Nhập kho TK 157 Gửi bán TK 632 Tiêu thụ ngay Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành TK 154 (cuối kỳ) (cuối kỳ)
1.8.2. Kiểm kờ đỏnh giỏ sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thỳc giai đoạn chế biến, cũn đang nằm trong quỏ trỡnh sản xuất. Để tớnh giỏ thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành cuối mỗi kỳ kinh doanh cần phải tiến hành kiểm kờ và xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang tại cỏc bộ phận phõn xưởng sản xuất. Trờn thực tế cú thể ỏp dụng một số phương phỏp sau:
- Phương phỏp ước tớnh sản lượng tương đương.
Theo phương phỏp này, căn cứ vào số lượng và mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành tương đương. Tiờu chuẩn để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành tương đương thường được sử dụng là giờ cụng định mức hoặc tiền lương định mức. Cụng thức tớnh:
Giỏ trị SPDD cuối kỳ
= Giỏ trị SPDD đầu kỳ + sinh trong kỳChi phớ phỏt x Số lượng SPDD cuối kỳ x % hoàn thành Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SPDD cuối kỳ x % hoàn thành
Phương phỏp này chỉ nờn ỏp dụng để tớnh chi phớ chế biến, cũn CPNVLTT phải tớnh bằng cỏch trực tiếp dựa trờn cơ sở chi phớ thực tế hoặc chi phớ định mức.
- Phương phỏp đỏnh giỏ theo CPNVLTT.
Theo phương phỏp này thỡ giỏ trị của sản phẩm dở dang chỉ tớnh CPNVLTT. Cũn những chi phớ khỏc phỏt sinh trong kỳ đều tớnh vào giỏ thành của sản phẩm hoàn thành.
Giỏ trị SPDD cuối kỳ
= Giỏ trị SPDD đầu kỳ + Chi phớ NVL phỏt
sinh trong kỳ x SPDD cuối kỳSố lượng x % hoàn thành Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SPDD cuối kỳ x % hoàn thành
Phương phỏp này đơn giản, nhưng mức độ chớnh xỏc thấp, chỉ ỏp dụng ở những doanh nghiệp mà CPNVLTT chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm.
Theo phương phỏp này, chi phớ NVLTT tớnh cho sản phẩm dở dang theo chi phớ thực tế hoặc chi phớ định mức. Đối với cỏc chi phớ chế biến, để đơn giản cho việc tớnh toỏn, ta lấy mức độ hoàn thành bỡnh quõn của sản phẩm dở dang là 50% so với thành phẩm để phõn bổ. Thực chất đõy là phương phỏp ước tớnh theo sản lượng tương đương mà mức độ hoàn thành là 50% so với thành phẩm.
Giỏ trị SPDD = Giỏ trị NVL chớnh trong SPDD + 50% chi phớ chế biến.
Phương phỏp này chỉ nờn ỏp dụng ở những doanh nghiệp mà chi phớ chế biến chiếm tỷ trọng nhỏ trong giỏ thành sản phẩm.
- Phương phỏp đỏnh giỏ theo giỏ thành định mức hoặc giỏ thành kế hoạch. Theo phương phỏp này thỡ CPNVLTT và CPNCTT tớnh vào sản phẩm dở dang dựa theo cỏc định mức tiờu hao nguyờn vật liệu, tiền lương của đơn vị sản phẩm. Cỏc chi phớ khỏc tớnh vào giỏ trị sản phẩm dở dang dựa trờn cơ sở tỷ lệ quy định so với khoản mục CPNCTT hoặc dựa theo mức chi phớ kế hoạch.
Phương phỏp này chỉ ỏp dụng ở những doanh nghiệp mà SPDD cú mức độ khỏ đồng đều giữa cỏc thỏng.
2. Hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ.
Phương phỏp kiểm kờ định kỳ là phương phỏp khụng theo dừi một cỏch thường xuyờn liờn tục về tỡnh hỡnh biến động của vật tư, hàng hoỏ, sản phẩm mà chỉ phản ỏnh giỏ trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chỳng trờn cơ sở kiểm kờ cuối kỳ, xỏc định lượng tồn kho thực tế chưa xuất dựng cho sản xuất kinh doanh và cỏc mục đớch khỏc.
2.1. Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Kế toỏn sử dụng TK621 - Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp để phản ỏnh toàn bộ chi phớ nguyờn vật liệu liờn quan trực tiếp đến việc sản xuất chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toỏn.
Bờn Cú: Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu vào giỏ thành sản phẩm lao vụ, dịch vụ.
TK621 cuối kỳ khụng cú số dư.
Sơ đồ 13: Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp CPNVLTT
2.2. Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Về CPNCTT, tài khoản sử dụng và cỏch tập hợp chi phớ trong kỳ giống như phương phỏp kờ khai thường xuyờn. Cuối kỳ để tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ kế toỏn tiến hành kết chuyển CPNCTT vào TK 631 theo từng đối tượng.
2.3. Hạch toỏn chi phớ sản xuất chung.
Toàn bộ CPSXC được tập hợp vào TK627 và được chi tiết theo cỏc tiểu khoản tương ứng và tương tự như với doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn. Sau đú sẽ được phõn bổ vào TK 631 chi tiết theo từng đối tượng để tớnh giỏ thành.
2.4. Tổng hợp chi phớ sản xuất, kiểm kờ - đỏnh giỏ sản phẩm dở dang và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Để phục vụ cho việc tổng hợp CPSX và tớnh ZSP, kế toỏn sử dụng TK631- "Giỏ thành sản xuất". Tài khoản này được hạch toỏn chi tiết theo địa điểm phỏt sinh chi phớ (phõn xưởng, bộ phận sản xuất…) và theo loại, nhúm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, lao vụ của cả bộ phận sản xuất kinh doanh chớnh, sản xuất kinh doanh phụ, chi phớ thuờ ngoài gia cụng chế biến.
Kết cấu TK631 như sau: TK 331,411,111,
112...
Giá trị vật liệu tăng trong kỳ Thuế GTGT TK 133 Giá trị vật liệu sử dụng trong kỳ TK 611 Kết chuyển giá trị VL chưa sử dụng cuối kỳ TK 151,152 TK 621 Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp TK 631
Kết chuyển giá trị vật liệu chưa sử dụng đầu kỳ
Bờn Nợ: Phản ỏnh giỏ trị SPDD đầu kỳ và cỏc CPSX phỏt sinh trong kỳ liờn quan tới việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ…
Bờn Cú: - Kết chuyển giỏ trị SPDD cuối kỳ vào TK154.
- Tổng giỏ thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành. TK631 cuối kỳ khụng cú số dư.
Phương phỏp hạch toỏn.
Sơ đồ 14: Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất sản phẩm
IV. CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Cể LIấN QUAN ĐẾN VIỆC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM.
Chuẩn mực về hàng tồn kho ( IAS-2)
1. Vấn đề đặt ra.
Hạch toỏn kế toỏn hàng tồn kho theo hệ thống chi phớ ban đầu đó được mụ tả. Vấn đề đặt ra là tớnh toỏn chi phớ hàng tồn kho phải được cụng nhận như một khoản mục tài sản và được kết chuyển cho tới khi cỏc khoản doanh thu tương ứng được thực hiện theo khỏi niệm tương ứng.
2. Hạch toỏn kế toỏn.
- Hàng tồn kho phải được tớnh toỏn với mức chi phớ thấp hơn hoặc giỏ trị thực hiện rũng theo nguyờn tắc thận trọng.
- Chi phớ hàng hoỏ bao gồm tất cả chi phớ mua, chi phớ chuyển đổi và cỏc chi phớ khỏc phỏt sinh trong quỏ trỡnh chuyển hàng tồn kho sang địa điểm và trạng thỏi hiện tại.
Chi phí NVL trực tiếp
TK 154
Chi phí sản phẩm dở
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất chung TK 621 TK 622 TK 627 dang cuối kỳ TK 631 TK 632 Tổng giá thành sản xuất của SP, DV hoàn thành
+ Chi phớ mua, vớ dụ như giỏ mua và chi phớ nhập khẩu.
+ Chi phớ chuyển đổi, là: nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung, chi phớ chung thay đổi, chi phớ chung cố định được phõn bổ với khả năng sản xuất bỡnh thường.
+ Cỏc chi phớ khỏc như thiết kế, chi phớ đi vay…
- Chi phớ dịch vụ bao gồm tất cả cỏc khoản chi phớ liờn quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, vớ dụ:
+ Hàng cú thể tiờu thụ.
+ Nhõn cụng và cỏc chi phớ nhõn viờn khỏc. + Chi phớ chung cú thể phõn bổ.
- Những kỹ thuật dưới đõy cú thể được sử dụng để tớnh chi phớ hàng tồn kho: + Chi phớ thực tế.
+ Chi phớ chuẩn, trong đú:
Tớnh theo mức chi phớ nguyờn vật liệu, nhõn cụng và cụng suất thụng thường. Kiểm kờ thường xuyờn để dự tớnh chi phớ thực tế.
+ Phương phỏp bỏn lẻ:
Áp dụng khi phương phỏp chi phớ thực tế khụng sử dụng được. Giảm giỏ trị doanh thu bằng biờn gộp để tớnh chi phớ.
Phần trăm trung bỡnh được sử dụng cho nhúm khoản mục giống nhau. Tớnh đến giỏ ghi giảm.
- Chi phớ hàng tồn kho thực tế cú thể ỏp dụng theo cỏc cụng thức tớnh chi phớ sau:
+ Xỏc định cụ thể.
+ Chi phớ bỡnh quõn gia quyền. + Nhập trước, xuất trước ( FIFO ).
+ Nhập sau, xuất trước ( LIFO, là phương ỏn khỏc được cho phộp ).
- Giỏ trị thực hiện rũng ( NRV ) là giỏ bỏn dự tớnh trừ đi cỏc chi phớ dự tớnh để hoàn tất và chi phớ cần thiết cho bỏn hàng. Những ước tớnh này được dựa trờn bằng chứng đỏng tin cậy nhất vào thời điểm đưa ra dự tớnh. Mục đớch giữ hàng tồn kho phải được tớnh đến khi đưa ra dự tớnh. Hàng tồn kho thường được điều chỉnh giảm xuống bằng giỏ trị thực hiện rũng theo cỏc nguyờn tắc sau:
+ Theo từng khoản mục.
+ Cỏc khoản mục tương tự nhau thường được nhúm lại.
+ Từng dịch vụ được hạch toỏn như một khoản mục riờng biệt.
- Những khoản mục sau đõy được cụng nhận là chi phớ trong bỏo cỏo thu nhập: + Chi phớ hàng tồn kho bỏn ra.
+ Điều chỉnh giảm xuống giỏ trị thực hiện rũng. + Lỗ hàng tồn kho.
+ Hao phớ bất thường.
+ Chi phớ sản xuất chung khụng được phõn bổ.
V. LIấN HỆ VỚI KẾ TOÁN MỘT SỐ NƯỚC TRấN THẾ GIỚI.
1. Kế toỏn Phỏp.
Quỏ trỡnh hạch toỏn CPSX và tớnh ZSP được khỏi quỏt bằng sơ đồ sau:
Như vậy, trong kế toỏn Phỏp cú sự quan niệm khỏc về bản chất chi phớ giỏ thành và chức năng của chỉ tiờu giỏ thành dẫn đến cú sự khỏc biệt trong tớnh toỏn xỏc định phạm vi giỏ thành. Theo họ:
Giỏ thành sản phẩm tiờu thụ = Giỏ phớ sản xuất + Giỏ phớ phõn phối TK- Giỏ phớsản xuất TK- Th nh phà ẩm th nh SPàTK-Giỏ đó bỏn TK-T.tõm sản xuất TK-T.tõm phõn phối TK – SPDD TK- Giỏ phớ phõn phối Xuất kho vật liệu đưa v oà sản xuất Chi phớ trực tiếp CPSX giỏn tiếp Chi phớ trực tiếp Chi phớ giỏn tiếp Phõn bổ chi phớ giỏn tiếp Kết chuyển giỏ phớ phõn phối Giỏ th nh sà ản phẩm nhập kho Giỏ phớ sản phẩm dở dang Giỏ trị sản phẩm xuất kho đem bỏn Phõn bổ CPSX giỏn tiếp
2. Kế toỏn Mỹ:
Quan niệm về chi phớ và giỏ thành trong kế toỏn Mỹ giống với kế toỏn Việt Nam. Kế toỏn Mỹ cũng sử dụng phương phỏp theo dừi thường xuyờn hàng tồn kho và phương phỏp theo dừi định kỳ hàng tồn kho để hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm. Chỉ khỏc, kế toỏn Mỹ khụng sử dụng tài khoản “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp” như trong kế toỏn Việt Nam (TK621) và lại sử dụng thờm tài khoản “sản xuất” trong phương phỏp theo dừi định kỳ để tớnh chi phớ sản xuất và thành phẩm trong kỳ.
Quỏ trỡnh hạch toỏn CPSX và tớnh ZSP được khỏi quỏt bằng sơ đồ sau: + Theo phương phỏp theo dừi thường xuyờn hàng tồn kho
+ Theo phương phỏp theo dừi định kỳ hàng tồn kho.
Chi phớ sản xuất chung phõn bổ
cho sản xuất TK-Kiểm soỏt tồn kho VL
TK- Chi phớ sản xuất chung Vật liệu đưa v o sà ản xuất TK- Lao động trực tiếp Kết chuyển Giỏ trị sản phẩm ho n th nhà à trong kỳ
TK-Kiểm soỏt SPDD TK-Kiểm soỏt th nh phà ẩm
TK-Kiểm soỏt tồn kho VL TK- Chi phớ sản xuất chung TK - Tiờu thụ TK-Kiểm soỏt SPDD TK - Mua h ngà TK Lao – động trực tiếp Giỏ trị SPDD đầu kỳ
Kết chuyển VL tồn kho đầu kỳ Kết chuyển Kết chuyển Kết chuyển Giỏ trị SPDD cuối kỳ VL tồn kho cuối kỳ Giỏ trị sản phẩm ho n à th nh trong kà ỳ TK- Sản xuất
PHẦN II
THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở CễNG TY THIẾT BỊ LẠNH LONG BIấN
I. NHỮNG ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA CễNG TY Cể ẢNH HƯỞNG ĐẾN HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM.
1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển.
Cụng ty Thiết bị lạnh Long Biờn là một doanh nghiệp nhà nước trực thuộc Sở Cụng Nghiệp Hà Nội đó trải qua một quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển hơn 30 năm. Ngày 23/3/1969 UBND Thành phố Hà Nội quyết định xỏt nhập xớ nghiệp liờn xưởng: Cụng ty hợp doanh Minh Nam và xớ nghiệp Cộng Lực thành Nhà mỏy cơ khớ Long Biờn với tổng số vốn phỏp định là 6 tỷ đồng, mặt bằng sản xuất 9.800 m2, tổng số cỏn bộ cụng nhõn viờn là 550 người. Nhà mỏy cú nhiệm vụ sản xuất cỏc loại bể xăng, thựng gang và đinh cỏc loại. Trụ sở của Nhà mỏy đặt tại số 2 đường Giảng Vừ -Quận Đống Đa-Hà Nội.
Khi mới thành lập, do thiết bị nhà xưởng khụng đồng bộ, chất lượng thấp đồng thời do sản xuất bị phõn chia nờn trong thời gian này sản phẩm của Nhà mỏy khụng đủ sức cạnh tranh với cỏc sản phẩm cựng loại của Nhà mỏy Cụng cụ số 1 và cỏc Nhà mỏy cơ khớ khỏc. Đứng trước tỡnh hỡnh đú Nhà mỏy đó mạnh dạn nghiờn cứu, sản xuất và chế thử thành cụng mỏy kem lạnh vào năm 1972.
Trong những năm tiếp theo do cú sự tiờu thụ tốt nhà mỏy liờn tục cho ra đời cỏc mỏy kem lạnh 2AT180, 2AT125...cỏc kho lạnh bảo quản thực phẩm 100 tấn/ngày, hệ thống làm nước đỏ cụng suất 1tấn/ngày trở lờn. Đến năm 1982, cỏc sản phẩm thiết bị lạnh của nhà mỏy đó chiếm 80% trong cơ cấu sản phẩm. Để phự hợp với tỡnh hỡnh kinh doanh mới, ngày 12/6/1982 nhà mỏy đổi tờn thành Nhà mỏy Thiết bị lạnh Long Biờn.
Với nguyờn tắc luụn cải tiến thay đổi mẫu mó sản phẩm, khụng ngừng nõng cao chất lượng sản phẩm và hạ giỏ thành sản phẩm, cỏc thiết bị lạnh cú cụng suất lớn đó được cụng nhận trờn thị trường Hà Nội, cũn cỏc thiết bị chế
biến vi sinh như bỡnh lờn men, bỡnh xạc CO2...đó chiếm lĩnh được thị phần nhất định trờn thị trường miền Trung và miền Nam.
Tuy nhiờn khi bước sang nền kinh tế thị trường, nhà mỏy đó gặp phải khụng ớt khú khăn: vốn thiếu, mỏy múc thiết bị lạc hậu...thị trường của Cụng ty bị thu hẹp, sản phẩm bị cạnh tranh bởi cỏc mỏy múc nhập ngoại. Trước tỡnh hỡnh này, Ban giỏm đốc nhà mỏy đó đề ra những biện phỏp cụ thể để cải tiến kỹ thuật mặt hàng như chế tạo thiết bị lạnh cú cụng suất lớn phự hợp với yờu cầu bảo quản lạnh, tiến hành sản xuất theo cỏc hợp đồng…
Ngày 19/4/1993 Nhà mỏy chớnh thức đổi tờn thành Cụng ty Thiết bị lạnh Long Biờn.
∗Nhiệm vụ sản xuất của Cụng ty hiện nay:
Hiện nay Cụng ty Thiết bị lạnh Long Biờn cú những nhiệm vụ chủ yếu sau: Chế tạo, lắp đặt mỏy lạnh cụng nghiệp ( kho lạnh, nước đỏ, bia, nước giải khỏt…)
Lắp đặt điều hoà trung tõm.
Xõy lắp điện nước cụng nghiệp và dõn dụng.
Xuất nhập khẩu thiết bị , vật tư, phụ tựng ngành cơ khớ lạnh. Dịch vụ chế tạo, gia cụng cơ khớ.
∗ Tỡnh hỡnh thực hiện nhiệm vụ kinh doanh qua một số năm.
Một số chỉ tiờu về quy mụ và chất lượng mà Cụng ty đó đạt được trong những năm qua:
Bảng kết quả hoạt động của Cụng ty.
Đơn vị: Nghỡn đồng
TT Chỉ tiờu Năm 1998 Năm 1999 Năm 2000
1 DTT 5.016.032 5.617.956 6.179.752 2 LN từ HĐKD 250.802 280.898 401.684 3 Thuế nộp NS 460.310 520.330 550.524 4 Số CNV(người) 276 265 260 5 TNBQ(ngđ/người) 580 620 650 6 Tổng nguồn vốn 12.100.000 12.500.000 12.800.000