tiến hành quan sát việc thực hiện chu trình này, sau đó phỏng vấn nhân viên liên quan để xác định rõ sự phân công phân nhiệm trong việc tổ chức công tác kế toán tạiCng ty kháchhng để đạt hiểu biết chung về môi tr ư ờng kiểm soát tại Công ty . Sau
Khách hàng: Công ty viễn thông tỉnh TB Tham chiếu: B31 Năm tài chính: 2009 Người thực hiện: NTHN Công việc thực hiện: Quan sát, phỏng vấn Thời gian:20/2/1010
Đối tượng được phỏng vấn
Kế toán Thủ kho
Nhân viên phòng kinh doanh
Nội dung công việc
Phỏng vấn công việc của họ trong chu trình bán hàng- thu tiền;
Kiểm tra về trình độ và sự am hiểu của họ về công việc đang làm;
Quan sát về phân công, phân nhiệm giữa phòng kế toán và phòng kinh doanh.
Kết quả: Việc phân công nhiệm vụ của các cá nhân và phòng ban trong Công ty là hợp lý, Các nhân viên có kinh nghiệm, trình độ và am hiểu lĩnh vực mình phụ trách, đạt hiệu quả.
à giấytờKTV thu thập đ ư ợc trong quá trình này: Bảng 1.10 Bản
n quan sát
Khách hàng: Công ty viễn thông tỉnh TB Tham chiếu: B31 Năm tài chính: 2009 Người thực hiện: NTHN
Công việc thực hiện: Đối chiều tài liệu STTMẫu chọnCó chữ ký của người lập báo cáoSự phê duyệt của trưởng Thời gian: 20/2/2010
phòng KDChênh lệch với thẻ kho1Báo cáo hàng xuất tháng 1không2Báo cáo hàng xuất tháng 2không3Báo cáo hàng xuất tháng 4không4Báo cáo hàng xuất tháng 9không5Báo cáo hàng xuất tháng
Công việc tiếp theo là đối chiếu số l ư ợng thiết bị đã xuất giữa danh sách thiết bị đã xuất của kế toán kho với thẻ kho của thủ kho. KTV lựa chọn các tháng 1, 2, 4, 9, 12 để làm thủ tục đối chiếu tài liu
ì các tháng này có nhiều ngày nghỉ,này lễ lớn trên cảnư ớc nên số l ư ợng các nghiệp vụ phát sinh nhiều. Su đây àgiấy tờ làm việc của KTV:
B ảng 1. 11 : Bn đối chiếu tài liệu tại Công ty viễn thông tỉnB
Đ ồng thời, KTV kiểm tra tính liên tục của các chứng từ gốc như hếu xuất kho, hoá đơn bán hàng đối với doanh thu bán máy điện thoại, linh kiện -
phụ kiện in thôn,thẻ điện thoại trả trước…để xem xét các chứng từ này có được đánh số từ trước không .
Công việc tiếp theo là chọn 9 hoá đ ơ n từ bảgkê hoá đ ơ n bán hàng và đối chiếu, kiểm tra về: Tân khách hàng , số l ư ợng, giá r, loại sản phẩm…phù hợp với hoá đ ơ n gốc và sự đúngđn của các yếu tố trên hoá đ ơ n…Khách
ng lần àylà khách hàng lâu năm, và KTV thực hiện cuộc kiểm toán Khách hàng: Công ty viễn thông tỉnh TB Tham chiếu: B3
Năm tài chính: 2009 Người thực hiện:NTHN Công việc thực hiện: Kiểm tra chứng từ Ngày thực hiện:
Chứng từ Ký, duyệt đầy đủ Phù hợp giá so bảng giá Phù hợp với vận đơn Chênh lệch với HĐ gốc Ngày tháng Số hiệu 1/1/2009 OR5547 Không 3/2/2009 OR558 0 Không 14/2/2009 OR561 0 Không 26/3/2009 OR5690 Không 12/4/2009 OR5725 Không 30/4/2009 OR578 0 Không 1/6/2009 OR5927 Không 2/9/2009 OR6135 Không 26/12/2009 OR6759 Không
y là chị NT H N đã có kinh nghiệm chọn mẫu kiểm toán tại Công ty nên sau khi nghiên cứu tìm hiểu, KTV NT H
- đã đ ư a ra quy mô mẫu chọn đối với khoản mục doanh thu là trên 100 triệu đồng. KTV tiến hành chọn mẫu 9
- hứng từ bán hàng có số tiền lớn h ơ n 100 triu
- ồng để kiểm tra, đối chiếu với hợp đồng kinh tế. Đồng thời kiểm tra đ n đặt hàng về sự phê duyệt, sự đúng đắn của các hoá đ ơ n… Sau đây là giấy tờ làm việc của KTV
Bảng 1. 12 : Bảng kiểm tra chứng từ tại Công ty viễn thông tỉnh TB Công việc tiếp theo là chọn ngẫu nhiên 9 sổ phụ Ngân hàng cùng 9 phiếu thu và thực hiện các công việc sau:Đảm bảo phiếu thu có chữ ký của thủ quỹ, người nộp tiền và sự phê chuẩn của Kế toántư
g hoặc Giám đốc.
Đảm bảo sổ phụ Ngân hàng khớp với HĐ bán hàng .
Đảm bảo các phiếu thu và sổ phụ Ngân hàng đó được cập nhật vào Sổ cái.
Sau quá trình kiểm tra đối chiếu KTV trình bày trên giấy tờ làm việc các nội dun
tương tự như công việc kiểm tra chứng từ trên, và kết quả công việc này là 9 phiếu thu và 9 sổ phụ Ngân hàng đề được ký duyệt đầy đủ, được cập nhật vào Sổ cái, phù hợp với hợp đồng bán hàng và không có chênh lệch với HĐ gốc. Điều này chứng tỏ của Công ty hoạt động tố t .
Công việc sau cùng nhưng không kém phần quan trọng là kiểm tra các khoản dự phòng phải thu khó đòi. Tuy nhiên Công ty không thực hiện việc lập dự phòng phải
hu khó đòi nên KTV không tiến hành kiểm ra khoản mục này nữa.
Nói tóm lại, sau quá trình kiểm tra hệ thống KTV khẳng định là hệ thống của Công ty tồn tại và hoạt động tố t,
hêm vào đó chính sách ưu đãi tốt cùng những nhân v
n trog Công ty luôn hăng hái nhiệ tình trong công việc và thực hiện đúng nội quy kiểm soát của Công ty đã tạo nn một hệ thống kiểm soát hiệu qu. KTV xác định có thể tin tưởng vào hệ thống của khách hàng này, và công việc thử nghiệm cơ bản sẽ được giảm xuống.
1.3.3.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
KTV dựa vào chương trình kiểm toán đã được VPA xây dựng để tiến hành các thử nghiệm cơ bản đối với nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền.
án hàng và ghi nhận doanh thu Khi t hực hiện phân tích doanh thu ,
Khách hàng: Công ty viễn thông tỉnh TB Tham chiếu: R1
Năm tài chính 2009 Người thực hiện: NHHN Công việc thực hiện: Phân tích tổng doanh thu Ngày thực hiện:20/2/2010 Các hoạt động sinh Doanh
thu Năm 2008 Năm 2009 Biến độnggiá trị Biến độngtỷ lệ
1. Hoạt động phát triển thuê bao
1,171,182,356 1,595,465,823 424,283,467 26,59%
2. Thu cước viễn thông 11,196,253,462 13,548,782,351 2,352,528,890 17,36% 3. Bán thẻ điện thoại 5,769,452,351 6,372,548,259 603,095,908 9,46% 4. Cước viễn thông tại
giao dịch
892,352,828 1,106,473,490 214,120,662 19,35%
5. Bán hàng hóa khác 1,445,527,821 1,841,524,673 395,996,852 21,5%
6. Hoạt động khác 678,642,004 845,458,685 166,816,681 19,73%
Tổng Doanh thu 21,153,410,828 25,310,253,288 4,156,842,460 16,42%
TV tiến hành lập bảng tổng hợp và phân tích doanh thu; so sánh doanh thu củ a năm nay với năm tài chính 2009 , đồng thời so sánh doanh thu giữa các loại hình dịch vụ mà Công ty viễn thông tỉnh TB cung cấp năm nay với năm trước để xem xu hướng biến động của nó. Đối với những biến động lớn thì KTV cần thu thập những thông tin để giải thích hợp lý cho những biến động này. Kết quả được thể hiện trên giấy tờ làm việc tham chiếu R1.
Bảng 1.13: Bảng phân tíhtổng doanh thu Công tyNam Viễn thông tỉnh TB
Như vậy, Doanh thu của năm 2009 hơn năm 2008 là hơn 4 tỷ đồng, trong đó hạ động thu cước viễ tông đóng góp phần lớn vào tổ
Doanh thu và vào sự gia tăng này. Hoạt động phát triển thuê bao lmdoanh thu tăng hơn 26%, hoạt động này đang ngày càng trở ê lớn mạnh
hơn nữa và hứa hẹn tiềm năng phát triển trongtương lai. Hoạt động bán hàng hóa như điện thoại, kinh dah bất động sản cũng gy càng đóng góp nhiều vào Doanh thu của Công ty mặc dù thị tr ư ờng bất động sản Việt thời gian qua đang “đóng băng”. Những hoạt động còn lại vẫn phát triển tuức độ còn thấp nh ư ng hứa hẹn trong t ươ ng lai ngày càng phát triển.
Một vấn đề mà KTV khi xem xét tốc độ tăn
doanh thu năm 2008 cao h ơ n năm 2009, KTV đã đề nghị BGĐ giải trình nguyên do thì đ ư ợc cho biết là trong năm 2009 khi mà công nghệ viễn thụ ng cạnh tranh khốc liệt với các công nghệ tiên tiến đã đ ư ợc áp dụng trên cả n ư ớc thì Công ty khách hàng vẫn đng trong đà thay đổi để phù hợp với hoàn cảnh đó. Kèm theo vấn đề đó là cuộc khủng hoảng tài chính đã tác động đến nhu cầu của ng ư ời tiêu dùng, điều này đòi hỏi Công ty phải thực hiện nhanh chn kế hoạch tiết kiệm để đối mặt với thực tế này.
Côn
ty viễn thông tỉnh TB hoạt động trong ngành dịch vụ viễn thông với nhiều loại hình doanh thu từ các dịch vụ khác nhau do đó KTV có bảng phân tích doanh thu theo từng tháng của Công ty nhằm đánh giá những giai đoạn thu hút doanh thu nhất của khách hàng . Theo giấy tờ làm việc của KTV thì các tháng mà Doanh thu nổi bật nhất là tháng 1, tháng 2, tháng 4, tháng 9, tháng 10 và tháng 12. Điều này khớp đúng với những dự báo của KTV về nhu cầu thị tr ư ờng trong thời gian nh
g ngày nghỉ, ngày lễ Tết đó.
Sa khi thực hiện phân tích và có nhữngh
u biết sơ bộ về hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng trong năm tài chính, KTV đã đề nghị phòng kinh doanh
ung cấp giấy tờ và số lượng sim, thẻ bán trong năm, bảng nhập- xuất- tồn của các loại hàng hoá này. Từ bảng nhập-xuất-tồn KTV ước t
h số lượng thẻ đã bán, số thẻ còn trong kho, phương pháp tính giá của số hàng hoá. Kết quả ước tính cho thấy kết quả trên báo cáo của đơn vị khách hàng khớp đúng với ước lượng của KTV.
Tiếp theo, KTV thực hiện k iểm tra chi tiết khoản mục doanh thu : KTV xác định việc ghi nh
doanh thu đều hợp lý và KTV sẽ giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết như sau:
Đối với doanh thu cước viễn thông KTV tiến hành kiểm tra, đối chiếu số báo cáo của kiểm soát viên, báo cáo sản lượng và thuế GTGT.
Trước tiên, KTV tiến hành đối chiếu giữa BCKQKD, Bảng cân đối số phát sinh với Sổ cái, Sổ chi tiết TK 511 và tờ khai thuế GTGT để kiểm tra khớp đúngcủ các khoản phát sinh. Sau khi kiểm tra thì kết quả cho thấy việc ghi chép đều khớp đúng và việc kê khai thuế luôn đúng thời hạn quy định.
Tiếp theo, KTV đối chiếu tiếp Sổ cái TK 511 với báo cáo bán hàng và biên bản đối chiếu doanh thu theo từng tháng để phát hiện các nghiệp vụ ghi sổ doanh thu bị bỏ sót, chưa ghi sổ hay bị đáh
á sai, ếtquả cũng cho thấy các số liệu khớp đúng, việc ghi sổ Khách hàng: Công ty viễn thông tỉnh TB Tham chiếu: R1
Năm tài chính : 2009 Người thực hiện: NTHN Công việc thực hiện: đối chiếu doanh thu Ngày thực hiện:20/2/1010
Tháng Sổ cái TK 511 Báo cáo bán
hàng
Biên bản đối
chiếu doanh thu Đối chiếu
1 1,453,452,678 1,453,452,678 1,453,452,678
2 1,825,542,863 1,825,542,863 1,825,542,863
4 1,643,126,762 1,643,126,762 1,643,126,762
c chọn mẫu theo kích cỡ mẫu và xét đoán nghề nghiệp của KTV về cả doanh thu bán hàng và d oa nh thu bán hàng nội bộ. Việc chọn mẫu chứng từ nhằm chọn ra các mẫu mang tính đại diện nhất để từ đó KTV đối chiếu việc khớp đúng của các chứng từ này với Sổ cái, Sổ tổng hợp nhằm đánh giá sự khớp đúng số liệu và từ đây đưa ra kết luận kiểm toán. Theo kinh nghiệm KTV sẽ chọn a 5 tháng để thực hiện đối chiếu Doanh thu của Công ty .
Bảng 1. 14 : Bảng đối chiếu doanh thu Công ty viễn thông tỉnh TB
Viễn thông là hoạt động mà các loại hình dịch vụ liên quan đến viễn thông đều được ghi nhận qua hệ thống máy tính tự động do đó khả năng xảy ra sai phạm trong việc bỏ sót hay khai khống doanh thu thường ít xảy ra vì tất cả các thông tin qua hệ thống đều được ghi lại. Với hệ thống máy tính được trang bị đầy đủ và hiện đại thì việc quản lý sẽ càng dễ dàng hơn, cụ thể k hi có phát sinh cuộc gọi hệ thống máy tính sẽ tự thedõi thông tin cuộc gọi và tự ngắt cuộc gọi. Cuối kỳ kế toán máy tự tổng hợp lại thời lượng các cuộc gọi theo từng loại
ình dịch vụ được phân chia mặc định từ trước. Từ báo cáo sản lượng đó viễn thông tỉnh sẽ in ra để gửi cho Công ty viễn thông tỉnh để đối chiếu sản lượng cuộc gọi. Nếu có sự khớp đúng giữa 2 thông tin thì số sản lượng đó được ghi nhận là doanh thu và được phép phát hành hoá đơn cho khách hàng. Nhữg sai sót về lỗi máy tính ít xảy ra, tuy nhiên nhận thấy được hậu quả khi có sai sót xảy ra , Công ty đã tổ chức tổ chức một tổ cán bộ kỹ thuật viên thường xuyên kiểm tra tình trạng máy móc và sửa chữa kịp thời.
Ngoi các hoạt động nội mạng và nội tỉnh thì viễn thông tỉnh còn chuyển cuộc gọi, liên lạc với thuê bao thuộc mạng khác. Đến cuối kỳ kế toán t
các mạng hợp tác sẽ lập một báo cáo sản lượng cuộc gọi gửi thông tin về các cuộc gọi phát sinh về trung tâm thanh khoản để đối chiếu để phân chia cước phí . Đây là nhân tố có nhiều rủi o kiểm toán nhất trong kiểm toán
hoản mục doanh thu của viễn thông do giao dịch phát sinh liên quan đến cả 2 mạng, theo thỏa thuận doanh thu từ tháng 1 đến tháng 6 được hưởng 100% còn d oanh thu từ tháng 7 đến tháng 12 được hưởng 50%. Việc kiểm tra phải kết hợp với thông tin giữa các số liệu và thông tin mà 2 bên ghi nh
.
Đốivớ hoạt động doanh thu từ bán thẻ điện thoại hay bán l Khách hàng: Công ty viễn thông tỉnh TB Tham chiếu: R1
Năm tài chính : 2009 Người thực hiện: NTHN Công việc thực hiện: Phân tích tổng doanh thu Ngày thực hiện: 20/2/2010
Chứng từ Khách hàng Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có PV1582 26/12/2009 Ngân hàng A Thu cước dịch vụ 131A 52,500,000 (*)
PV1593 28/12/2009 Công ty may B Thu cước điện thoại 131B 15,000,000 (*)
Ghi chú: Các chứng từ đã đầy đủ thủ tục kiểm soát
(*) : Vi phạm tính đúng kỳ, các nghiệp vụ xảy ra vào tháng 12/2009 nhưng mãi đến tháng 1/2010 mới ghi sổ.
điện thoại thì khi thực hiện kiểm tra chi tiết KTV cần đối chiếu doanh thu từ việc bán thẻ điện thoại với bảng tổng hợp nhập -xuất-tồn để xác định
nh thu Cn việc rất quan trọng tiếp theo là kiểm tra tính đúng kỳ. KTV sẽ t TK ĐƯ PS Nợ PS Có Ghi chú 1111 551,913,825 11211 271,512,232 13113 94,623,124 33638 19,289,724 3388 8,846,136 5115 907,605,593 Cộng 926,895,317 926,895,317
iểm tra các chứng từ trong tháng 12/2009 và tháng 1/2010. Theo kinh nghiệm, KTV NTHN sẽ chọn ra một mẫu gồm 15 chứng từ và phát hiện ra 2 chứng từ ghi sai kỳ kế toán. KTV đã trình bày vào giấy tờ làm việc sau:
Bảng 1. 15 : Bảng kiểm tra chứng từ Công ty viễn thông tỉnh TB
Do có phát hiện những sai sót trên nên KTV tiến hành tiếp thủ tục kiểm tra đối ứng của TK 511 để xác định những đối
g lạ vàkhoanh vùng kiểm tra.
Bảng 1 .1 6 : Bảng tổng hợp đối ứng
ài khoản 5113 Công ty viễn thông tỉnh TB
Theo quy định của Công ty thì việc giảm trừ doanh thu được thực hiện là 1% cho những khách hàng quen thuộc, và quy định giảm giá cước
Tân khách hàng: Công ty dịch vụ viễn thông tỉnh TB Tham chiếu: R2 Niên độ: Năm 2009 Người thực hiện:NTHN Bước công việc: Tổng hợp đối ứng tài khoản 5113 Ngày thực hiện:21/1/2010
điện thoại và internet cho những khách hàng là các đơn vị Ủy ban và Hợp tác xã. Việc t
c hiện của Công ty không thấy có những sai phạm trọng yếu bởi vì KTV còn kèm theo thủ tục gửi thư xác nhận tới khách hàng để xác nhận khoản giảm giá là chính xác.
Thứ hai : Kiểm toán khoản phải thu khách hàng và nghiệp vụ thu tiền Công việc đầu tiên là KTV thu thập bảng phân tích tuổi nợ của khách hàng, kiểm tra sự khớp đúng giữa số dư các khoản phải thu khách hàng trên sổ với số liệu trên bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh. Sau đó rà soát Bảng phân tích tuổi nợ của khách hàng được kiểm toán.
Công ty viễn thông tỉnh TB là Công ty hoạt động trong ngành dịch vụ viễn thông nên có đầy đủ 2 loại doanh thu là doanh thu chưa thu tiền ngay và