doanh nghiệp chủ động hơn
trong việc trích khấu hao TSCĐ, khung thời gian TSCĐ cần có những sửa đổi phù hợp hơn với một số ngành và một số TSCĐ. Quyết định 166 đã cho phép khấu hao nhanh TSCĐ hình thành từ nguồn vốn vay nhng không đựoc phép vợt 30% so với thời gian trong quy định. ĐIều này, cần thực tiễn chứng minh nhiều hơn nữa.
