K toán Vi t Nam

7. B ăC CăC Aă ăTẨI

1.4.2. K toán Vi t Nam

ă Vi tă Nam,ă thu tă ng ắL iă th ă th ngă m i”ă xu tă hi nă l nă đ uă trongă H ă th ngăk ătoánădoanhănghi păđ căbanăhƠnhătheoăQuy tăđ nhă1141ăTC/Q /C KTă ngƠyă1/11/1995,ăsauăđóăl iăđ căđ ăc păđ nătrongăQuy tăđ nhă166/Q -BTC ngày 30/12/1999 vƠăđ căti păt cătrìnhăbƠyătrênănhi uăv năb năphápălu tăliênăquanăđ năk ă toánăvƠăđ căápăd ngăchoăm iălo iăhìnhădoanhănghi p.ăC ăth ănh ăsau:



nh p DN có tính ch t mua l iăđ c ghi nh n là LTTM vào ngày phát sinh nghi p v mua”ă(đo nă08);ă ng th i,ăc ngăquyăđ nhă03ăcóăđ căđi m c a tài s năđóătínhăxácă đ nhăđ c, quy n ki m soát và có th thuăđ c l i ích kinh t trongăt ngălai.ăC th :ăắLTTMăphátăsinhăt vi c sáp nh p DN có tính ch t mua l iăđ c th hi n b ng m t kho năthanhătoánădoăbênăđiămuaătƠiăs n th c hi năđ có th thuăđ c l i nhu n trongăt ngălai”ă(đo nă09);ăắDNăn m quy n ki m soát m t tài s n n u DN có quy n thu l i ích kinh t trongăt ngălaiămƠătƠiăs năđóăđemăl i,ăđ ng th i có kh n ngăh n ch s ti p c n c aăcácăđ iăt ngăkhácăđ i v i l iăíchăđó.ăKh n ngăki m soát c a DNăđ i v i l i ích ích kinh t trongăt ngălaiăt TSC ăvôăhình,ăthôngăth ng có ngu n g c t quy năphápălỦ”ă(đo nă11);ăắl i ích kinh t trongăt ngălaiăbaoăg m: t ngădoanhăthu,ăti t ki m chi phí, ho c l i ích khác xu t phát t vi c s d ngăTSC ă vôăhình”ă(đo n 15)...





t ăvƠăph n s h u c aănhƠăđ uăt ătrongăgiáătr h p lý c a tài s n thu n có th xác đ nhăđ c (n uăcó),ăđ c g i là l i th th ngăm i (n u giá mua kho năđ uăt ăl n h năph n s h u c aănhƠăđ uăt ătrongăgiáătr h p lý c a tài s n thu n có th xác đ nhăđ c) ho c ph n chênh l ch gi a ph n s h u c aănhƠăđ uăt ătrongăgiáătr h p lý c a tài s n thu n có th xácăđ nhăđ c l năh năgiáămuaăkho năđ uăt .NhƠăđ uăt ă không ph i ph n ánh các kho n chênh l ch gi a giá mua kho năđ uăt ăvƠăgiáătr ghi s c a tài s n thu n có th xácăđ nhăđ c c a công ty liên k tăt ngă ng v i ph n s h u c aănhƠăđ uăt ăt i th iăđi m mua trên các tài kho n và s k toán ph c v cho vi c l p Báo cáo tài chính riêng c aănhƠăđ uăt ămƠăch m s k toán chi ti tăđ theo dõi và tính toán s chênh l ch (n u có)ăđ c phân b đnh k ph c v cho vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t (n uănhƠăđ uăt ăph i l p Báo cáo tài chính h p nh t). S theo dõi chi ti t kho n chênh l ch này n m trong h th ng s k toán ph c v cho vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t.



L i th th ngăm i phát sinh t iăngƠyămuaăđ c phân b d n vào k t qu ho tă đ ng kinh doanh h p nh tă theoă ph ngă phápă đ ng th ng trong th i gian khôngăquáă10ăn m.ă

Do Báo cáo tài chính h p nh tăđ c l pătrênăc ăs Báo cáo tài chính riêng c a Công ty m và các Công ty con nên khi phân b l i th th ngăm i k toán ph i đi u ch nh c s đƣăphơnăb lu k t ngƠyămuaăđ năngƠyăđ u k báoăcáo.ăKhiăđƣă phân b h t l i th th ngăm i, k toán v n ph i l păbútătoánăđi u chnhăđ ph n ánh nhăh ng c a s đƣăphơnăb đ n l i nhu n sau thu ch aăphơnăph i và l i th th ngăm iăchoăđ n khi thanh lý công ty con.

1.4.3. Nh ng đi m gi ng và khác nhau chu n m c k toán qu c t và Vi t Nam v l i th th ng m i

Chu n m c k toán Vi tăNamăliênăquanăđ n l i th th ng m i g m: VAS 04, VAS 07, VAS 08, VAS 11 và VAS 25. Trong 5 chu n m căđóăthìăchu n m c VASă11ăđ c p vai trò c a l i th th ng m i c th nh t. Do v y bài vi t ch so sánh s gi ng nhau và khác nhau v chu n m c k toán qu c t và Vi t Nam v l i th th ng m i ch so sánh gi a VAS 11 và IAS 22, IFRS 3.

V m t lý thuy tăthìăVASă11ăđ c xây d ng theo chu n m c k toán qu c t . Tuy nhiên chu n m c không l y toàn b n i dung c a IAS 22 và IFRS 3 mà có ch nh s a b sung cho phù h p v i th tr ng Vi t Nam th i b y gi .

1.4.3.1. Nh ng đi m t ng đ ng gi a VAS 11 và IFRS 3

- K toán v h p nh t kinh doanh

H p nh t kinh doanh là vi c k t h p các doanh nghi p riêng bi t ho c các ho tăđ ng kinh doanh riêng bi t thành m tăđ năv báo cáo. K t qu c a ph n l n các tr ng h p h p nh t kinh doanh là bên mua n măđ c quy n ki m soát m t ho c nhi u ho tăđ ng kinh doanh khác c a bên b mua.

Cácătr ng h p h p nh t kinh doanh: m t doanh nghi p mua c ph n c a m t doanh nghi p khác, m t doanh nghi p mua t t c các tài s n thu n c a m t doanh nghi p khác, m t doanh nghi p gánh ch u các kho n n c a m t doanh nghi p khác. K t qu c a giao d ch h p nh t kinh doanh: hình thành m i quan h công ty m -công ty con, không hình thành m i quan h công ty m -công ty con.

H p nh t kinh doanh theo ph ngăphápămua,ăbênămuaăs ghi nh n tài s n, n ph i tr , n ti m tàng ph i gánh ch u, k c tài s n, các kho n n mƠăbênămuaăch aă ghi nh nătr căđó.

- L i th th ngăm i t h p nh t kinh doanh ch phátăsinhătheoăph ngăphápă mua và l i th th ngăm iăđ c ghi nh n là tài s n.

- B t l iăth ngă m i t h p nh tăkinhădoanhă đ uăđ căđánhăgiáăl i vi căđoă l ng và nh n d ng các kho n n : n ph i tr , n ti m tàng, tài s n thu c v bên muaă vƠă ph ngă phápă đoă l ng chi phí h p nh t.ă ng th i ghi nh n các kho n chênh l ch vào thu nh p ho căchiăphíăsauăkhiăđánhăgiáăl i các kho n trên.

1.4.3.2. S khác bi t gi a IAS 22, IFRS 3 và VAS 11⁵

Nguyên t c k toán

Chu n m c k toán

IFRS 3 VAS 11

K toán h p nh t kinh doanh Ph ngă phápă k toán + H p nh t s d ngă ph ngă pháp mua. + Ghi nh n kho n d phòng táiăc ăc u.

+ Ghi nh n riêng l tài s n khôngă xácă đnh và l i th th ngăm i.

+ă oăl ng tài s n và n ph i tr theoăph ngăphápăthayăth đ c l a ch n.

+ H p nh t s d ngă ph ngă pháp mua.

+ Không ghi nh n kho n d phòngătáiăc ăc u.

+ Ghi nh n riêng l tài s n khôngă xácă đnh và l i th th ngăm i.

+ă oăl ng tài s n và n ph i tr theoăph ngăphápăthayăth đ c l a ch n. K toán l i th th ngăm i K toán ghi nh n banăđ u + L i th th ngă m i là tài s nă vƠă đ c tính gi ngă nh ă IAS 22. + L i th th ngă m i là tài s năăăăăăăăă(đ ană50)ăvƠăđ c tính gi ngănh ă IAS 22. X lý l i th th ngăm i + L i th th ngă m i trong giao d ch h p nh t sau khi ghi nh nă bană đ uă đ c ph n ánh b ng giá phí tr điă t ng t n th t tài s năl yăk .ăDoăđóă l i th th ngă m i không kh uă haoă thayă vƠoă đóă h ng n măph iăđánhăgiáăl i t n th t

+ L i th th ngă m i có th đ c ghi nh n vào chi phí toàn b ho c phân b d n nh ngăkhôngăquáă10ăn m.

5

tài s n. X lý b t l i

th ngăm i

+ Không kh u hao thay vào đóăIASă36ăyêuăc u ph i xem xét s gi m giá tr c a l i th th ngăm i m iăn măm t l n. Theoă ph ngă phápă đoă l ng chi phí h p nh t và ghi nh n vào thu nh p ho c chi phí các kho n chênh l ch sau khi ti n hƠnhăđánhăgiáăl i.

+ B t l iă th ngă m i có th đ c ghi nh n vào chi phí. Theoă ph ngă phápă đoă l ng chi phí h p nh t và ghi nh n vào thu nh p ho c chi phí các kho n chênh l ch sau khi ti n hƠnhăđánhăgiáăl i.

K T LU N CH NG 1

Theo l ch s phát tri n c a l i th th ngăm i, có nhi uăph ngăphápăk toán raăđ iăđ u d a trên n n t ng lý thuy t và th c ti n. Cùng v i s c a ti n trình h i t qu c t , m căđ hòa h p k toán l i th th ngăm i đòiăh i ngày càng cao c v lý thuy t l n th c ti n. Tuy nhiên m i qu c gia có m t n n kinh t xã h i khác nhau, môiătr ng k toán khác nhau nên h u h t các qu c gia có s l a ch n, thay đ i chu n m c cho phù h p th c t qu c gia c a mình. Yêu c u c p thi tăđ t ra là m i qu c gia hi n nay c n ti p c n chu n m c k toán và thông l qu c t nh măđ m b o s hòa h p v thông tin trên báo cáo tài chính.

Trongăch ngăm tăđƣănêuăđ c khái ni m, b n ch t c a l i th th ngăm i. ng th iătrìnhăbƠyăcácăph ngăphápăxácăđ nh l i th th ngăm iăđ c áp d ng, các lý thuy t v l i th th ngăm iănh ălỦăthuy t v l i nhu năv t m c, lý thuy t v ph n còn l i và lý thuy t v s căđ y c a l i th th ng m i. Tóm t tăđ c phân lo i l i th th ngăm i, cách ghi nh n,ăđ aăph ngăphápăx lý v l i th th ngă m iăc ngănh ăb t l iăth ngăm i.ăNêuăđ c m i quan h gi a l i th th ngăm i và th ngăhi u. Kinh nghi m v l i th th ngăm i m t s n c t đóărút ra bài h c kinh nghi m v k toán l i th th ngăm i Vi tăNam.ăTrìnhăbƠyăđ c nh ngăđi m gi ng nhau và khác nhau gi a chu n m c k toán l i th th ngăm i Vi t Nam VAS 11 và IFRS 3. ơyăchínhălƠăc ăs , là n n t ng kh o sát v th c tr ng k toán l i th th ngăm i t i các công ty niêm y t thành ph H Chí Minh v ph ngă phápăđánhăgiá,ăph ngăphápăx lý, cách ghi nh n và trình bày báo cáo k toán trong ch ngă2.ăT đó,ăđ aăraăgi i pháp nh m hoàn thi năh năv k toán l i th th ngă m i t i các công ty niêm y t thành ph H Chí Minh.

CH NG 2: TH C TR NG K TOÁN L I TH TH NG

M I T I CÔNG TY NIÊM Y T

THÀNH PH H CHÍ MINH HI N NAY

2.1. KHÁI QUÁT V CỌNG TY NIểM Y T T I THẨNH PH H CHệ

MINH

2.1.1. c đi m chung v công ty niêm y t

T ch cđ ng ký niêm y t ch ng khoán ph i n ph s đ ng ký niêm y t cho

S Giao d chch ng khoán, Trung tâm Giao d chch ng khoán.

Trong th i gian S Giao d chch ng khoán, Trung tâm Giao d ch ch ng khoán xem xét h s đ ng ký niêm y t, thành viên H i đ ng qu n tr , Ban Ki m soát, Giám đ c ho c T ng giám đ c, Phó Giám đ c ho c Phó T ng giám đ c, K toán