- Cung ứng vật tư, vật liệu xây dựng và cấu kiện bêtông đúc sẵn.
a) Về kế toán thuế GTGT
- Kế toán thuế GTGT đầu vào trên cơ sở hóa đơn GTGT khi mua hàng hóa, dịch vụ mà bên bán cung cấp theo đúng quy định của Bộ Tài Chính ban hành. Ghi chép và xuất hóa đơn GTGT theo đúng quy định khi bán và cung cấp các sản phẩm của công ty cho người sử dụng.
- Kế toán chính xác trung thực thuế GTGT đầu ra phát sinh, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp hoặc được hoàn lại. Hàng tháng lâp tờ khai thuế GTGT kèm theo bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo đúng mẫu, nội dung và nộp cho cục thuế trong thời gian quy định.
4.1.2. Những hạn chế trong kế toán thuế GTGT tại Công ty
Sau khi Luật thuế GTGT có hiệu lực công ty đã nghiên cứu và áp dụng. Do những ưu điểm của thuế GTGT mà công tác kế toán thuế nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng đơn giản, rõ ràng và khoa học hơn. Nhưng do sự vận động không ngừng của thực tiễn trong khi chế độ, chính sách lại áp dụng trong một thời gian nên công tác kế toán có lúc gặp khó khăn, còn có những tồn tại, hạn chế. Kế toán thuế không nằm ngoài quy luật đó. Đặc biệt, thuế GTGT là một luật thuế mới đang trong thời kỳ tìm tòi để tìm ra cách quản lý tối ưu nhất. Vì vậy, kế toán thuế GTGT tại công ty không tránh khỏi được những hạn chế.
Trong thời gian qua hàng loạt các nghị định, thông tư liên tục được ban hành để hướng dẫn thực hiện thuế GTGT. Có thể nói đây là sắc thuế được quan tâm nhiều nhất hiện nay không chỉ vì nó mới mà còn là loại thuế mang lại nguồn thu đáng kể cho NSNN.
Với tầm quan trọng đó những hạn chế của kế toán thuế GTGT tại công ty bắt nguồn từ vấn đề này.
Một là, phòng kế toán tại công ty chưa có một kế toán chuyên trách về kế toán thuế GTGT. Số liệu về thuế GTGT cập nhật vào máy không phải chỉ do một người mà do toàn bộ kế toán trong phong cập nhật khi họ nhận được chứng từ có liên quan đến phần hành kế toán của mình về thuế GTGT. Người phụ trách về kế toán thuế GTGT sẽ được tiến hành tổng hợp số liệu vào cuối kỳ. Với cách tiến hành công việc như vậy việc cập nhật sẽ không bị trùng lặp, hoá đơn chứng từ liên quan đến thuế GTGT được cập nhật một lần. Bên cạnh đó không phải tất cả kế toán viên đều am hiểu sâu về phần hành kế toán này nên việc sai sót là khó tránh khỏi. Việc thực hiện công việc kế toán không phải là đơn giản trong khi đã có phần mềm hỗ trợ. Công việc này không chỉ đòi hỏi người kế toán phải nắm vững hướng dẫn về kế toán thuế GTGT mà còn phải hiểu sau về Luật thuế GTGT, bởi vì có những nghiệp vụ nếu chỉ căn cứ vào hướng dẫn về kế toán thuế GTGT thì chưa thể xử lý được.
Mặt khác, do nhiều người cùng tiến hành nên xảy ra nhiều sai sót ngay trong việc kiểm tra chứng từ ban đầu, sử lý số liệu cập nhật rất khó phát hiện do bộ phận nào. Mà việc sai sót còn tồn tại là khó tránh khỏi như trên đã nói. Khi sai sót xảy ra việc tìm nguyên nhân sẽ khó khan nên việc khắc phục không dễ dàng. Từ đó ảnh hưởng đến tính chính xác của số liệu kế toán.
Hai là, có những nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi nhận chưa phù hợp với tính đúng kỳ. Ví dụ trong việc ghi nhận số thuế GTGT đã nộp. Vì công ty luôn thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng nên các tháng thuế GTGT đều được nộp đầy đủ. Kế toán do đó đã hạch toán thuế đã nộp kỳ nào là số thuế phát sinh phải nộp trong kỳ đó. Vì vậy mà số thuế GTGT còn phải nộp đầu kỳ và số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ đều bằng 0.
Ba là, do thông tư hướng dẫn thuế GTGT thay đổi liên tục và phần mễm hỗ trợ kê khai liên tục cập nhật phiên bản mới nên kế toán chưa cập nhật kịp thời, do vậy có nhiều mẫu biểu vẫn chưa đúng với chế độ.
Nhìn chung, tổ chức công tác kế toán tại công ty là tương đối khoa học, hợp lý và có hiệu quả. Do nguyên nhân khách quan cũng như chủ quan mà công tác kế toán nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng còn tồn tại hạn chế. Mặc dù những hạn chế này là không lớn, ảnh hưởng nghiêm trọng nhưng nếu khắc phục sẽ góp phần hoàn thiện công tác kế toán nói chung và công tác kế toán thuế GTGT nói riêng.
4.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT tại Công Ty.
Trên cơ sở những nhận xét chủ quan, qua tìm hiểu thực tế công tác kế toán đặc biệt là kế toán thuế GTGT của công ty kết hợp vói kiến thức lý luận đã được học tập và nghiên cứu em xin đưa ra một số ý kiến đối với kế toán thuế GTGT tại công ty như sau:
- Thứ nhất, công ty cần phân công một kế toán chuyên trách về thuế, trong đó có thuế GTGT. Người kế toán này sẽ chịu trách nhiệm trong việc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ, hoá đơn. Việc kiểm tra này tránh hiện tượng không được khấu trừ thuế GTGT do kê khai không đúng thời hạn quy định hoặc không đủ hoá đơn, chứng từ chứng minh. Sauk hi kiểm tra chặt chẽ các hoá đơn, chứng từ có liên quan đến thuế GTGT sẽ tiến hành cập nhật số liệu vào phần mềm. Trong điều kiện áp dụng Luật thuế GTGT như hiện nay hành vi gian lận càng trở nên tinh vi hơn do đó phòng kế toán đặ biệt là kế toán phụ trách thuế GTGT sẽ phối hợp với cơ quan thuế để phát hiện những hoá đơn giả, gian lận.
- Thứ hai, công ty phải thay đổi cách ghi nhận một số nghiệp vụ còn chưa phù hợp với tính đúng kỳ của chúng.
- Thứ ba, công ty phải thay đổi những bảng biểu mẫu cũ không còn phù hợp với chế độ bằng mẫu mới theo chế độ hiện hành. Kế toán thuế phải cập nhật phần mềm mới
liên tục để phù hợp với thực tế sẽ đem lại hiệu quả cao hơn cho doanh nghiệp và độ chính xác sẽ cao.
- Công ty nên tiến hành phân tích tình hình nộp thuế GTGT đối với các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính. Việc phân tích các chỉ tiêu trên báo cáo thuế là hết sức cần thiết và quan trọng. Dưới đây là một số chỉ tiêu phân tích cơ bản.
Tỷ suất khấu trừ thuế Tỷ suất thuế GTGT phải nộp trên doanh
thu
= Thuế GTGT phải nộp trong kỳ Tổng doanh thu thuần
Qua tỉ suất này có thể dự đoán được số thuế phải nộp trong kỳ khi biết hạch toán doanh thu thuần trong kỳ. Từ đó có thể có kế hoạch chuẩn bị cho công tác nộp thuế là số tiền lớn hàng tháng.
Tỷ suất hoàn thuế
Tỷ suất thuế GTGT được khấu trừ =
Thuế GTGT được KT trong kỳ Tổng thuế GTGT phải nộp trong kỳ
Qua tỉ suất này có thể dự đoán được thuế GTGT được khấu trừ khi biết thuế GTGT phải nộp trong kỳ. Khi tỷ suất của kỳ nào đã thay đổi đột biến sẽ kiểm tra, rà soát lại các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để phát hiện ra chỗ sai phạm. Ngoài ra phân tích, so sánh chỉ tiêu này giữa các kỳ sẽ dự đoán được xu hướng thay đổi thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp.