- Xác định số lư ng mẫu trong tổng thể còn li đư c xác định ng đối với các Khoản mc có rủi ro kê khai cao hơn so với thực tế (Lo i 1):
VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU KHI HÌNH THÀNH Ý KIẾN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN
KIẾN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Điều 18. Hình thành ý kiến kiểm toán
Việc hình thành ý kiến kiểm toán thực hiện theo hướng dẫn t i CMKTNN 1700 - Hình thành ý kiến kiểm toán và áo cáo kiểm toán trong kiểm toán tài chính và CMKTNN 1705 - Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần trong kiểm toán tài chính. Trong đó, lưu ý các nội dung sau:
1. Trên cơ sở đánh giá các kết luận r t ra từ ng chứng kiểm toán thu thập đư c, KTVNN phải đưa ra ý kiến kiểm toán về BCTCDN, xét trên các khía c nh trọng yếu, có đư c lập ph h p với khuôn khổ quy định về lập và trình ày BCTCDN đư c áp d ng hay không.
2. KTVNN phải xác định xem khuôn khổ đư c đơn vị áp d ng để lập và trình ày BCTCDN có ph h p với quy định pháp luật hiện hành hay không. Nếu KTVNN xét thấy là không ph h p thì cần: Yêu cầu lãnh đ o đơn vị đư c kiểm toán cung cấp thêm các thông tin cần thiết về BCTCDN nh m tránh sự hiểu nhầm và Báo cáo kiểm toán phải trình ày thêm đo n “Vấn đề cần nhấn m nh” nh m lưu ý người sử d ng về những thông tin ổ sung này.
3. Để đưa ra ý kiến kiểm toán về BCTCDN, trước hết KTVNN phải kết luận liệu đã đ t đư c sự đảm ảo h p lý về việc BCTCDN xét trên phương diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc do nhầm lẫn hay không. Trường h p các điều kiện trên không đư c đáp ứng,
áo cáo kiểm toán và ý kiến của KTVNN phải đánh giá ảnh hưởng của tình tr ng thiếu các thông tin ổ sung đó. Nếu xét thấy nghiêm trọng phải thông áo cho các cơ quan có thẩm quyền liên quan để có iện pháp xử lý ph h p với quy định.
4. Các d ng ý kiến kiểm toán a) Ý kiến chấp nhận toàn phần
- Trình ày ý kiến:“Trên cơ sở hồ sơ, tài liệu được đơn vị được kiểm toán cung cấp và kết quả kiểm toán, theo ý kiến của KTNN, xét trên các khía cạnh trọng yếu, BCTCDN (thông tin tài chính) của doanh nghiệp đã phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của đơn vị tại thời điểm lập báo cáo, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán áp dụng và quy định pháp luật có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính doanh nghiệp”.
- Ý kiến chấp nhận toàn phần đư c đưa ra khi: KTVNN kết luận r ng BCTCDN phản ánh trung thực h p lý, xét trên các khía c nh trọng yếu, ph h p với khuôn khổ quy định về lập và trình ày BCTCDN đư c áp d ng(Tổng hợp các sai sót ước lượng dưới mức trọng yếu đối với tổng thể BCTCDN đã xác định và về định tính không có yếu tố gian lận).
) Ý kiến ngo i trừ
- Cơ sở của ý kiến ngo i trừ: KTVNN cần nêu rõ những giới h n không thể thu thập đầy đủ ng chứng kiểm toán thích h p để làm căn cứ đưa ra ý kiến kiểm toán hoặc nêu rõ các sai sót trọng yếu(Mô tả và định lượng ảnh hưởng về mặt tài chính của vấn đề đó đến BCTCDN trừ khi điều đó không thể thực hiện được). Đồng thời tham chiếu các sai sót trên đư c trình ày
t i các phần hành có liên quan về các nội dung có chênh lệch giữa BCTCDN và kết quả kiểm toán.
- Trình ày ý kiến:“Trên cơ sở hồ sơ, tài liệu được đơn vị được kiểm toán cung cấp và kết quả kiểm toán, theo ý kiến của KTNN, xét trên các khía cạnh trọng yếu, ngoại trừ sự ảnh hưởng (nếu có) của các vấn đề nêu tại đoạn “Cơ sở của ý kiến ngoại trừ” ở trên, BCTCDN (thông tin tài chính) của doanh nghiệp lập đã phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của đơn vị tại thời điểm lập báo cáo, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán áp dụng và quy định pháp luật có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính doanh nghiệp”.
- Ý kiến kiểm toán ngo i trừ đư c đưa ra khi:
Dựa trên các ng chứng kiểm toán đầy đủ thích h p đã thu thập đư c, KTVNN kết luận r ng các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng h p l i có ảnh hưởng trọng yếu nhưng không lan tỏa đến BCTCDN(Tổng hợp sai sót ước lượng lớn hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTCDN nh ng ch㠴 có nh h ng gi i h n đ n m t s y u t , kho n mRc cR th không đ i di n cho ph n quan tr ng c a BCTCDN và v đ nh tính không có y u t gian l n ho c n u có gian l n ch a đ n m c th p nh t ph i truy c u trách nhi m hình s b ph t tù).
Hoặc KTVNN không thể thu thập đầy đủ ng chứng kiểm toán thích h p để làm căn cứ đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng KTVNN kết luận r ng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa đư c phát hiện(n u có)có thể trọng yếu nhưng không lan tỏa đến BCTCDN(có thể chứa đựng sai sót lớn hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTCDN, nh ng ch㠴 có th nh h ng gi i h n đ n m t s y u t , kho n mRc cR th c a BCTCDN, thông tin tài chính và v đ nh tính không có y u t gian l n ho c n u có gian l n ch a đ n m c th p nh t ph i truy c u trách nhi m hình s b ph t tù).
c) Ý kiến kiểm toán trái ngư c
- Cơ sở của ý kiến trái ngư c: KTVNN cần nêu rõ các sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCTCDN và hầu hết các khoản m c trên áo cáo(Mô tả và định lượng ảnh hưởng về mặt tài chính của vấn đề đó đến BCTCDN trừ khi điều đó không thể thực hiện được)và về mặt định tính có yếu tố gian lận.
- Trình ày ý kiến:“Theo ý kiến của KTNN, vì các vấn đề trọng yếu nêu tại đoạn “Cơ sở của ý kiến trái ngược” tại phần … của Báo cáo kiểm toán, xét trên khía cạnh trọng yếu, BCTCDN (thông tin tài chính) của đơn vị lập đã phản ánh không trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo, không phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán áp dụng và quy định pháp luật có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính doanh nghiệp”.
- Ý kiến kiểm toán trái ngư c đư c đưa ra khi dựa trên các ng chứng kiểm toán đầy đủ, thích h p đã thu thập đư c, KTVNN kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng h p l i, có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với BCTCDN(Tổng hợp sai sót ước lượng lớn hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTCDN và nh h ng đ n ph n l n các y u t , kho n mRc trên BCTCDN ho c nh h ng đ n m t ho c m t s y u t , kho n mRc quan tr ng c a BCTCDN, thông tin tài chính và v đ nh tính có y u t gian l n cao h n ho c b ng m c th p nh t ph i truy c u trách nhi m hình s b ph t tù).
d) Từ chối đưa ra ý kiến
- Trình ày cơ sở của từ chối đưa ra ý kiến: KTVNN cần nêu rõ những giới h n không thể thu thập đầy đủ ng chứng kiểm toán thích h p để làm căn cứ đưa ra ý kiến kiểm toán do có thể có các sai sót ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đến BCTCDN(Mô tả và định lượng ảnh hưởng về mặt tài chính của vấn đề đó đến BCTCDN trừ khi điều đó không thể thực hiện được).
- Trình ày ý kiến:“Vì tầm quan trọng của vấn đề nêu tại đoạn “Cơ sở của việc từ chối đưa ra ý kiến” nói trên, chúng tôi không thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng thích hợp để làm cơ sở đưa ra bằng chứng kiểm toán. Do đó, chúng tôi không thể đưa ra ý kiến kiểm toán về BCTCDN của đơn vị”.
- KTVNN phải từ chối đưa ra ý kiến khi: Không thể thu thập đư c đầy đủ ng chứng kiểm toán thích h p làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán do sự không chắc chắn hoặc do giới h n về ph m vi kiểm toán và KTVNN kết luận r ng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa đư c phát hiện (nếu có) có thể ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đến BCTCDN, thông tin tài chính( nh h ng đ n ph n l n các y u t , kho n mRc trên BCTCDN; ho c nh h ng đ n m t s y u t , kho n mRc quan tr ng c a BCTCDN, thông tin tài chính có th gây thi t h i cho nhà n c và doanh nghi p và v đ nh tính có th có y u t gian l n cao h n m c th p nh t ph i truy c u trách nhi m hình s b ph t tù). Đồng thời trong Báo cáo kiểm toán phải kiến nghị cơ
quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra làm rõ, xử lý theo quy định của phát luật và áo cáo kết quả kiểm tra, xử lý cho KTNN.
5. Căn cứ để đưa ra d ng ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần a) Bản chất của vấn đề dẫn đến việc KTVNN đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần, do BCTCDN, thông tin tài chính có sai sót trọng yếu hoặc BCTCDN, thông tin tài chính có thể có sai sót trọng yếu trong trường h p KTVNN không thể thu thập đầy đủ ng chứng kiểm toán thích h p.
) Xét đoán của KTVNN về ảnh hưởng lan tỏa hoặc những ảnh hưởng có thể có của vấn đề dẫn đến việc KTVNN đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần đối với BCTCDN, thông tin tài chính.
Bảng dưới đây minh họa cách xét đoán của KTVNN về ản chất của vấn đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần và tính chất lan tỏa của các ảnh hưởng hoặc ảnh hưởng có thể có của vấn đề đó đối với BCTCDN, thông tin tài chính, cũng như tác động của vấn đề đến lo i ý kiến kiểm toán đư c đưa ra.
Bảng 8: Các trường h p đưa ra d ng ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần
Bản chất của vấn đề dẫn tới việc KTVNN phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải
là ý kiến chấp nhận toàn phần
Xét đoán của KTVNN về tính chất lan tỏa của các ảnh hưởng hoặc ảnh hưởng có thể có của vấn đề đó đối với BCTCDN, thông tin tài chính
Trọng yếu nhưng
không lan tỏa Trọng yếu và lan tỏa
Báo cáo tài chính có sai sót trọng yếu Ý kiến kiểm toán
ngo i trừ Ý kiến kiểm toán tráingư c Không thể thu thập đư c đầy đủ ng
chứng kiểm toán thích h p Ý kiến kiểm toánngo i trừ Từ chối đưa ra ý kiến
Báo cáo kiểm toán tài chính phải đảm ảo các quy định từ Đo n 118 đến Đo n 125
CMKTNN 200 - Các nguyên tắc cơ ản của kiểm toán tài chính và CMKTNN 1.700 - Hình thành ý kiến kiểm toán và áo cáo kiểm toán trong kiểm toán tài chính. Trong đó, lưu ý: 1. Báo cáo kiểm toán phải phản ánh đầy đủ, chính xác, trung thực và khách quan kết quả, kết luận và kiến nghị kiểm toán; đưa ra ý kiến đánh giá, xác nhận tính đ ng đắn, trung thực của BCTCDN (theo hướng dẫn t i Khoản 4 Điều 18).
2. Báo cáo kiểm toán phải tuân thủ các yêu cầu
a) Chính xác: Nội dung, số liệu trong áo cáo kiểm toán phải chính xác; các kết luận, kiến nghị kiểm toán phải dựa trên những ng chứng kiểm toán đảm ảo yêu cầu đầy đủ và thích h p.
) Có tính xây dựng: Các kết luận, kiến nghị trong áo cáo kiểm toán phải có tính xây dựng, gi p đơn vị phát huy đư c những ưu điểm, thế m nh và khắc ph c, sửa chữa những sai sót, h n chế.
c) Rõ ràng, s c tích: Văn phong d ng trong trình ày áo cáo kiểm toán phải trong sáng, ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu, không gây ra nhiều cách hiểu khác nhau cho người sử d ng áo cáo; cấu tr c áo cáo phải chặt chẽ, h p lý.
d) Kịp thời: Báo cáo kiểm toán phải đư c lập và gửi đ ng thời h n theo quy định.
3. Nội dung và kết cấu của áo cáo kiểm toán phải tuân thủ quy định về mẫu iểu, hồ sơ kiểm toán của KTNN và hướng dẫn của CMKTNN, với một số nội dung chủ yếu sau:
a) Phần thông tin chủ yếu về đơn vị đư c kiểm toán. ) Trách nhiệm của đơn vị đư c kiểm toán.
c) Trách nhiệm của KTVNN là đưa ra ý kiến về BCTCDN. d) Khái quát về các thủ t c kiểm toán chủ yếu đã thực hiện. đ) Cơ sở đưa ra ý kiến của KTVNN.
e) Ý kiến của KTVNN đối với BCTCDN đư c kiểm toán. f) Vấn đề cần nhấn m nh và vấn đề khác (nếu có).
g) Các tài liệu tham chiếu có liên quan (nếu có). 4. Trình ày đo n “Vấn đề cần nhấn m nh”
a) Nếu KTVNN thấy cần phải thu h t sự ch ý của người sử d ng đối với một vấn đề đã đư c trình ày hoặc thuyết minh trong BCTCDN, mà theo xét đoán của KTVNN, vấn đề đó là đặc
iệt quan trọng để người sử d ng hiểu rõ hơn BCTCDN, thì KTVNN phải trình ày thêm đo n “Vấn đề cần nhấn m nh” trong áo cáo kiểm toán, để thể hiện là KTVNN đã thu thập đầy đủ ng chứng kiểm toán thích h p cho thấy vấn đề đó không ị sai sót trọng yếu trong BCTCDN theo hướng dẫn t i CMKTNN 1706 - Đo n vấn đề cần nhấn m nh và vấn đề khác trong kiểm toán áo cáo tài chính. Đo n “Vấn đề cần nhấn m nh” chỉ để giải thích những vấn đề đã đư c trình ày hoặc thuyết minh trong BCTCDN.
) Khi trình ày đo n “Vấn đề cần nhấn m nh” trong áo cáo kiểm toán, KTVNN phải: - Trình ày đo n này ngay sau đo n “Ý kiến kiểm toán của KTVNN”;
- Sử d ng tiêu đề “Vấn đề cần nhấn m nh”, hoặc các tiêu đề khác ph h p;
- Thể hiện sự tham chiếu rõ ràng đến vấn đề đư c nhấn m nh và đến các thuyết minh liên quan trong BCTCDN có mô tả đầy đủ về vấn đề đó;
- Thể hiện là ý kiến của KTVNN không ị thay đổi do ảnh hưởng của vấn đề đư c nhấn m nh đó.
5. Trình ày đo n “Vấn đề khác”
Nếu KTVNN thấy cần phải trao đổi về một vấn đề khác ngoài các vấn đề đã đư c trình ày hoặc thuyết minh trong BCTCDN, mà theo xét đoán của KTVNN, vấn đề khác đó gi p người
sử d ng hiểu rõ hơn về cuộc kiểm toán, về trách nhiệm của KTVNN hoặc về áo cáo kiểm toán, đồng thời pháp luật và các quy định không cấm việc này thì KTVNN phải trình ày về vấn đề đó trong áo cáo kiểm toán, với tiêu đề “Vấn đề khác” hoặc tiêu đề khác ph h p theo hướng dẫn t i CMKTNN 1706 - Đo n vấn đề cần nhấn m nh và vấn đề khác trong kiểm toán
áo cáo tài chính. Đo n này phải đư c trình ày ngay sau đo n “Ý kiến kiểm toán của KTVNN” và đo n “Vấn đề cần nhấn m nh” (nếu có)./.