Phần III/ Đánh giá và kiến nghị các vấn đề liên quan tới tiêu thụ qua đại lý
3.2.4 Cặp tài khoản sử dụng 331 và 131 cho bên giao và nhận đại lý:
Tài khoản 131 dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ. Tài khoản
này cũng được dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành.
Tài khoản 331 dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết. Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ.
Bên giao và bên nhận đại lý không phải là người bán và khách hàng, mà đại lý là trung gian trong quá trình tiêu thụ giữa bên giao đại lý và khách hàng. Nhưng TK 131, 331 vẫn được sử dụng trong kế toán phương thức tiêu thụ này. Trường hợp tương tự xảy ra trong kế toán xuất khẩu và nhập khẩu ủy thác. Tuy vậy việc sử dụng cặp tài khoản này vẫn hợp lý, bên nhận đại lý nhận hàng và được coi như người mua ( bên giao đại lý sử dụng tài khoản 131) còn bên chủ hàng, giao đại lý được coi như người bán ( bên nhận đại lý sử dụng tài khoản 331)
3.3 Đề xuất:
3.3.1 Hạch toán tại bên nhận đại lý:
Để phù hợp giữa chế độ và thông tư ta sẽ hạch toán như sau: Khi bên nhận đại lý bán hàng ghi:
Nợ TK 111, 112, 131… Giá bán theo hợp đồng đại lý Có TK 331 – Giá bán chưa thuế GTGT
Có TK 3331 – Thuế GTGT của hàng bán đại lý
Nhận hóa đơn GTGT của hàng đã tiêu thụ của bên giao đại lý ( chỉ ghi số thuế GTGT), ghi:
Có TK 331 – Phải trả cho người bán ( bên giao đại lý)
3.3.2 Hoa hồng đại lý và thuế suất:
Theo quyết định số 48, đơn vị nhận đại lý không phải kê khai nộp thuế với hoa hồng và hàng đại lý. Tuy nhiên, các doanh nghiệp khi thực hiện theo quyết định 15, qui định đơn vị nhận đại lý phải kê khai nộp thuế với cả hoa hồng và hàng bán đại lý. Điều nãy dẫn đến khó khăn cho các doanh nghiệp khi tiến hành kê khai nộp thuế.
Sau đây là một số đề xuất để giải quyết những vướng mắc trong việc qui định mức thuế suất hoa hồng đại lý:
+ Đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng là dịch vụ bán vé xổ số, vé máy bay, vé oto, vé tàu hỏa, tàu thủy, bảo hiểm, bưu điện và hàng hóa, dich vụ không chịu thuế GTGT thì không phải kê khai, nộp thuế của hàng bán đại lý và hoa hồng được hưởng.
+ Đại lý bán đúng giá qui định hưởng hoa hồng là hàng hóa, thành phẩm thì phải kê khai nộp thuế GTGT của hàng bán đại lý và hoa hồng. Mức thuế suất theo hàng gửi bán đại lý, nếu hàng gửi bán có thuế suất là 5% thì hoa hồng đại lý cũng là 5%, còn nếu là 10% thì hoa hồng đại lý là 10%
=> Qui định như vậy cũng phù hợp với mục đích đánh thuế. Những hàng hóa khuyến khích sản xuất được ưu tiên miễn thuế, hay đánh thuế thấp. Theo đó thì thuế suất hoa hồng đại lý cũng chịu theo hàng gửi đại lý.
Kết luận
Tiêu thụ là một bộ phận rất quan trọng của hệ thống kế toán, nó phản ánh hiệu quả kinh doanh của một đơn vị. Là quá trình giúp thu hồi lại phần vốn đầu tư và chi phí đã bỏ ra nên việc nghiên cứu kế toán tiêu thụ có tầm quan trọng lớn. Trong phạm vi giới hạn của đề tài, dù tập trung vào một phương thức tiêu thụ cụ thể nhưng đã thể hiện được những nguyên tắc hạch toán chung, đặc biệt là vấn đề về thuế suất.
Qua nghiên cứu chúng ta có thể thấy những vấn đề cơ bản liên quan đến kế toán cũng như vấn đề đang gây thắc mắc cho các doanh nghiệp. Có thể nói hoa hồng đại lý là vấn đề khó khăn cho các đơn vị nhận đại lý xác định mức thuế suất và việc kê khai nộp thuế. Với việc lựa chọn đề tài này em mong công tác kế toán tiêu thụ qua đại lý được hoàn thiện hơn.
Bài viết còn sơ sài em mong cô sẽ góp ý thêm nữa để em có thể hoàn thành tốt hơn. Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của cô trong quá trình nghiên cứu hoàn thiện đề tài.