Tại Công ty Nhựa Bách Hóa tổng hợp, tuy áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chứng từ nhng việc tập hợp CPSX không đợc thực hiện theo đúng trình tự trên các sổ sách quy định. Sau khi tính toán số liệu, lập các bảng phân bổ, bảng kê, cũng số liệu từ các Nhật ký chứng từ liên quan, kế toán không vào Bảng kê số 4 và Nhật ký chứng từ số 7 mà ghi thẳng vào Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản.
Trên Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản, kế toán tổng hợp tiến hành việc ghi tổng phát sinh Nợ, tổng phát sinh Có, số d Nợ và số d Có của các tài khoản, sau đó kiểm tra, đối chiếu tính cân đối của các tài khoản. Từ số liệu trong BCĐ số phát sinh các tài khoản, kế toán sẽ vào sổ Cái các TK 621, 622, 627, 154.
Để tổng hợp CPSXC, kế toán sử dụng TK 154 (154.1) - CPSX kinh doanh dở dang. Tài khoản này không đợc mở chi tiết theo các phân xởng.
* Trình tự hạch toán:
- Các khoản ghi tăng chi phí: + Kết chuyển CPNVLTT Nợ TK 154.1 : 7.423.953.111 Có TK 621 : 7.423.953.111 + Kết chuyển CPNCTT: Nợ TK 154.1 : 776.749.084
Có TK 622 : 776.749.084 + Kết chuyển CPSXC
Nợ TK 154.1 : 676.763.176 Có TK 627 : 676.763.176 - Các khoản ghi giảm chi phí:
+ Nhập kho thành phẩm ở dạng mộc, giá trị tính theo giá thành kế hoạch: Nợ TK 152.1 : 879.425.058
Có TK 154.1: 879.425.058
+ Nhập kho các sản phẩm hoàn thành, giá trị tính theo giá thành kế hoạch.
Nợ TK 156 : 863.841.853 Có TK 154.1: 863.841.853
Sau khi thực hiện các bút toán trên, TK 154.1 đã đợc tập hợp đủ các chi phí phát sinh trong kỳ. Kế toán căn cứ vào giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ đã đợc đánh giá để tính ra giá thành sản phẩm theo công thức:
= + -
= 161.883.660 + (8.877.456.371 - 1.743.266.911) - 1.425.660.998 = 5.870.421.122
Do đối tợng tính giá thành tại công ty là các sản phẩm hoàn thành cuối cùng và công ty áp dụng phơng pháp tỷ lệ để tính giá thành nên kế toán chỉ tính tổng giá thành thực tế của toàn bộ các sản phẩm. Từ đó ghi định khoản nhập kho thành phẩm theo số liệu tổng hợp. Trên cơ sở số liệu đó cùng với số liệu về giá thành kế hoạch của từng sản phẩm để tính ra giá thành thực tế của từng sản phẩm.
Khi xác định đợc tổng giá thành nhập kho, kế toán ghi định khoản: Nợ TK 155: 5.870.421.122
Có TK 154.1: 5.870.421.122
Sổ cái
Tài khoản: CPNVL trực tiếp - Số hiệu 621 Năm 2001 Đơn vị: đồng Số d đầu năm Nợ Có Quý Nợ TK 621 Có TK liên quan
Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4
1. TK 152 2.283.422.687 2. TK 153 82.410.103 3. TK 156 5.353.752.584 Cộng PS nợ 7.719.585.374 Cộng PS có 7.719.585.374 Số d Nợ 0 Cuối kỳ Có 0
Sổ cái
TK 622 - năm 2001
Đơn vị: đồng
Số d đầu năm
Nợ Có
Nợ TK 622, có các TK Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4
1. TK 334 727.360.265 2. TK 338 49.388.819 Cộng PS nợ 776.749.084 Cộng PS nợ 776.749.084 Số d Nợ 0 Cuối kỳ Có 0 Sổ cái TK 627 - năm 2001 Đơn vị: đồng Số d đầu năm Nợ Có
Nợ TK 627, có các TK Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4
1. TK 111 11.122.500 2. TK 112 121.063.628 3. TK 153 13.407.185 4. TK 214 454.816.303 5. TK 334 85.639.372 6. TK 338 10.431.798 7.TK 331 50.755.247
Các khoản giảm trừ chi phí 70.472.857
Cộng PS nợ 676.763.176
Cộng PS có 676.763.176
Sổ cái: TK 154 - Năm 2001
Đơn vị: đồng
Số d đầu năm
Nợ Có
Nợ TK 1541, có các TK Quý 1 Quý 2 Quý 3 Quý 4
1. TK 621 7.423.953.111 2. TK 622 776.749.084 3. TK 627 676.763.176 Cộng PS nợ 8.877.465.371 Cộng PS có 7.613.688.033 Số d Nợ 161883660 1.425.660.998 Cuối kỳ Có 0 1.5. Đánh giá sản phẩm dở dang
Đây là một công việc rất cần thiết đối với với kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm. ở Công ty, việc này đợc thực hiện cùng với quá trình kiểm kê số lợng vật t, chi tiết sản phẩm dở dang cha hoàn thành tại các phân xởng khi kết thúc kỳ kế toán. Cụ thể ở công ty trong khâu sản xuất là những sản phẩm dở dang nằm tại các phân xởng: gián linh kiện, keo, còn trong khâu may thì sản phẩm dở dang là những chi tiết cha đợc may thành sản phẩm hoàn chỉnh.
Thực tế công tác đánh giá SPDD ở công ty thực hiện nh sau: - Trong khâu sản xuất:
+ Đối với SPDD là nguyên vật liệu cha sử dụng vào sử dụng nhng đã qua một số công đoạn chế biến đến kỳ kiểm kê còn tại PX không nhập lại kho nguyên vật liệu thì đợc tính vào CPSX kinh doanh dở dang cuối kỳ trên TK 154.1
Ví dụ: Tại PX may: kế toán căn cứ vào số lợng trong biên bản kiểm kê của PX và giá xuất kho thực tế của từng loại vật liệu để tính giá trị vật liệu tồn kho đợc coi là SPDD.
Vải da = 338 m x 7170 đ/m = 3.219.330 Vải giả da = 467 m x 7170 đ/m = 3.348.390 Mành nilon = 29 kg x 6400 đ/kg = 185.600
+ Đối với SPDD ở phân xởng này là những bán thành phẩm ở phân xởng khác: nếu chúng đợc mua ngoài thì tính theo giá thực tế mua ngoài còn nếu chúng là do công ty tự sản xuất thì tính theo giá kế hoạch.
Ví dụ: Tại PX gián:
Vành mộc = 286 cái x 17.500 đ/c = 5.005.000 Thân = 1.163 cái x 10.000 đ/c = 11.630.000 Quai và nắp = 1365 cái x 8000 đ/c = 10.920.000
- Trong khâu lắp ráp bể bơi, sản phẩm dở dang là các chi tiết phụ tùng cấu thành nên sản phẩm do các phân xởng khác chuyển tới. Do đó kế toán căn cứ vào giá trị thực tế xuất kho của các chi tiết phụ tùng đó đã xác định khi lập bảng phân bổ để tính ra giá trị SPDD ở phân xởng này.
Ví dụ: Tại PX lắp ráp các linh kiện bể bơi: Thân = 105 cái x 10.000 đ/cái = 1.050.000 Tay cầm = 102 cái x 12.500 đ/cái = 1.250.000 Khung = 87 cái x 142.345 đ/cái = 12.391.845
Sau khi tính toán đợc giá trị sản phẩm dở dang ở tất cả các phân xởng, kế toán tổng hợp và lập biên bản kiểm kê giá trị sản phẩm dở dang (biểu số ). Biên bản này là cơ sở để kế toán tính giá thành sản phẩm hoàn thành của công ty.