Tài khoản sử dụng : TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp.
Đối với công nhân lao động trực tiếp tại Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp và thi công cơ giới đƣợc phân ra nhƣ sau:
- Lao động xác định thời hạn.
- Lao động hợp đồng ngắn hạn: Là những lao động trong thời gian 6 tháng đến dƣới 1 năm.
- Lao động hợp đồng thời vụ: Là những lao động trong khoảng thời gian 2 tháng.
Yêu cầu đối với lao động hợp đồng ngắn hạn và hợp đồng thời vụ là có Hợp Đồng Lao Động. Do đặc điểm ngành nghề xây lắp bao gồm nhiều tổ, đội xây dựng. Mỗi tổ, đội chỉ chuyên làm những phần việc riêng của mình. Tại Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp và thi công cơ giới đƣợc phân ra làm 3 tổ: Xây dựng, cốt thép, cốp pha. Vì vậy, khi hạch toán lƣơng phải đƣợc chia theo 3 tổ kể trên. Quá trình hạch toán lƣơng ở cả 3 đội đƣợc thực hiện theo trình tự nhƣ sau :
- Trƣớc hết lập bảng giao khoán công việc, trong đó đơn giá giao khoán là đơn giá tiền lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng.
- Căn cứ vào thực tế để nghiệm thu công việc, kế toán phải lập bảng nghiệm thu công việc.
- Mỗi công nhân khi làm đủ ngày công sẽ ghi nhận thông qua bảng chấm công. Sau đó kế toán sẽ lập bảng thanh toán lƣơng.
- Căn cứ vào bảng chấm công và chấm lƣơng kế toán hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp. Đồng thời kế toán lập sổ cái TK 622.
- Việc hạch toán tiền lƣơng đƣợc kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ, kèm theo chứng từ gốc.
Do công việc xây lắp mang tính đơn chiếc, độc lập nên tiền lƣơng của công trình nào đƣợc hạch toán trực tiếp vào công trình đó, không cần phải phân bổ.
Sơ dồ 7 : Quy trình ghi sổ kế toán chi phí NCTT
2.3.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công :
TK sử dụng : TK 623 – chi phí sử dụng máy thi công.
Việc sử dụng máy móc ở chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp và thi công cơ giới đƣợc chia thành 2 loại nên quá trình hạch toán sẽ có những điểm riêng cần chú ý.
Thiết bị , máy móc của xí nghiệp :
Đối với thiết bị, máy móc của xí nghiệp thì chi phí sử dụng máy bao gồm:
- Khấu hao tài sản cố định.
- Lƣơng của công nhân vận hành. - Chi phí điện, chi phí sửa chữa máy.
Kế toán sẽ ghi sổ cái tài khoản 623 theo dõi chi phí sử dụng máy thi công.
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ thẻ chi tiết Chứng từ gốc Sổ cái TK622 Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ
Khi hạch toán xong kế toán kết chuyển chi phí sử dụng máy sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo mẫu chứng từ ghi sổ.
Thiết bị, máy móc thuê ngoài :
Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công do thuê ngoài thì kế toán của xí nghiệp phải căn cứ vào:
- Hợp đồng thuê thiết bị, máy móc. - Hóa đơn GTGT do bên A cung cấp. - Biên bản thanh lý hợp đồng.
Đối với thiết bị máy móc thuê ngoài kế toán phải lập sổ cái tài khoản 623 để theo dõi chi phí sử dụng máy thi công. Căn cứ vào các chứng từ gốc kèm theo kế toán lập chứng từ ghi sổ.
Sơ dồ 8 : Quy trình ghi sổ kế toán chi phí SDMTC
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ thẻ chi tiết Chứng từ gốc Sổ cái TK 623 Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ
2.3.4 Kế toán vốn bằng tiền :
Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền mặt :
Các nghiệp vụ liên quan đến việc chi tiền của xí nghiệp chủ yếu nhƣ : mua NVL, tạm ứng cho nhân viên, thanh toán lƣơng, thanh toán các chi phí văn phòng… thu tiền xây dựng công trình, nhận vốn từ cấp trên, nhận tiền ứng trƣớc…
Sơ đồ 9 : Quy trình ghi sổ kế toán tiền mặt
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ chi tiết tiền mặt
Chứng từ gốc
Sổ cái TK 111
Chứng từ ghi sổ
Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngân hàng:
Các nghiệp vụ liên quan đến giảm tiền gửi ngân hàng chủ yếu nhƣ : trả nợ khách hàng, thanh toán lƣơng cho công nhân, trả lãi, trả nợ tiền vay,…khách hàng trả bằng chuyển khoản, vay tiền ngân hàng,…
Sơ đồ 10 : Quy trình ghi sổ kế toán TGNH
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ chi tiết TGNH Chứng từ gốc Sổ cái TK 112 Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ
PHẦN 3
MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VỀ TÌNH HÌNH TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TẠI XÍ NGHIỆP XÂY LẮP VÀ THI CÔNG CƠ GIỚI
3.1 Đánh giá về tổ chức bộ máy kế toán của Xí nghiệp xây lắp và thi công cơ giới.
Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xây lắp và thi công cơ giới là một đơn vị hạch toán độc lập thuộc thành phần kinh tế quốc dân. Từ khi cổ phần hóa xí nghiệp đã xây dựng mô hình quản lý và hạch toán hợp lý, khoa học phù hợp với nền kinh tế thị trƣờng, chủ động trong hoạt động kinh doanh có uy tín trong lĩnh vực xây dựng cơ bản và ổn định, phát triển trong nền kinh tế cạnh tranh khắc nghiệt.
3.1.1 Ƣu điểm :
Bộ máy kế toán và hình thức kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh. Xí nghiệp là đơn vị hạch toán kinh tế phụ thuộc. Bộ máy quản lý của xí nghiệp gọn nhẹ, cợ động , hợp lý, mô hình hạch toán khoa học, tiện lợi phù hợp với yêu cầu của nền kình tế thị trƣờng, đảm bảo đứng vững trong cạnh tranh.
Hình thức tổ chức kế toán của xí nghiệp là hình thức kế toán tập trung, mô hình này đã tạo điều kiện đê kiểm tra chỉ đạo nghiệp vụ và đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trƣởng cũng nhƣ sự chỉ đạo xí nghiệp. Ngoài ra hình thức này còn thuận tiện trong việc phân công và chuyên môn hóa công việc đối với cán bộ kế toán cũng nhƣ việc trang bị các phƣơng tiện, kỹ thuạt tính toán, xử lý thông tin.
Bộ máy kế toán tổ chức gọn gàng nhƣng vẫn đảm bảo cung cấp kịp thời những yêu cầu cơ bản về thông tin kế toán của xí nghiệp . Đội ngũ cán bộ kế toán có trình độ, năng lực, nhiệt tình đáp ứng yêu cầu căn bản về công tác hạch toán kinh doanh nói chung và hạch toán chi phí sản xuất nói riêng.
Các phòng kế toán thực hiện đúng chức năng, nhiệm vụ của mình phục vụ hiệu quả cho lãnh đạo xí nghiệp trong sản xuất của xí nghiệp. Việc phân công công việc cho các phòng kế toán rõ ràng cùng với trình độ, năng lực của đội ngũ nhân viên kế toán đã góp phần đắc lực vào công tác hạch toán và quản lý kinh tế tại xí nghiệp. Việc bố trí các phòng ban kế toán tạo điều kiện cho việc cung cấp thông tin nhanh chóng, chính xác, kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế và hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Yêu cầu kế toán đảm bảo tính trung thực, thận trọng. Do đó, các nhân viên kế toán luôn luôn học hỏi, trao đổi kinh nghiệm cùng chia sẻ những thành công, vƣợt qua những khó khăn.
Nhìn chung bộ máy kế toán đƣợc phân chia đảm bảo yêu cầu của ngành xây lắp và đáp ứng thực tế của xí nghiệp.
3.1.2 Nhƣợc điểm :
Các công việc kế toán vẫn chƣa hoàn thành đầy đủ, đúng thời hạn và đồng bộ vì khối lƣợng công việc quá lớn thƣờng bị dồn vào cuối kỳ hạch toán mặc dù xí nghiệp đang trang bị phƣơng tiện hạch toán hiện đại, và có đội ngũ kế toán đông đảo. Chính vì thế đôi khi vẫn diễn ra hiện tƣợng làm tắt, bỏ qua không lập một số bảng biểu hay chỉ lập khi đƣợc yêu cầu.
Trong cùng thời gian một đội Xí nghiệp thi công từ 1 đến 2 công trình nằm trên địa bàn khác nhau, do vậy việc tổ chức bộ máy quản lý gọn nhẹ làm cho công tác kế toán vật liệu ở các đội thi công nhiều công trình là thiếu chính xác, chƣa đáp ứng đƣợc yêu cầu của công tác quản lý sản xuất nói chung và hạch toán chi phí NVL nói riêng, vấn đề này phòng kế toán công ty và giám đốc cần sớm quan tâm giải quyết sao cho hài hòa đảm bảo đúng qui định về tổ chức công tác kế toán.
3.2 Đánh giá về tổ chức công tác kế toán của Xí nghiệp xây lắp và thi công cơ giới.
3.2.1 Ƣu điểm :
Hệ thống chứng từ, sổ sách và phương hạch toán:
Hệ thống chứng từ, sổ sách của xí nghiệp hợp lệ, hợp pháp theo mẫu quy định của Bộ Tài Chính. Các tài khoản đƣợc xí nghiệp sử dụng phù hợp với các điều kiện cụ thể của ngành xây dựng, áp dụng đúng chuẩn mực kế toán.
Xí nghiệp hạch toán nguyên vật liệu theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, áp dụng phƣơng pháp đúng theo quy định của Bộ Tài Chính. Việc sử dụng phƣơng pháp này phù hợp với đặc điểm của ngành xây lắp, giúp cho ban giám đốc kiểm tra nắm bắt đƣợc tình hình biến động hàng tồn kho và đƣa ra quyết định nhanh chóng, chính xác, kịp thời.
Ứng dụng tin học trong công tác kế toán :
Xí nghiệp thực hiện công tác kế toán trên máy vi tính. Việc ứng dụng tin học trong công tác kế toán đã tạo điều kiện cho việc xử lý, thu nhận thông tin môt cách kịp thời, hữu ích. Mặt khác, nó giúp cho công tác lƣu trữ bảo quản dữ liệu thông tin kế toán an toàn. Ngoài ra, nó tạo điều kiện nâng cao hiệu quả công tác quản lý, kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.
3.2.2 Nhƣợc điểm :
Về hệ thống báo cáo kế toán :
Xí nghiệp chƣa lập đƣợc hệ thống báo cáo quản trị để phục vụ cho việc ra quyết định.
Phương pháp hạch toán :
Hạch toán sản xuất tại các đơn vị thi công của Xí nghiệp cũng còn tồn tại một số sai phạm: để đơn giản hóa việc hạch toán, có giá trị nhỏ , sử
dụng cho nhiều kì vẫn đƣợc hạch toán thẳng vào các tài khoản chi phí mà không hạch toán vào TK 142 để phân bổ dần cho nhiều kỳ. Mặc dù việc này chƣa thật đúng nguyên tắc song vẫn có thể chấp nhận đƣợc. Tuy nhiên ngay cả với một số loại có giá trị tƣơng đối lớn Xí nghiệp vẫn cho phép tính luôn một lần giá trị của chúng vào chi phí sản xuất trong tháng của công trình, điều này phản ánh không chính xác chi phí phát sinh và không đúng nguyên tắc.
Hoạt động xây lắp là hoạt động có nhiều rủi ro nên yêu cầu phải lập dự phòng để giảm thiểu thiệt hại trong xây lắp. Tuy nhiên tại chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp – Xí nghiệp xây lắp và thi công cơ giới chƣa lập các khoản này.