- Bảo hiểm xã hội khâu sản xuất trực tiếp 338 107.260
2.3 Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của Công ty Xi măng Hải phòng chiếm khoảng 16% toàn bộ giá thành sản xuất gồm những khoản chi phí vật liệu nhân công phát sinh ở các phân xởng, đội sản xuất , công cụ dụng cụ ở phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí sửa chữa lớn.
Công ty sử dụng TK 627 để tập hợp chi phí sản xuất chung đợc mở thành :
- TK 6271: tiền lơng nhân viên phân xởng: - TK 6273: chi phí công cụ dụng cụ sản xuất - TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK 62741: chi phí khấu hao TSCĐ + TK 62742: chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 62771: chi phí trang phục bảo hộ lao động.
+ TK 62772: chi phí công nghiệp thuê ngoài phân xởng + TK 62773: chi phí thuê TSCĐ.
+ TK 62774: chi phí sửa chữa thờng xuyên. + TK 62775: chi phí vận chuyển bốc xếp. + TK 62776: chi phí dịch vụ mua ngoài khác. - TK 6278: chi phí bằng tiền
+ TK 62781: chi phí chống nóng chống độc hại ở phân xởng. + TK 62782: chi phí an toàn lao động.
+ TK 62783: chi phí bảo vệ phân xởng. + TK 62784: chi phí bằng tiền khác.
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp cho từng phân xởng theo từng sản phẩm nh xi măng đen, xi măng trắng.
- Do mô hình sản xuất phức tạp, tiền lơng và BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý phân xởng của Công ty không phân bổ vào TK 627 mà tập hợp hết vào TK 622. Còn lơng của các phân xơng phù trợ sản xuất nh lơng phân xởng lắp ráp cơ khí, động lực ... đợc tập hợp vào TK 627, đồng thời cộng thêm chi phí ăn ca, chi phí an toàn viên, chi phí độc hại của các phân xởng này, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng sản xuất chung. Ví dụ tháng 12:
Nợ TK 627 88.341.090 Có TK 334 77.087.369 Có TK 338 11.253.721
Chi phí BHXH, BHYT và CPCĐ trích theo lơng sản xuất chính: 11.253.721 đ.
+ Kế toán chi phí vật liệu : chi phí vật liệu phục vụ cho sản xuất chung đ- ợc kế toán theo dõi một cách chi tiết theo đối tợng tính giá thành ở từng phân x- ởng căn cứ vào các phiếu vật t, công cụ dụng cụ, theo từng đối tợng tính giá thành, chi phí vật t, bao gồm tất cả các vật t xuất dùng cho các phân xởng chính và các phân xởng phụ trợ . Ví dụ trong tháng 12 năm 2000 , đã xuất phụ tùng ô tô cho phân xởng lắp ráp trị giá thực tế là 8.523.286 đ, kế toán ghi:
Nợ TK 62728: 8.523.286
Có TK 15242: 8.523.286
+ Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định. Tài sản cố định của Công ty đợc quản lý theo đơn vị sử dụng từng phân xởng nên việc tính khấu hao TSCĐ đợc thực hiện trên từng phân xởng và tập hợp trực tiếp cho phân xởng đó. Chỉ những tài sản nào dùng trong các phân xởng sản xuất chính và các phân xởng phụ trợ mới đợc tính chi phí khấu hao vào chi phí sản xuất chung. Công ty sử dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng dựa trên thời gian sử dụng ớc tính của tài sản. Tỷ lệ khấu hao
Phù hợp với quyết định 1062 TC/QD/CSTC ngày 14/11/1996 của BTC nh
Nhà cửa vật kiến trúc 8 - 20 năm.
Máy móc thiết bị 4 - 15 năm
Phơng tiện vận tải 8 - 15 năm
Dụng cụ quản lý 8 - 10 năm
Mức phải tính
Tổng hợp phân bổ khấu hao cơ bản TSCĐ tháng 12 năm 2000 Theo công đoạn sản xuất xi măng
Khu vực các TKGhi nợ Mức tính kh 1 tháng
Tổng
Mức tính khấu hao 1 tháng
Khâu SX bùn Khâu SX clinker Khâu SX than Khâu SX xi măng bao Khâu quản lý DN Khâu bán
Máy đá 627 85.157.921 85.157.921 Lòng nung 627 165.451.044 165.451.044 Than 627 60.171.075 60.171.075 Nghiền Tháo 627 136.784.648 136.784.648 Kho sản phẩm 627 10.786.000 10.786.000 Động lực 627 34.869.000 34.869.723 Cơ khí 627 65.789.623 65.789.623 Lắp ráp 627 56.720.697 56.720.697 SCCT 627 213.476.128 213.476.128 Tỏng kho 627 256.128.970 256.128.970 Phòng XDCB 627 177.274.393 77.274.393 Thái Bình 641 2.916.666 2.916.666 An toàn 642 2.500.000 2.500.000 Ban xử lý vận tải 643 56.250.000 56.250.000 Kế toán 642 10.500.000 10.500.000 642 14.166.000 14.166.000 Nhà khách 642 6.210.000 6.210.000 Văn phòng 642 26.916.000 26.916.000 Xí nghiệp Bao bì XNHT Xí nghiệp đá TK XNHT Xí nghiệp VT XNHT Tổng cộng 1.089.968.888 85.157.921 165.457.044 60.171.075 582.456.789 193.816.393
Sau khi tính toán chi phí khấu hao TSCĐ ở các phân xởng trên sổ chi tiết theo phân xởng. Hàng tháng kế toán lên bảng phân bố khấu hao theo công đoạn rồi tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ của các phân xởng chính và phân xởng phù trợ sản xuất vào TK 627. Kế toán phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ để tính giá thành xi măng đen và xi măng trắng theo tiêu thức số lợng xi măng sản xuất ra. Trong tháng 12 chi phí khấu hao cho xi măng đen = 770.273.222 đ và xi măng trắng là 200.237.000 đ
Kế toán ghi: Nợ TK 6274 970.510.222 Có TK 214 970.510.222
+ Kế toán chi phí sửa chữa lớn: Căn cứ vào tình hình sử dụng máy móc thiết bị các phòng nh: Kỹ thuật sản xuất, cơ điện, kế hoạch lên kế hoạch sửa chữa và tính các định mức tiêu hao vật t, nhân công tính ra chi phí sửa chữa để Tổng công ty duyệt. Chi phí sửa chữa lớn đợc phân bổ đều hàng tháng trích trớc vào TK 627 để tính giá thành sau đó lại phân bố cho xi măng đen và xi măng trắng theo tiêu thức số lợng xi măng sản xuất. Khi sửa chữa chi phí thực tế phát sinh đợc tập hợp vào TK 2413 cứ 6 tháng 1 lần phải kết chuyển chi phí thực tế và chi phí trích trớc nếu thiếu phải trích thêm, thừa thì hoàn nhập giảm
chi phí trong tháng 12 chi phí sửa chữa lớn đợc phân bố cho xi măng đen là 142.725.132 đ và xi măng trắng là 320.127.000 đ
Kế toán ghi: Nợ TK 627 462.852.132 Có TK 335 462.852.132
+ Chi phí khác bằng tiền: Đó là những chi phí không thuộc các khoản mục chi phí trên phục vụ cho sản xuất phân xởng nh: Chi phí chống nóng, độc hại, chi phí bảo vệ phân xởng.
Căn cứ vào nhật ký chi tiền kế toán ghi vào sổ cái TK 672 theo từng đối tợng tính giá thành sau khi đã tập hợp ở các phân xởng.
Kế toán ghi: Nợ TK 6278 25.980.000 Có TK 111 25.980.000
Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các chi phí phục vụ cho sản xuất nh: chi phí trang phục bảo hộ lao động, chi phí vận chuyển bốc xếp, chi phí sửa chữa thờng xuyên. Số liệu thực tế kế toán phản ánh vào TK 6277.
Nợ TK 6277 : Chi phí mua ngoài cho SX chung Có TK 111 : Tiền mặt
Các chi phí này đợc theo dõi cho từng đối tợng tính giá thành ở từng phân xởng.
Do chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo đối tợng tính giá thành và theo phân xởng, chỉ có chi phí sửa chữa lớn và chi phí khấu hao TSCĐ phải phân bổ theo tiêu thức số lợng do đó cuối tháng kết chuyển chi phí sản xuất chung nh sau. Nợ TK 154: 2.334.323.155 - 1541: 1.796.320.425 - 1542: 538.002.730 Có TK 627: 2.334.323.155 Sổ cái TK 627 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung.
Tháng 12 năm 2000 Ngày
tháng Diễn giải Đối ứngTK Nợ Có
Phát sinh trong kỳ.
Chi tiền mặt cho xi măng đen 1111 20.625.064
Chi tiền mặt cho xi măng trắng 1111 5.354.936
* Cộng tiền mặt 25.980.000
Chi phí bằng tiền gửi ngân hàng 112 20.334.225
phải thu khác 138 120.323.452
Tạm ứng 141 0
Chi phí khấu hao cơ bản XMĐ 214 710.273.222
Chi phí khấu hao cơ bản XMT 214 200.237.000
* Cộng TK 214 970.510.222
vay ngân hàng trả tiền dịch vụ phải trả khách hàng.
33141 12.222.000
Chi phí tiền lơng cho sản xuất chung 334 47.267.369
Chi phí ăn ca cho sản xuất chung 334 17.820.000
Chi phí an toàn viên + độc hại cho sx 334 12.000.000
* Cộng TK 334 77.087.369
Chi phí bảo hiểm xã hội 338 11.253.721
Chi phí kim loại cho sản xuất chung XMT
15223 43.478.169
* Cộng TK 15223 111.150.296
Chi phí bulông cho sản xuất chung XMĐ
15224 62.432.642
Chi phí bulông cho sản xuất chung XMT
15224 31.042.189
* Cộng TK 15224 93.474.831
Vật liệu xây dựng đồ điện ... XMĐ 15225 51.925.803
Vật liệu xây dựng đồ điện ... XMT 15225 29.902.919
* Cộng TK 15225 81.828.722
Phụ tùng XM cho sản xuất chung XMĐ
15241 467.128.201
Phụ tùng XM cho sản xuất chung XMT
15241 132.602.954
* Cộng TK 15241 599.731.155
Phụ tùng ô tô cho sản xuất chung XMĐ
15242 3.520.826
Phụ tùng ô tô cho sản xuất chung XMT
15242 5.002.460
* Cộng TK 15242 8.523.286
Vật t dùng cho sản xuất chung 1521 0
Vật t ứ đọng xuất dùng 1528 241.523.708
Công cụ dụng cụ sản xuất chung XMĐ 1531 12.603.953
Công cụ dụng cụ sản xuất chung XMT
1531 14.889.600
* Cộng TK 1531 27.493.553
Xi măng dùng cho sửa chữa công trình 511 7.127.717
Lao vụ xí nghiệp đá Tràng Kênh cung cấp
336831 0
Lao vụ xí nghiệp vận tải cung cấp. 336831 82.508.441
Kết chuyển chi phí sản xuất chung cho XMĐ
1541 1.796.320.425
Kết chuyển chi phí sản xuất chung cho XMT
1542 538.002.730
Vật t dùng cho sửa chữa lớn 2413 234.062.930
Nhập lại vật t ở các phân xởng 1528 385.538.745
Cộng phát sinh 2.953.924.830 2.953.924.830
2.4 Phơng pháp hạch toán sản phẩm dở dang.
Công ty áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính. Căn cứ vào định mức kỹ thuật đầu năm Công ty xây dựng một đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. Sản phẩm dở dang theo đoạn sản xuất là bùn, clinker xi măng bột.
Giá trị sản phẩm dơ dang cuối kỳ = số lợng BTP x Tổng định mức. Cụ thể tính từng loại bán thành phẩm nh :
Bb = Qb x Zđmb
Gc = Qc x Zđmc
Gx = Qx x Zđmx
Gb, Gc, Gxlà giá trị bùn, clinker, xi măng bột dở dang. Qb, Qc, Qx là số lơng bùn, linker, xi măng.
Zđmb, Zđmc, Zđmx là quá giá thành định mức của bùn, clinker, xi măng giá trị sản phẩm dở dang của tháng 12 đợc phản ánh ở bảng tổng hợp kiểm kê sản phẩm dở dang.
- Số lợng bùn dở dang cuối tháng đợc xác định bằng cách lấy thớc dọi, thả xuống giếng bùn, chiều cao. Sau đó nhân chiều cao với chu vi của giếng đ- ợc thể tích. Rồi quy ra khối lợng theo định mức kỹ thuật cho trớc.
- Số lợng clinker đợc đo bằng cách gạt clinker thành hình chóp, rồi đo chu vi. Nhân chiều cao với chu vi ra thể tích hình chóp. Sau đó quy ra khối lợng theo định mức kỹ thuật cho trớc.
- Số lợng xi măng bột đợc xác định bằng cách thả thớc rọi xuống đáy si lô, bột xi măng bám vào vạch nào thì đó là chiều cao của si lô sau đó nhân chiều cao với chu vi ra thể tích si lô rồi quy ra khối lợng theo định mức kỹ thuật. Bảng tổng hợp kiểm kê bán thành phẩm 31/12/2000 Stt Tên vật t quy cách T K Đơ n vị Đơn giá Tồn sổ sách Tồn kho thực tế Lợng tiền Lợng Tiền I Bán thành phẩm dở dang 154 Bán thành phẩm xmđ 2.088.369.458 2.088.369.458 - Bùn m3 57.894 1.296,6 75.065.360 1.296,6 75.065.360 Clinker Tấn 330.601 4.470,5 1.477.786.472 4.470,5 1.477.786.472
- Xi măng bột Tấn 978.120 393 384.629.415 393 384.629.415Tổng cộng 3.548.030.773 3.548.030.773 Tổng cộng 3.548.030.773 3.548.030.773
2.5 Tính giá thành sản phẩm tại Công ty xi măng Hải Phòng:
Cuối mỗi tháng kế toán tập hợp chi phí sản xuất vào TK 154 - chi phí sản xuất sản phẩm dở dang. Do xuất phát từ đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí là theo nơi phát sinh chi phí và theo sản phẩm nên chia tài khoản này thành 2tài khoản cấp 2.
TK 1541 : Chi phí sản xuất dở dang xi măng đen TK 1542 : Chi phí sản xuất dở dang xi măng trắng.
Bên có của TK 154 là giá trị của sản phẩm nhập kho tính theo giá thành kỳ trớc.