- Đối với cácHĐ mua bán từ ngày 1/1/2009: CV số 10 220/BTCTCT ngày 20/7/
TT Số: 94/2010/TT-BTC ngày 30/6/
ngày 30/6/2010
1.Đối tượng được tạm hoàn thuế GTGT: Các tổ chức SX, KD hàng hoá XK có HH thực XK đang trong thời gian chưa được phía nước ngoài TT qua NH theo hợp đồng XK, trừ các trường hợp phải kiểm tra trước khi hoàn thuế
• Số thuế GTGT được tạm hoàn đối với HH thực XK, chưa có chứng từ TT qua NH bằng 90% số thuế GTGT đầu vào được hoàn của HHXK theo hồ sơ đề nghị hoàn thuế
• Khi người xuất trình đủ chứng từ TT qua NH thì được hoàn tiếp 10% số thuế GTGT chưa được hoàn.
TT Số: 94/2010/TT-BTCngày 30/6/2010 ngày 30/6/2010
• Trường hợp hàng XK, TT theo phương thức chậm trả hoặc từng kỳ, được ghi rõ trong HĐXK trong thời gian chưa đến hạn TT; chưa có chứng từ TT qua NH, hoặc phía nước ngoài đã có TT hoặc tạm ứng trước thì được hoàn toàn bộ số thuế GTGT đầu vào theo hướng dẫn TT số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính • Trường hợp thực XKHH, được TT qua NH theo HĐXK
một phần giá trị HH : Phần giá trị HH đã có chứng từ TT được hoàn toàn bộ; Phần giá trị HH còn lại chưa có chứng từ TT qua NH do chưa đến hạn TT theo HĐXK thì được tạm hoàn 90%, Khi có chứng từ TT thì được hoàn tiếp 10% số thuế GTGT chưa được hoàn.
TT Số: 94/2010/TT-BTCngày 30/6/2010 ngày 30/6/2010
2.Hoàn thuế GTGT đối với HHXK trong trƣờng hợp
XKUT
• Bên nhận UTXK lưu giữ hoá đơn GTGT bán hàng XK (liên 2) do bên UTXK lập theo quy định. Bên nhận UT sau khi được khách hàng nước ngoài TT tiền hàng XK uỷ thác phải thực hiện TT qua NH cho bên uỷ thác.
• Trường hợp bên nhận UTXK thực hiện XK cùng một loại HH của nhiều chủ hàng khác nhau, giao hàng cho nhiều khách hàng và giá cả cũng khác nhau thì bên nhận UT phải xác nhận về số lượng HH thực tế đã XK kèm theo bảng kê chi tiết tên HH, số lượng, đơn giá và DT hàng đã XK và phải sao gửi: tờ khai HQ, HĐXK và chứng từ TT qua NH cho bên UT (đơn vị sao gửi ký tên, đóng dấu).
TT Số: 94/2010/TT-BTCngày 30/6/2010 ngày 30/6/2010
3.Trƣờng hợp có điều chỉnh giá bán hàng hoá XK
• DN đã hoàn thành thủ tục XKHH
• Sau đó 2 bên điều chỉnh giá bán HH;
• Nếu DN có PLHĐ hoặc VB điều chỉnh HĐ theo quy định và điều chỉnh hoá đơn GTGT và DS hàng hoá XK theo giá bán hàng hoá đã điều chỉnh
• Hàng hoá XK đảm bảo đủ điều kiện về KT thuế GTGT đầu vào đối với HHXK thì được kê khai KT, hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định.
TT Số: 94/2010/TT-BTCngày 30/6/2010 ngày 30/6/2010
4. Trƣờng hợp HHXK tăng/giảm trọng lƣợng, thể tích tự
nhiên
• Việc thay đổi phải có kết quả giám định độc lập của bên XNK
• DN được KK, KTthuế GTGT đầu vào của số lượng HH thực XK nếu đáp ứng các ĐK khác theo quy định.
• Doanh thu bán HHXK được xác định căn cứ vào số tiền phía nước ngoài thực TT qua NH theo quy định phù hợp với thoả thuận của hai bên mua và bên bán trong hợp đồng XK (PLHĐ hoặc VB điều chỉnh HĐ, nếu có) . Số thuế GTGT được hoàn tính trên toàn bộ giá trị hàng hoá thực tế đã XK.
TT Số: 94/2010/TT-BTCngày 30/6/2010 ngày 30/6/2010
5. Thuế GTGT đầu vào của HHXK bị trả lại
• Không được hoàn thuế.
• Nếu CQ thuế đã hoàn thuế cao hơn số thuế được hoàn thì thu hồi lại số thuế không được hoàn tương ứng với giá trị HHXK bị trả lại.
• Số thuế thu hồi hoàn được xử lý theo quyết định của CQ thuế. • Nếu sau DN tiếp tục bán số HH bị trả lại này thì phải kê khai
TT Số: 94/2010/TT-BTCngày 30/6/2010 ngày 30/6/2010
6. Hồ sơ hoàn thuế
- Theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ TC, riêng Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN đối với trường hợp tạm hoàn thuế GTGT thực hiện theo mẫu số 01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông 94.
• DN đề nghị tạm hoàn thuế khi chưa có chứng từ TT hàng XK qua NH thì phải cam kết sẽ xuất trình Bảng kê chứng từ đã TT tiền HHXK qua NH chậm nhất là 05 (năm) ngày sau ngày người nộp thuế đã được TT.
- Đối với 10% còn lại, DN không phải lập và gửi lại hồ sơ hoàn thuế đã gửi CQ thuế nếu không có sự điều chỉnh, bổ sung hồ sơ ; chỉ gửi HS bổ sung:
- - Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN (mẫu số 01/ĐNHT nêu trên).
TT Số: 94/2010/TT-BTCngày 30/6/2010 ngày 30/6/2010
7.Thủ tục giải quyết hoàn thuế
• Trường hợp DN có hồ sơ đề nghị hoàn thuế trong đó vừa có số thuế GTGT đầu vào của HHXK chưa có chứng từ TT qua NH, vừa có số thuế GTGT đầu vào của HH bán trong nước thì CQ thuế kiểm tra xác định nếu HH DV trong nước có thuế GTGT đầu vào chưa được KT hết thuộc trường hợp được hoàn thuế thì xem xét giải quyết theo quy định.Đối với HHXK chưa có chứng từ TT qua NH tính riêng để giải quyết tạm hoàn 90%
• Trường hợp DN không KK riêng thuế GTGT đầu vào của HHXK thì thuế GTGT đầu vào của HHXK được xác định tương ứng theo tỷ lệ % DT HHXK với tổng doanh thu HH bán ra trong kỳ kê khai hoàn thuế.
• Trường hợp hồ sơ đề nghị tạm hoàn thuế GTGT thuộc đối tượng được tạm hoàn trước kiểm tra sau thì cơ quan thuế kiểm tra tính đầy đủ, đúng thủ tục, hợp pháp của hồ sơ đề nghị hoàn làm căn cứ ra lệnh hoàn trả cho DN;
TT Số: 94/2010/TT-BTCngày 30/6/2010 ngày 30/6/2010
8. Thời gian giải quyết hoàn thuế:
• Đối với hồ sơ đề nghị tạm hoàn thuế GTGT (90%),chưa có CT TT qua NH (90%) thì thời hạn giải quyết tạm hoàn thuế tối đa không quá 07 ngày làm việc, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ đề nghị hoàn thuế
• Đối với hồ sơ đề nghị hoàn tiếp (10%) thì thời hạn tối đa không quá 04 (bốn) ngày làm việc, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ đề nghị hoàn thuế.
• Trường hợp người nộp thuế do Chi cục Thuế quản lý thì gửi hồ sơ đề nghị hoàn tiếp 10% về Cục Thuế để giải quyết . Nếu hồ sơ đầy đủ chứng từ thì giải quyết hoàn ngay 10%; trường hợp cần thiết phải xác minh CTTT qua NH thì Cục Thuế thông báo cho Chi cục Thuế để xác minh.
TT Số: 94/2010/TT-BTCngày 30/6/2010 ngày 30/6/2010
9.Đối với các trƣờng hợp đƣợc tạm hoàn thuế khác:
• Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn trƣớc, KT sau:
• Thời hạn giải quyết tạm hoàn thuế tối đa không quá 08 ngày làm việc, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ đề nghị hoàn thuế của người nộp thuế.
• Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc diện KT trƣớc, hoàn sau:
• Trong vòng 05 ngày làm việc, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế, CQ thuế phải thực hiện tổ chức KT số thuế đề nghị hoàn theo quy định. Tổng thời gian KT, xác minh hoàn thuế không quá 30 ngày làm việc, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế.
• Trong quá trình KT hồ sơ hoàn thuế đối với HHXKchưa có CTTT qua NH, nếu CQ thuế xác định số thuế đủ ĐK được hoàn thì hoàn trả ngay tương ứng với số thuế đã đủ ĐK hoàn; nếu cần KT xác minh, giải trình, bổ sung hồ sơ thì phải có thông báo gửi người nộp thuế biết.
TT Số: 94/2010/TT-BTCngày 30/6/2010 ngày 30/6/2010
Hiệu lực thi hành
• Thông tư 94/2010/TT-BTC có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể từ ngày ký và thay thế Thông tư số 04/2009/TT- BTC ngày 13/01/2009