- Cơ sở pháp lý
2.4.1 Những thành tựu đạt được
Sau hơn ba năm chuẩn bị kỹ lưỡng với hàng trăm cuộc hội thảo và sau gần một
năm công bố rộng rãi để lấy ý kiến đóng góp của nhân dân, ngày 20/11/2007, tại kỳ
họp thứ 2, Quốc hội nước Cộng hoà XHCH Việt nam khoá XII đã thông qua Luật thuế Thu nhập cá nhân với tổng số 79,11% số phiếu tán thành. Luật này sẽ có hiệu lực thi hành từ 01/01/2009.
Đến hết tháng 12/2010, nghĩa là sau hai năm triển khai thực hiện Luật thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) có hiệu lực thi hành, công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn Quận 2 đã đạt được nhiều kết quả khả quan. Điều đó càng khẳng định tính khả thi của Luật thuế TNCN; đã từng bước kiểm soát và điều tiết nguồn thu nhập của người nộp thuế để động viên nguồn lực tài chính cho ngân sách nhà nước.
- Huy động ngày càng nhiều thu nhập của cá nhân có thu nhập cao cho nhà nước:
Nếu năm 2009 số thu thuế TNCN thu hơn 5.435 tỷ đồng, thì năm 2010 nguồn thu này đã đạt 5.315 tỷ đồng, vượt mức dự toán giao 23%. Trong đó thu nhập từ kinh doanh xấp xỉ 1.329 tỷ đồng, 3.986 tỷ đồng là nguồn thu nhập từ tiền công, tiền lương
và các khoản thu nhập khác. Đến nay Chi cục Thuế đã cấp được 15 triệu mã số thuế,
chiếm số lượng lớn nhất là người làm công ăn lương với khoảng 11 - 11,5 triệu người,
tiếp đến là người kinh doanh, khoảng 2 triệu; rồi đến các cá nhân đầu tư vốn, chuyển
nhượng vốn vào khoảng 1 triệu; còn lại là các đối tượng khác vào khoảng 500.000. Đưa ra con số trên mới thấy, nguồn thu nhập từ tiền lương tiền công mà đại bộ phận là công chức và viên chức, người có thu nhập tăng đáng kể. Với 4 triệu đồng cho bản thân
và 1,6 triệu đồng để nuôi người phụ thuộc và khi số tiền vượt trên ngưỡng này, thì cá
nhân có thu nhập mới phải nộp thuế cho Nhà nước. Do đó trong 6 tháng qua Chi cục Thuế Quận 2 đã tiếp nhận 1.200 hồ sơ hoàn thuế TNCN. Trong đó có 331 đơn vị chi trả thu nhập nộp hồ sơ cho 4.512 cá nhân có thu nhập từ tiền lương và từ 869 hồ sơ có thu nhập từ kinh doanh, tiền lương tiền công và đã giải quyết 600 bộ hồ sơ, với số tiền hoàn trả gần 6 tỷ đồng.
- Phương pháp khấu trừ 10% giúp cho công tác thu thuế thuận lợi
Phương pháp quản lý thu thuế theo cách khấu trừ tại nguồn đã giúp giảm bớt
được số lượng cá nhân đăng ký nộp thuế tại Chi cục Thuế Quận 2 , công tác quản lý thu thuế cũng thuận lợi hơn. Hệ thống thuế đang trong giai đoạn ngày càng hoàn thiện
hơn. Biện pháp thu thuế theo cách ủy nhiệm thu đã được cơ quan thuế thực hiện tốt
hơn do việc phối kết hợp với các cơ quan, các ban ngành khác chặt chẽ hơn, người nộp thuế đã có ý thức cao hơn trong vấn đề nộp thuế thu nhập. Việc quản lý thu thuế thông qua kho bạc nhà nước đã tập trung nguồn thu cho ngân sách nhà nước một cách nhanh chóng, giảm dần tình trạng cán bộ thuế chiếm dụng, xâm phạm tiền thuế, giảm bớt thời gian và chi phí đi lại, kê khai nộp thuế của từng cá nhân, ổn định về mặt tổ chức, giúp cán bộ thuế dễ dàng, thuận lợi trong công việc.
- Công bằng trong việc kê khai nộp thuế
Việc áp dụng Luật thuế TNCN đã tạo ra sự công bằng và không phân biệt giữa người nước ngoài và người Việt Nam có tính đến hoàn cảnh cá nhân của đối tượng nộp thuế. Luật thuế TNCN cũng hứa hẹn mở rộng diện tích đánh thuế để thực hiện nguyên tắc mọi công dân có thu nhập (trừ trường hợp thu nhập quá thấp) đều có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, từ đó đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của tầng lớp dân cư.
- Giảm được chi phí, thời gian khi đăng ký mã số thuế
Hiện nay việc đăng ký, cấp mã số thuế được thực hiện có tiến bộ hơn so với khi thực hiện Pháp Lệnh Thuế Thu nhập cao. Trước đây người nộp thuế muốn đăng ký mã số thuế thì phải đến trực tiếp cơ quan thuế, việc giải quyết đăng ký thuế cũng rất chậm chạp có khi mất cả tháng mới có được mã số thuế. Sau khi Luật thuế TNCN có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009, Bộ Tài Chính đã thiết lập trang thông tin điện tử http://tncnonline.tct.vn để giúp cho người nộp thuế có thể đăng ký mã số thuế một cách nhanh chóng, không phải mất quá nhiều thời gian để đến cơ quan thuế nộp, giảm được những chi phí không cần thiết khi đi đăng ký thuế như tiền giữ xe, tiền photo, tiền mua tờ khai…, hạn chế tiếp xúc với cán bộ thuế để tránh tình trạng tiêu cực. Người nộp thuế cũng không cần phải chờ quá lâu khoảng 1 tháng mới có mã số thuế như trước đây mà chỉ cần 5 ngày làm việc sau khi đã đăng ký mã số thuế qua mạng.
- Thực hiện thuế thu nhập cá nhân đã góp phần phân phối lại thu nhập
Thuế thu nhập cá nhân với chức năng điều tiết và phân phối lại thu nhập trong xã hội đã góp phần nâng cao được tính công bằng trong phân phối. Một phần thu nhập
của những người có thu nhập cao đã được chuyển vào ngân sách, thông qua đó, Nhà
nước có thể sử dụng vào các mục đích phát triển chung của xã hội.
- Công tác tuyên truyền, phổ biến thuế thu nhập cá nhân đã được thực hiện,
bước đầu tạo cho những người dân có thu nhập hiểu biết, làm quen với việc kê khai thu
người nộp thuế qua các năm tăng dần thể hiện người dân đã dần nhận thấy trách nhiệm đóng thuế thu nhập của mình với Nhà nước.
2.4.2 Những hạn chế và nguyên nhân
2.4.2.1 Những hạn chế
Luật Thuế TNCN đã đi vào cuộc sống được 2 năm kể từ khi Luật thuế TNCN có hiệu lực (từ ngày 01/01/2009). Mặc dù Bộ Tài chính và Tổng cục Thuế đã có rất nhiều văn bản hướng dẫn bổ sung cho phù hợp, nhưng qua thực tế thực hiện, vẫn còn một số vướng mắc, xin được nêu ra để cùng trao đổi, từ đó kiến nghị giải pháp xử lý.
Hạn chế 1 là sự hạn chế của các văn bản hướng dẫn thực hiện quyết toán thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của người nước ngoài là đối tượng cư trú, vào làm việc tại Việt Nam từ sau 31/1/2008. Theo quy định của Pháp lệnh thuế đối với người có thu nhập cao trước đây và Luật Thuế TNCN mới, đối tượng này phải thực hiện quyết toán thuế TNCN năm thứ nhất cho thời gian 12 tháng liên tục kể từ ngày đến Việt Nam. Như vậy, trong năm tính thuế đầu tiên, các đối tượng này bị điều chỉnh bởi hai văn bản luật cho hai khoảng thời gian khác nhau (từ ngày 31/01/2008 đến 31/12/2008 tính theo Pháp lệnh thuế thu nhập cao và từ ngày 01/01/2009 đến 30/01/2009 theo Luật Thuế TNCN). Vì hai văn bản pháp luật này có phương pháp tính thuế và mức thuế huy động khác nhau nên khi quyết toán thuế phải tách quyết toán làm hai khoảng thời gian riêng cho từng năm. Trường hợp người nộp thuế có thu nhập ổn định cho cả 12 tháng thì không có vấn đề gì, nhưng nếu thu nhập khác nhau, sẽ nảy sinh vấn đề mới là xác định thu nhập bình quân tháng để tính thuế thu nhập cho từng năm. Vậy nên cộng thu nhập của 12 tháng liên tục để chia bình quân hay thu nhập của
năm nào tính bình quân riêng cho thời gian của năm đó, đến nay vẫn chưa có văn bản
hướng dẫn, gây lúng túng khi thực hiện.
Hạn chế 2 là vướng mắc xung quanh quy định yêu cầu các đối tượng nộp thuế
khi thực hiện chuyển nhượng vốn trong trường hợp chuyển nhượng chứng khoán là cổ phiếu phải có trách nhiệm kê khai lại với cơ quan thuế nơi cư trú để được tính thuế.
Quy định này làm cho công tác quản lý thuế vừa phức tạp, khó khăn, nhưng hiệu quả rất thấp. Bởi lẽ, cổ phiếu do cá nhân quản lý và thực hiện giao dịch trên thị trường chứng khoán, họ bán vào thời gian nào, cơ quan thuế không thể theo dõi và kiểm soát được. Mặt khác, trong trường hợp tổ chức trả cổ tức ở địa phương khác với nơi cá nhân cư trú, cơ quan thuế không quản lý được thì khả năng thất thu rất lớn.
Hạn chế 3 là việc đăng kí thuế TNCN là một trong những vấn đề khó khăn nhất trong quản lý thuế hiện nay đối với người làm công ăn lương. Số lượng người làm công ăn lương ngày càng nhiều, gắn với các điều kiện dễ dàng gia nhập thị trường của
các loại hình doanh nghiệp. Tuy nhiên, không phải ai cũng nhận thức được nghĩa vụ
đăng ký thuế TNCN. Trong thời gian đầu thực thi, Luật dễ gây tâm lý không thoải mái cho người thực hiện.
Hạn chế 4 làcông tác tuyên truyền, hỗ trợ chưa thật tốt nên sự hiểu biết về thuế TNCN của cộng đồng xã hội, tính tuân thủ tự giác của người nộp thuế còn nhiều hạn
chế, nhiều người nộp thuế chưa có ý thức tự giác thực hiện đầy đủ trách nhiệm pháp
luật trong việc kê khai và nộp đủ nghĩa vụ thuế cho nhà nước.
Hạn chế 5 là một số mẫu tờ khai các chỉ tiêu kê khai còn thiếu hoặc chưa phù hợp, do đó cơ quan thuế khó có thể phân tích, đánh giá việc chấp hành chính sách thuế
của tổ chức chi trả thu nhập và cá nhân thuộc đối tượng chịu thuế. Cụ thể ở Mẫu số
02/KK-TNCN, mục tiêu của tờ khai này nhằm yêu cầu tổ chức chi trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho cá nhân cư trú, thực hiện kê khai số thuế TNCN phát sinh trong tháng, làm căn cứ để cơ quan thuế quản lý thu thuế TNCN đối với tổ chức, cá nhân bao
gồm các công đoạn như: đôn đốc thu nộp, xử lý việc chậm nộp, phân tích, đánh giá
viêc khai theo luật định. Tuy nhiên, với các thông tin tại Mẫu số 02/KK-TNCN hiện
hành, cơ quan thuế rất khó đạt được các yêu cầu của việc quản lý, bởi thiếu các chỉ tiêu phản ánh chi tiết số người thuộc diện chịu thuế, mức thu nhập của từng cá nhân, các khoản thu nhập được giảm trừ, số thuế phải khấu trừ, nên rất cần được sửa đổi bổ sung.
Với Mẫu số 05/KK-TNCN, tờ khai quyết toán thuế TNDN (dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương). Mục tiêu của tờ khai quyết toán nhằm xác định
chính xác thu nhập, các khoản được trừ, thu nhập tính thuế, số thuế phải nộp, số thuế
đã nộp, số thuế nộp thừa hay thiếu. Tuy nhiên, với các chỉ tiêu tại mẫu số 05/KK- TNCN hiện hành chưa đáp ứng được mục tiêu đề ra, nếu khai thác ở bảng kê kèm theo chỉ nắm được tổng thu nhập, số người được giảm trử, thuế đã khấu trừ, mà không thể nắm được các chỉ tiêu quan trọng khác như: số thuế nộp thừa, thiếu năm trước chuyển sang; thu nhập tính thuế; số thuế phát sinh không phải nộp trong năm; số thuế nộp thừa hay thiếu chuyển sang năm sau. Vì vậy, không thể phân tích đánh giá việc tổ chức, cá nhân kê khai đúng hay sai.
Hạn chế 6 là hiện nay tình trạng trốn thuế diễn ra khá phổ biến, phức tạp và khó
kiểm soát do nhiều nguyên nhân khác nhau, cả chủ quan lẫn khách quan. Đó là lý do
khiến mọi người thường lầm tưởng rằng, khi có một cá nhân hay tổ chức nào đó tìm cách không đóng thuế thì đó là biểu hiện của việc trốn thuế và phải bị xử phạt nghiêm khắc.
Theo thống kê của Chi cục Thuế Quận 2, chỉ có 12/58 đơn vị tổ chức biểu diễn nghệ thuật chuyên nghiệp và 10/37 trung tâm băng đĩa nhạc (do Sở Văn hoá Thông tin TP HCM cấp giấy phép hoạt động) thực hiện khấu trừ tại nguồn 10% thuế thu nhập cá nhân khi chi trả cho nghệ sĩ biểu diễn. Các đơn vị còn lại là hộ cá thể, doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần... đều không thực hiện.
Ngoài ra, 50 phòng trà, cà phê - bar do Sở Kế hoạch - Đầu tư TP HCM (hoặc phòng kinh tế các quận) cấp giấy phép kinh doanh, có tổ chức biểu diễn ca nhạc, cũng không thực hiện khấu trừ tại nguồn.
Chi cục Thuế Quận 2 đã có cảnh báo sẽ tiến hành các cuộc điều tra và xử lý
nghiêm túc các trường hợp vi phạm điển hình. Nhưng các tổ chức này vẫn cố tình
Hạn chế 7 là về vấn đề thuế TNCN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động
sản (BĐS), đến nay vẫn còn nhiều bất cập. Quy định của Luật Thuế TNCN đối với
chuyển nhượng BĐS là khá thông thoáng, góp phần làm thị trường BĐS sôi động.
Nhưng trên thực tế thì không ít trường hợp đã lợi dụng sự thông thoáng này để lách
luật, trốn thuế, cụ thể:
Tài sản duy nhất
Luật Thuế TNCN quy định: Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất thì được miễn thuế; đồng thời người chuyển nhượng BĐS tự khai và chịu trách nhiệm về tính trung thực về kê khai của mình.
Tuy nhiên, trong bối cảnh hệ thống thông tin quản lý cá nhân của cơ quan quản
lý nhà nước, trong đó có ngành thuế còn chưa đáp ứng; công tác kiểm tra, đối chiếu
cần rất nhiều thời gian thì ít nhất trong vài năm đầu, cơ quan chức năng không thể kiểm soát được từng cá nhân có bao nhiêu nhà ở, đất ở.
Đây chính là kẽ hở để không ít người có nhiều nhà ở, đất ở khi chuyển nhượng sẵn sàng kê khai là tài sản duy nhất để không phải nộp thuế.
Hạ giá chuyển nhượng
Hệ thống văn bản pháp luật thuế TNCN quy định giá chuyển nhượng quyền sử
dụng đất là giá thực tế ghi trên hợp đồng, tại thời điểm chuyển nhượng nhưng không
thấp hơn giá đất do UBND tỉnh, TP quy định.
Thực tế trên thị trường BĐS, giá đất mua bán thường cao hơn giá đất do UBND tỉnh, TP quy định. Nhưng vì lợi ích của cả người mua và người bán, nên họ thường thoả thuận ghi giá trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn thực tế.
Và để được cơ quan nhà nước chấp nhận hồ sơ, họ chỉ ghi trên hợp đồng mức
giá ngang hoặc cao hơn chút đỉnh so với giá UBND tỉnh, TP quy định. Như thế sẽ được nộp thuế thấp hơn số thực tế phải nộp. Kết quả là, cả đôi bên mua bán đất cùng có lợi, chỉ riêng Nhà nước chịu thất thu thuế.
Chuyển nhượng bắc cầu
Khoản 1 Điều 4 Luật Thuế TNCN quy định: “thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản giữa vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau” thì được miễn thuế
TNCN. Lợi dụng quy định này, nhiều trường hợp đã sử dụng mối quan hệ bắc cầu để
trốn thuế.
Cụ thể, hai chị em dâu chuyển nhượng BĐS cho nhau là đối tượng phải nộp thuế. Nhưng để lách luật, người chị dâu làm thủ tục chuyển nhượng cho bố chồng, sau đó bố chồng lại chuyển nhượng tiếp cho người em dâu.
Cả hai lần chuyển nhượng này đều thuộc đối tượng được miễn thuế. Thế là từ
việc phải nộp thuế, hai chị em dâu chịu khó đi vòng, chuyển nhượng bắc cầu để tránh phải nộp thuế.
Hạn chế 8 là để quản lý tốt thuế TNCN, cần sự hỗ trợ rất lớn của các thiết chế trung gian như ngân hàng, công ty chứng khoán, cơ quan chi trả thu nhập… Tuy nhiên,