2.3.6.1. Nội dung
Kết quả của hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu (thuần) với giá thành toàn bộ của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ và thuế phải nộp theo quy định của pháp luật của từng kỳ kế toán.
2.3.6.2. Tài khoản sử dụng
TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
Bên Nợ:
– Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
– Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ.
– Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác phát sinh trong kỳ
– Kết chuyển lãi.
Bên Có:
– Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
– Doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN.
– Kết chuyển lỗ.
TK 911 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 2.9: Sơ dồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh
CHƯƠNG 3: TÌNH HÌNH HẠCH TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SẢN
XUẤT THƯƠNG MẠI THIẾT BỊ GIA QUYỀN
3.1. KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG 3.1.1. Kế toán chi tiết:
Phương thức tiêu thụ:
– Công ty đang áp dụng hai hình thức bán hàng trong nước là bán buôn và bán lẻ. – Ngoài ra công ty còn cho các đơn vị trong thành phố và các tỉnh khác nhận sản phẩm bán nhưng không áp dụng phương thức gởi hàng đi bán mà chỉ cho các đơn vị ấy nhận hàng bán theo hình thức trả chậm, hàng xuất ra khỏi kho được xác định là tiêu thụ. Các đại lý này có trách nhiệm thanh toán tiền sau 2-3 tháng tùy theo hợp đồng đã được thỏa thuận giữa hai bên. Do vậy trong trường hợp này xem như bán buôn và kế toán vẫn hạch toán như buôn bán bình thường. Đối với xuất khẩu, công ty bán hàng theo phương thức xuất khẩu trực tiếp.
– Đối với bán buôn, khách hàng phải gửi đơn đặt hàng đến công ty, phòng kinh tế kế hoạch tiến hành xem xét công nợ của khách hàng thông qua báo cáo công nợ do kế toán thu nợ và phân tích nợ lập và quyết định xem có nên chấp nhận đơn đặt hàng này không. Với hình thức này, tùy theo thỏa thuận giữa hai bên mà người mua có thể mua hàng tại kho của công ty hoặc công ty dùng phương tiện của mình vận chuyển cho người mua.
– Đối với bán lẻ, sản phẩm được trưng bày tại cửa hàng, nhân viên bán hàng là người trực tiếp bán hàng và trực tiếp thu tiền. Đến cuối tháng, nhân viên bán hàng sẽ nộp hoá đơn bán lẻ mẫu số 01 GTKT-2LN và báo cáo nhập xuất tồn cho kế toán và nộp tiền mặt cho thủ quỹ.
Chứng từ và sổ sách sử dụng:
– Hợp đồng kinh tế – Hoá đơn bán hàng – Phiếu xuất kho – Sổ nhật ký bán hàng
– Sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng
3.1.2. Kế toán tổng hợp:
TK 131: “Phải thu của khách hàng” phản ánh các khoản phải thu KH về hàng hoá dịch vụ.
TK 3331: “Thuế GTGT đầu ra” phản ánh số thuế GTGT phản nộp cho ngân sách nhà nước.
TK 511: “Doanh thu bán hàng” phản ánh toàn bộ doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ.
TK 521: “Chiết khấu thương mại” phản ánh toàn bộ giá trị chiết khấu cho khách hàng
TK 531: “Hàng bán bị trả lại” phản ánh giá trị hàng bán bị trả lại.
TK 532: “Giảm giá hàng bán” phản ánh toàn bộ giá trị giảm giá hàng bán cho khách hàng
Trình tự hạch toán:
- Căn cứ vào các hợp đồng mua hàng, giấy đề nghị mua hàng, kế toán tiến hành lập hoá đơn GTGT và các phiếu xuất để xuất bán hàng hoá.
- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng
o Ngày 07/11/2011, xuất bán thiết bị giáo dục các loại (có bảng kê chi tiết đính kèm), trị giá 5.022.000 đ, thuế giá trị gia tăng 10%, chưa thu tiền
o Ngày 10/11/2011, xuất bán thiết bị máy văn phòng các loại (có bảng kê chi tiết đính kèm), trị giá 6.125.000 đ, thuế giá trị gia tăng 10%, chưa thu tiền
o Ngày 13/11/2011, xuất bán thiết bị giáo dục các loại (có bảng kê chi tiết đính kèm), trị giá 33.750.000 đ, thuế giá trị gia tăng 10%, chưa thu tiền, công ty chiết khấu cho khách hàng 1% tổng giá trị thanh toán
o Ngày 18/11/2011, xuất bán thiết bị máy văn phòng (có bảng kê chi tiết đính kèm), trị giá 13.430.000 đ, thuế giá trị gia tăng 10%, đã thu bằng tiền mặt
o Ngày 24/11/2011, xuất bán thiết bị giáo dục các loại (có bảng kê chi tiết đính kèm), trị giá 91.486.000 đ, thuế giá trị gia tăng 10%, chưa thu tiền
o Ngày 28/11/2011, xuất bán thiết bị giáo dục các loại (có bảng kê chi tiết đính kèm), trị giá 112.500.000 đ, thuế giá trị gia tăng 10%, thu bằng tiền gửi ngân hàng
o Ngày 30/11/2011, xuất bán thiết bị máy văn phòng (có bảng kê chi tiết đính kèm), trị giá 13.350.000 đ, thuế giá trị gia tăng 10%, chưa thu tiền, công ty chiết khấu cho khách hàng 1% trên tổng giá thanh toán
- Với mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành xuất hóa đơn bán hàng cho khách hàng
- Ví dụ: Kế toán tiến hành xuất hóa đơn bán hàng ngày 07/11/2011
CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI THIẾT BỊ GIA QUYỀN
Địa chỉ: 33/88 Đường số 1, Khu phố 3, Phường Bình Thuận, Quận 7, TP.Hồ Chí Minh
Điện thoại: ………….. – Fax: ………. – MST: 0304154317
Liên 3: Nội bộ Ngày 07 tháng 11 năm 2011
Ký hiệu: AA/2009 – T Số: 003408
Nơi xuất hóa đơn: CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI THIẾT BỊ GIA QUYÊN Địa chỉ: 33/88 Đường số 1, Khu phố 3, Phường Bình Thuận, Quận 7, TP.Hồ Chí Minh MST:
Họ tên người mua hàng: CÔNG TY TNHH TM DV TUẤN HÙNG Địa chỉ: 17/9 F PHAN HUY ÍCH - PHƯỜNG 14 – Q.GÒ VẤP Hình thức thanh toán: Nợ 7 ngày MST: 0304263561
STT Tên sản phẩm ĐVT Số lượng Đơngiá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Thiết bị giáo dục các loại (có bảng kê chi tiết đính kèm)
5.022.000
Cộng tiền hàng: 5.022.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 502.200
Tổng tiền thanh toán: 5.524.200
Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu năm trăm hai tư nghìn hai trăm đồng
Người mua hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ tên
Thủ trưởng đơn vị
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Sau đó kế toán tiến hành ghi sổ cái tài khoản 511: Doanh thu bán hàng
Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Thiết bị Gia Quyền Khu phố 3, Phường Bình Thuận, Quận 7, TP.Hồ Chí Minh
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
3
1 1 7
Từ ngày 01/11/2011 đến ngày 30/11/2011 Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng Chứng từ
Diễn giải Tk/đư Diễn giải
Mã Ngày Số Ps Nợ Ps có
- - Số dư đầu kỳ
HD 07/11/2011 1 Xuất bán thiết bị giáo dục các loại 131 5 022 000
HD 10/11/2011 2
Xuất bán thiết bị máy văn phòng các
loại 131 6 125 000
HD 13/11/2011 3 Xuất bán thiết bị giáo dục các loại 131 33 750 000
PT 18/11/2011 1
Xuất bán thiết bị máy văn phòng các
loại 1111 13 430 000
HD 24/11/2011 4 Xuất bán thiết bị giáo dục các loại 131 91 486 000 BC 28/11/2011 1 Xuất bán thiết bị giáo dục các loại 1121 112 500 000
HD 30/11/2011 5
Xuất bán thiết bị máy văn phòng các
loại 131 13 350 000
PK 30/11/2011 7 Kết chuyển chiết khấu thương mại 5211 518 100 PK 30/11/2011 8 Kết chuyển doanh thu thuần 9111 275 144 900
- - Cộng phát sinh trong kỳ 275 663 000 275 663 000 - - Số dư cuối kỳ Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Căn cứ vào sổ cái, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa
Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Thiết bị Gia Quyền Khu phố 3, Phường Bình Thuận, Quận 7, TP.Hồ Chí Minh
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/11/2011 đến ngày 30/11/2011 Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa
Chứng từ Diễn giải Tk/đư Diễn giải
Mã Ngày Số Ps Nợ Ps có
- - Số dư đầu kỳ
HD 07/11/2011 1 Xuất bán thiết bị giáo dục các loại 131 5 022 000
HD 10/11/2011 2
Xuất bán thiết bị máy văn phòng
các loại 131 6 125 000
HD 13/11/2011 3 Xuất bán thiết bị giáo dục các loại 131 33 750 000
PT 18/11/2011 1
Xuất bán thiết bị máy văn phòng
các loại 1111 13 430 000
HD 24/11/2011 4 Xuất bán thiết bị giáo dục các loại 131 91 486 000 BC 28/11/2011 1 Xuất bán thiết bị giáo dục các loại 1121 112 500 000
HD 30/11/2011 5
Xuất bán thiết bị máy văn phòng
các loại 131 13 350 000
PK 30/11/2011 7 Kết chuyển chiết khấu thương mại 5211 518 100 PK 30/11/2011 8 Kết chuyển doanh thu thuần 9111 275 144 900
- - Cộng phát sinh trong kỳ 275 663 000 275 663 000 - - Số dư cuối kỳ Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 3.2. KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN: 3.2.1 Kế toán chi tiết:
Chứng từ sử dụng:
–Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho – Sổ chi tiết 632
3.2.2 Kế toán tổng hợp:
Trình tự hạch toán:
Giá vốn hàng bán chính là giá trị hàng xuất kho cho khách hàng, căn cứ vào phiếu xuất kho hàng hoá, kế toán ghi vào sổ cái tài khoản 632
Công ty tính giá vốn hàng bán theo phương pháp bình quân gia quyền. Trong tháng 11, số hàng hóa bán ra sẽ được kế toán tính giá vốn và viết phiếu xuất kho để làm căn cứ ghi sổ
Ví dụ: Kế toán tiến hành viết phiếu xuất kho hàng bán ngày 07/11/2011
Công ty TNHH SX TM Thiết bị Gia Quyền Mẫu số 02 - VT
(Ban hành kèm theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 07 tháng 11 năm 2011
Số: 003
Nợ: 6321 4.824.000 Có: 155 4.824.000
- Họ tên người nhận hàng: Công ty TNHH TM DV Tuấn Hùng
Địa chỉ (bộ phận): Phan Huy Ích - Phường 14 – Q. Gò Vấp – Tp. HCM
- Lý do xuất kho: Xuất bán thiết bị giáo dục các loại - Xuất tại kho: Kho hàng hóa
STT Tên sản phẩm hàng hóa Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B D 1 2 3 4
1 Thiết bị giáo dục các loại (có bảng
kê chi tiết đính kèm) 4.824.000
Cộng tiên hàng 4.824.000
- Tổng số tiền (bằng chữ): Bốn triệu tám trăm hai mươi tư nghìn đồng chẵn
- Số chứng từ gốc kèm theo: 003 Ngày 07 tháng 11 năm 2011 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Thiết bị Gia Quyền Khu phố 3, Phường Bình Thuận, Quận 7, TP.Hồ Chí Minh
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TỪ NGÀY 01/11/2011 ĐẾN NGÀY 30/11/2011 Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán Chứng từ
Diễn giải Tk/đư Phát sinh
Mã Ngày Số Ps Nợ Ps có - - Số dư đầu kỳ PK 07/11/2011 1 Gía vốn hàng bán ngày 07/11/2011 156 4 824 000 PK 10/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 10/11/2011 156 5 670 000 PK 13/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 13/11/2011 156 31 500 000 PK 18/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 18/11/2011 156 12 580 000
PK 24/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 24/11/2011 156 78 902 000 PK 28/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 28/11/2011 156 102 000 000 PK 30/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 30/11/2011 156 12 375 000 PK 30/11/2011 9 Kết chuyển giá vốn 9111 247 851 000 - - Cộng phát sinh trong kỳ 247 851 000 247 851 000 - - Số dư cuối kỳ Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Căn cứ vào sổ cái, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết tài khoản 6321
Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Thiết bị Gia Quyền Khu phố 3, Phường Bình Thuận, Quận 7, TP.Hồ Chí Minh
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TỪ NGÀY 01/11/2011 ĐẾN NGÀY 30/11/2011 Tài khoản 6321: Giá vốn hàng bán của hàng hóa Chứng từ
Diễn giải Tk/đư Chứng từ
Mã Ngày Số Ps Nợ Ps có - - Số dư đầu kỳ PK 07/11/2011 1 Gía vốn hàng bán ngày 07/11/2011 155 4 824 000 PK 10/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 10/11/2011 155 5 670 000 PK 13/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 13/11/2011 155 31 500 000 PK 18/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 18/11/2011 155 12 580 000 PK 24/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 24/11/2011 155 78 902 000 PK 28/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 28/11/2011 155 102 000 000 PK 30/11/2011 4 Giá vốn hàng bán ngày 30/11/2011 155 12 375 000
PK 30/11/2011 9 Kết chuyển giá vốn 9111 247 851 000 - - Cộng phát sinh trong kỳ 247 851 000 247 851 000 - - Số dư cuối kỳ Ngày 30 tháng 11 năm 2011 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 3.3. CHI PHÍ BÁN HÀNG 3.3.1. Kế toán chi tiết:
Chứng từ và sổ sách sử dụng:
– Bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương.
– HĐ mua hàng, dịch vụ mua ngoài liên quan đến hoạt động bán hàng. – Phiếu chi.
– Các sổ, thẻ chi tiết tài khoản chi phí bán hàng ...
– Khi phát sinh nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ gốc kế toán ghi vào sổ, thẻ chi tiết các tài khoản có liên quan.
3.3.2. Kế toán tổng hợp:
Phương pháp hạch toán
Ví dụ: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại bộ phận bán hàng
1. Ngày 05/11/2011, mua thiết bị máy văn phòng phục vụ cho bộ phận bán hàng, giá mua chư thuế là 258.000 đ, thuế giá trị gia tăng 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt
2. Ngày 07/11/2011, thanh toán tiền điện phục vụ cho bô phận bán hàng, giá chưa thuế là 89.575 đ, thuế giá trị gia tăng 10%, thanh toán bằng tiền mặt
3. Ngày 16/11/2011, thanh toán chi phí tiền điện thoại cho bộ phận bán hàng, giá chưa thuế là 257.125 đ, thuế giá trị gia tăng 10%, thanh toán bằng tiền mặt 4. Ngày 20/11/2011, thanh toán tiền công tác phí cho bộ phận bán hàng, giá chưa
thuế là 5.500.000 đ, thuế giá trị gia tăng 10%, thanh toán bằng tiền mặt
5. Ngày 30/11/2011, lương của nhân viên bộ phận bán hàng phải trả là 47.000.000 đ
Căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành lập phiếu chi và ghi sổ cái tài khoản 641
Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Thiết bị Gia Quyền Khu phố 3, Phường Bình Thuận, Quận 7, TP.Hồ Chí Minh
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/11/2011 đến ngày 30/11/2011 Tài khoản 641: Chi phí bán hàng Chứng từ
Diễn giải Tk/đư Phát sinh
Mã Ngày Số Ps Nợ Ps có
- - Số dư đầu kỳ
PC 5/11/2011 4
Chi phí thiết bị máy văn phòng dùng
cho bộ phận bán hàng 1111 258 000
PC 7/11/2011 9
Thanh toán tiền điện phục vụ cho bộ
phận bán hàng 1111 89 575