I. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TỐN HÀNG HĨA.
TK133 T/t khoản chênh lệch
1. Mua Hàng Trong Nước:
TK133 T/t khoản chênh lệch
T/t khoản chênh lệch
Trị giá hàng nhập
TK111,112 TK331
Ứng trước tiền mua hàng cho đơn vị nhận ủy thác.
3.Phương pháp tính giá hàng mua.
a. Giá thực tế nhập:
(a1).Giá thực tế hàng nhập do mua ngồi = giá mua + chi phí thu mua.
Trong đĩ: Giá mua:
+ Nếu hàng hĩa mua chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì giá mua là giá hố đơn chưa thuế.
+ Nếu hàng hố mua chịu thuế VAT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT hoặc khơng chịu thuế VAT hoặc dùng cho hoạt động được đài thọ bằng nguồn kinh phí hoặc quỹ khác thì giá mua là giá thanh tốn.
+ Nếu hàng hố thuộc diện nhập khẩu thì giá mua bao gồm cả thuế nhập khẩu hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt.
+ Trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá, trị giá hàng mua trả lại thuộc hĩa đơn đã nhận .
Chi phí thu mua:
+ Vận chuyển bốc dỡ từ nơi cung cấp về đến kho. + Lưu kho dự trữ.
+ Cơng tác : phí của nhân viên thu mua hoặc chi phí của trạm thu mua.
TK111,112 TK338 TK331 TK113 TK511 TK131 TK1388 TK003 TK333(1) (1) (2.1a) (2.1b) (5) (5) (6) nộp hộ thuế (3) Phí ủy thác (7) bù trừ
(8) Trả số cịn lại cho đơn vị giao UTXK (4) chi hộ khoản khác
(2.2) Thuế phải nộp hộ
+ Hao hụt trong định mức trong quá trình vận chuyển.
(a2).Giá thực tế hàng hố nhập do gia cơng = giá gốc hàng hố + chi phí gia cơng + chi phí vận chuyển bốc dỡ (nếu cĩ).
(a3).Giá thực tế nhập do được ngân sách cấp trên cấp hoặc được biếu tặng = giá thực tế ghi trên chứng từ giao nhận + chi phí khác cĩ liên quan đến hàng nhận.
(a4).Giá thực tế hàng hố nhận gĩp vốn liên doanh = giá thực tế do hội đồng liên doanh đánh giá.
4.Dự trữ hàng hĩa .
4.1.Tổng quát :
Hàng hĩa dự trữ bao gồm tồn bộ hàng hĩa thuộc quyền sở hữu của đơn vị nằm ở các địa điểm và trạng thái khác nhau như :
Hàng hĩa dự trữ tại kho Hàng mua đang đi đường Hàng chờ kiểm nghiệm
Hàng nhờ đơn vị khác bán hộ Hàng gửi đi bên mua chưa nhận Hàng hố bị giữ lại nhờ giữ hộ
Hàng hố chờ bán ở các quầy hàng, cửa hàng.
Hàng hĩa dự trữ ở các đơng vị thương nghiệp bán buơn thường chiếm tỉ trọng lớn trong tồn bộ hàng hĩa dự trữ của ngành thương nghiệp, cĩ ảnh hưởng rất lớn đến đời sống xã hội.Vì vậy, tổ chức đúng đắn kế tốn hàng hĩa dự trữ cĩ ý nghĩa kinh tế to lớn, đồng thời đĩ cũng là khâu quan trọng trong cơng tác quản lý kinh doanh ở các đơn vị thương nghiệp bán buơn .
4.2 Phương pháp hạch tốn chi tiết hàng tồn kho:
Các doanh nghiệp thương mại thường áp dụng phương pháp thẻ song song hoặc phương pháp sổ số dư để hạch tốn chi tiết hàng hĩa ở kho. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
a. Phương pháp thẻ song song:
TK156 Bảng cân đối NXT
Thẻ kho Thẻ kho
Báo cáo kho Chứng từ nhập kho. Chứng từ xuất Chứng từ nhập kho. Chứng từ xuất Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu
Theo phương pháp này thì :
−Ở bộ phận kho : Hàng ngày thủ kho cĩ trách nhiệm hạch tốn hàng hĩa nhập, xuất, tồn theo đúng số lượng vào thẻ kho trên cơ sở chứng từ nhập xuất tồn. Thẻ kho được mở cho từng mặt hàng hoặc từng lơ hàng. Sau đĩ, thủ kho căn cứ vào các chứng từ này để lập “Báo cáo kho” làm 2 bản : một bản lưu, bản cịn lại gởi cho phịng kế tốn. Hàng ngày hoặc định kỳ 5-10 ngày thủ kho gởi báo cáo kèm theo các chứng từ nhập xuất về cho bộ phận kế tốn.
−Ở bộ phận kế tốn kho : Sau khi nhận và kiểm tra xong Báo cáo kho, kế tốn kho cũng tiến hành hạch tốn hàng hĩa nhập xuất tồn theo số lượng vào thẻ kho trên cơ sở các chứng từ nhập xuất kho chuyển đến. Mặt khác, kế tốn căn cứ vào báo cáo kho để hạch tốn tổng hợp về mặt giá trị vào tài khoản 156 – hàng hĩa.
Cuối tháng, đối chiếu thẻ kho của kế tốn với thẻ kho của thủ kho. Sau khi đối chiếu đã khớp đúng, căn cứ vào thẻ kho kế tốn lập “Bảng cân đối nhập xuất tồn”. Số liệu trên mỗi thẻ kho được ghi một dịng vào “Bảng cân đối nhập xuất tồn”.
Sau đĩ, đối chiếu tổng cộng nhập xuất tồn trên Bảng cân đối nhập xuất tồn phải bằng số phát sinh Nợ, số phát sinh Cĩ và số dư Nợ trên tài khoản 156. Đây là sự đối chiếu giữa kế tốn tổng hợp và kế tốn chi tiết.
b.Phương pháp sổ số dư.
TK156 Bảng kê số dư
Thẻ kho
Chứng từ nhập Chứng từ xuất Báo cáo kho
−Ở bộ phận kho : Hàng ngày thủ kho cũng cĩ trách nhiệm hạch tốn hàng hố nhập xuất tồn theo số lượng vào thẻ kho trên cơ sở các chứng từ nhập xuất kho. Hàng ngày hoặc định kỳ 5-10 ngày cũng căn cứ vào chứng từ lập báo cáo kho.
−Ở bộ phận kế tốn : Hàng ngày hoặc định ký 5-10 ngày, kế tốn phải xuống kho trực tiếp kiểm tra và coi như đã đối chiếu số lượng với kho. Đây là cơng việc bắt buộc phải làm đối với phương pháp số dư. Sau đĩ, kế tốn kho đem báo cáo kho cùng với các chứng từ nhập xuất kho về phịng kê tốn để ghi vào tài khoản 156 – Hàng hĩa. Cuối tháng, căn cứ vào số dư trên các thẻ kho để lập “Bảng kê số dư”. Mỗi thẻ kho được ghi một dịng trên Bảng kê số dư, tổng cộng trên “Bảng kê số dư” phải khớp đúng với số dư trên tài khoản 156.
Thẻ kho sau khi xĩa sổ sẽ được đưa đến phịng kế tốn để lưu trữ. “Bảng kê số dư” được mở cho cả năm và được ghi vào mỗi cuối tháng.
Phương pháp này cĩ ưu điểm là làm giảm khối lượng cơng việc, tiết kiệm chi phí, cung cấp thơng tin kịp thời .
Tuy nhiên, phương pháp này cũng cĩ nhược điểm của nĩ : Việc thực hiện phương pháp này địi hỏi giá cả hàng hĩa phải ổn định, thống nhất, việc thực hiện phương pháp này địi hỏi giá cả hàng hĩa phải ổn định, thống nhất, việc thực hiện quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải chặt chẽ và nếu sai sĩt trong ghi chép thẻ kho thì khi đối chiếu số dư sẽ sai lệch và việc tìm sai sĩt sẽ mất nhiều thời gian .
4.3 Kiểm kê hàng hĩa tồn kho :
Kiểm kê hàng hĩa tồn kho khơng những là biện pháp mà cịn là nhiệm vụ đối với kế tốn dự trữ hàng hĩa, nhằm đảm bảo cho việc ghi chép, phản ánh lượng dự trữ hàng hĩa được chính xác và trên cơ sở đĩ tăng cường việc giám đốc, bảo vệ an tồn tài sản, hàng hĩa, vật tư trong đơn vị.
a.Nguyên tắc kiểm kê:
−Kiểm kê cĩ thể tiến hành theo định kỳ và khi cần thiết cĩ thể tiến hành kiểm kê bất thường tùy theo phạm vi, kiểm kê tồn bộ hay kiểm kê tồn phần. Kiểm kê định kỳ ở các đơn vị bán buơn thường được tiến hành sáu tháng một lần và ở các đơn vị bán lẻ ít nhất là mỗi tháng một lần. Ban kiểm kê gồm cĩ : lãnh đạo doanh nghiệp, cán bộ kế tốn, cán bộ nghiệp vụ, người phụ trách vật chất và các chuyên viên khác tùy theo yêu cầu,
phạm vi kiểm kê do lãnh đạo đơn vị và kế tốn trưởng quyết định. Trước khi kiểm kê, kế tốn cần ghi chép sổ sách đầy đủ, rút ra các số dư cần thiết làm căn cứ đối chiếu với kết quả kiểm kê.
−Khi kiểm kê phải chấp hành nguyên tắc cân đong đo đếm thực tế để xác minh số thực cĩ của tài sản trên cả hai mặt số lượng và giá trị. Đối với hàng hĩa đang đi đường, hàng hĩa do đơn vị khác giữ và bảo quản hộ thì phương pháp kiểm kê là kiểm tra số lượng và giá trị đã ghi trên sổ sách kế tốn, đối chiếu với các chứng từ hợp lệ, khi cần thiết mới yêu cầu xác nhận cụ thể.
−Kết quả kiểm kê phải được ghi đầy đủ trong biên bản kiểm kê về các mặt : số lượng, giá trị, phẩm chất hàng hĩa cĩ chữ ký xác nhận của thủ kho hoặc người chịu trách nhiệm bảo quản hàng hĩa đĩ.
−Sau khi đối chiếu số lượng kiểm kê với số lượng trên sổ sách, kế tốn xác định những chênh lệch phát hiện qua kiểm kê.
−Kế tốn căn cứ vào biên bản kiểm kê, biên bản xử lý của thủ trưởng đơn vị hay của cấp trên cĩ thẩm quyền tiến hành ghi vào sổ sách kế tốn. −Nếu các khoản chênh lệch phát hiện được khi kiểm kê là do nhầm lẫn, quên ghi sổ hay cân đo đong đếm sai thì điều chỉnh lại sổ kế tốn theo đúng số thực tế phát sinh.
b.Hạch tốn kết quả kiểm kê hàng hĩa :
Đối với những khoản mất mát, hao hụt trong định mức, trong quá trình bảo quản thì tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn ghi:
Đối với những khoản hao hụt trong định mức trong quá trình vận chuyển hàng đi bán thì tính vào chi phí bán hàng, kế tốn ghi : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với những khoản hao hụt trong định mức trong quá trình vận chuyển hàng mua về kho thì tính vào chi phí mua hàng, kế tốn ghi :
Đối với những khoản tổn thất, hao hụt trên định mức hoặc do những nguyên nhân khác thì trong khi chờ xử lý, kế tốn ghi :
Nợ TK 642 Cĩ TK 156
Hao hụt trong định mức bảo quản
Nợ TK 641
Cĩ TK 156 Hao hụt trong định mức vận chuyển hàng bán.
Nợ TK 1562 Cĩ TK 1561
Hao hụt trong định mức vận chuyển hàng mua.
Nợ TK 138(1) Cĩ TK 156
Trường hợp xác định người phạm lỗi, bắt bồi thường, kế tốn ghi:
Đối với những hàng thừa phát hiện khi được kiểm kê, chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, kế tốn ghi: