IV. Thủ tục kiểm toán khác
KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO
TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO
4.1. Nhận xét
4.1.1. Nhận xét chung4.1.1.1. Ưu điểm 4.1.1.1. Ưu điểm
Công ty kiểm toán Á Châu là một trong những công ty có uy tín trong lĩnh vực kiểm toán. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt hiện nay, các công ty kiểm toán tư nhân ra đời ngày càng nhiều, song song tồn tại bên cạnh đó là các công ty kiểm toán quốc tế hàng đầu thế giới, Công ty kiểm toán Á Châu vẫn đứng vững và ngày càng khẳng định vị thế mình nhờ đội ngũ kiểm toán viên nhiệt tình, giàu kinh nghiệm. Công ty luôn tạo điều kiện cho nhân viên trau dồi chuyên môn nghiệp vụ thông qua các khoá đào tạo huấn luyện về kế toán, tài chính. Công ty không những tạo sự tín nhiệm, lòng tin khách hàng lâu năm mà còn mở rộng mạng khách hàng mới với những dịch vụ mình cung cấp. Các kiểm toán viên hoạt động chịu trách nhiệm độc lập, đây là một lợi thế của công ty.
Với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, được trang bị đầy đủ kỹ năng và kiến thức cần thiết góp phần tạo nên uy tín của công ty với các doanh nghiệp trong và ngoài nước. Chính vì thế tạo điều kiện cho các kiểm toán viên có cơ hội tiếp xúc với nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau.
Ngoài việc thiết kế các chương trình kiểm toán để thu thập bằng chứng có giá trị, Công ty kiểm toán Á Châu còn quy định việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán hợp lý và khoa học. Cụ thể là mỗi công ty khách hàng được chuẩn bị một file kiểm toán và các bằng chứng kiểm toán được kiểm toán viên lưu trữ trong file kiểm toán theo từng phần hành cụ thể. Các giấy làm việc được sắp xếp có tính liên thông với nhau qua các tham chiếu thể hiện mối quan hệ chặt chẽ giữa các phần hành kế toán.
Công ty thường yêu cầu khách hàng Fax hoặc gửi Email Báo cáo tài chính trước ngày xuống kiểm toán để chuẩn bị trước biểu chỉ đạo. Việc này giúp công ty tiết kiệm được thời gian làm việc tại công ty khách hàng cũng như tiết kiệm được chi phí kiểm toán.
4.1.1.2. Hạn chế
Bên cạnh những ưu điểm của mình thì chương trình kiểm toán của Công ty kiểm toán Á Châu còn gặp một số hạn chế mà đó cũng là những hạn chế của hầu hết các công ty kiểm toán, đó là tình trạng thiếu kiểm toán viên đặc biệt là vào mùa kiểm toán. Điều này dẫn đến việc phân công kiểm toán viên không đúng mong muốn và hầu hết các công việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán kiểm toán viên chính mà ở đây thường là các trưởng nhóm kiểm toán.
Do những hạn chế về mặt thời gian nên các kiểm toán viên thường không tiến hành tìm hiểu trước hệ thống kiểm soát nội bộ mà công việc thường được tiến hành song song với quá trình thực hiện các thử nghiệm cơ bản khi xuống công ty khách hàng tiến hành kiểm toán. Ngoài ra đối với các khách hàng thường niên đề tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ các kiểm toán viên chủ yếu phỏng vấn bởi sự tin tưởng đối với khách hàng. Dù đây là thủ tục tốn ít thời gian và công sức nhưng cũng làm tăng rủi ro kiểm toán cho công ty.
Ngoài ra các dữ liệu làm việc trên máy tính thường không được in ra giấy và lưu trữ cùng với hồ sơ kiểm toán khách hàng, điều này sẽ rất khó cho các kiểm toán viên tham khảo trước khi thực hiện kiểm toán cho các cuộc kiểm toán năm tiếp theo.
4.1.2. Nhận xét về quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty kiểm toán Á Châu 4.1.2.1. Ưu điểm 4.1.2.1. Ưu điểm
Công ty kiểm toán Á Châu đã xây dựng quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán một cách cụ thể áp dụng linh động cho các loại hình doanh nghiệp phù hợp các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Song trên thực tế tuỳ thuộc vào kinh nghiệm kiểm toán viên và đặc điểm của khách hàng, các bước trong chương trình này có thể thực hiện không đầy đủ và tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp các kiểm toán viên thường có những phương thức
kiểm toán riêng. Hồ sơ làm việc được tổ chức một cách khoa học, hợp lý. Các tài liệu liên quan đến hàng
tồn kho được lưu trong file làm việc trong phần F theo từng nội dung tham chiếu từ F0 đến F9.
Việc thu thập bằng chứng kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán chủ yếu là bằng các thủ tục phân tích, kết quả đạt được từ thủ tục này giúp kiểm toán viên tìm ra những vấn đề cần đặt trọng tâm kiểm toán.
4.1.2.2. Hạn chế
Mặc dù công ty đã xây dựng quy trình kiểm toán hàng tồn kho một cách cụ thể song mỗi khách hàng đều có những hoạt động kinh doanh và đặc thù riêng nên chương trình kiểm toán không khái quát được hết khía cạnh của nó. Ví dụ như công ty có nhiều khách hàng là các Công ty hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ… thì quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán có nhiều bước khác với các Công ty sản xuất hay thương mại, nên việc kiểm toán nhờ vào sự linh động của các kiểm toán viên.
Việc đánh giá rủi ro khoản mục và xác định mức trọng yếu phụ thuộc vào kinh nghiệm kiểm toán viên và thường không được lưu vào file hồ sơ kiểm toán gây khó khăn cho việc nghiên cứu về căn cứ, cơ sở chọn mức trọng yếu đối với các kiểm toán viên mới cũng như các kiểm toán viên khác khi tham khảo thực hiện kiểm toán cho niên độ sau.
Trong nhiều cuộc Kiểm toán mà hàng tồn kho có tiêu chuẩn kỹ thuật phức tạp nên cần có các chuyên gia đi cùng để đánh giá hàng tồn kho hợp lý hơn.
4.2. Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho.
Công ty kiểm toán Á Châu là một trong những công ty kiểm toán mới được thành lập tại Việt Nam nhưng bước đầu cũng đã xây dựng được đội ngũ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, song đối với những khó khăn hiện nay trong nghề kiểm toán đã nêu trên thì công ty nên có kế hoạch lâu dài để lưu giữ những kiểm toán viên nhiều kinh nghiệm và đào tạo huấn luyện những kiểm toán viên mới vào nghề, tạo ra một đội ngũ kiểm toán viên đông đảo, có năng lực đáp ứng nhu cầu ngày càng cao trong nghành kiểm toán.
Trong việc kiểm toán hàng tồn kho các kiểm toán viên nên chú trọng vào việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng như sử dụng bảng câu hỏi có sẵn của công ty, bảng mô tả, lưu đồ. Qua quá trình này kiểm toán viên có thể rút ra được những thiếu sót trong việc tìm hiểu, tiết kiệm thời gian và chi phí mang lại hiệu quả cao cho việc kiểm toán.
Công việc đánh giá rủi ro khoản mục xác định mức trọng yếu hay các tài liệu khách hàng làm việc trên máy tính cần được in ra lưu vào hồ sơ chính của khách hàng nhằm tạo cơ sở học hỏi cho các kiểm toán viên mới, và các kiểm toán viên khác khi tham khảo tiến hành kiểm toán cho niên độ sau.
Trong điều kiện tin học hoá bộ máy kế toán như hiện nay, hầu hết các doanh nghiệp đều áp dụng một phần mềm chuyên về kế toán. Do đó khi tiến hành kiểm toán công ty nên có các chuyên gia về phần mềm tin học để kiểm tra việc vận hành hệ thống máy tính khách hàng nhằm phát hiện những sai sót do lỗi phần mềm gây ra, đánh giá tính chính xác, xử lý số liệu… Đây cũng là khâu quan trọng trong quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát của chương trình kiểm toán.
Khi kiểm chi tiết một khoản mục thì Á Châu thường chỉ dựa vào trực quan của kiểm toán viên để lựa chọn mẫu. Thường chỉ dựa vào những nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn hoặc những nghiệp vụ bất thường. Đối với những công ty lớn, một tháng có hàng trăm nghiệp vụ phát sinh, nếu chỉ dựa vào trực quan và sự xét đoán của KTV để chọn mẫu thì dễ dẫn tới thiếu sót trong quá trình kiểm toán. Công ty nên thiết lập một biểu thức chọn mẫu hợp lý nhằm tránh sự thiếu sót trong khu chọn mẫu kiểm và giúp kiểm toán viên dễ dàng hơn trong công việc kiểm toán của mình.
KẾT LUẬN --- * --- --- * ---
Hoạt động kiểm toán ngày càng giữ vai trò quan trọng trong sự phát triển kinh tế của đất nước. Để đáp ứng yêu cầu khắt khe của nghề nghiệp và các đối tượng sử dụng thộng tin tài chính, Á Châu đã không ngừng nghiên cứu, phát triển và hoàn thiện chương trình kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêng nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo cung cấp dịch vụ tốt nhất, chuyên nghiệp nhất cho khách hàng.
Hàng tồn kho luôn là khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Do đó, kiểm toán hàng tồn kho luôn là một phần hành phức tạp và chịu nhiều rủi ro. Để kiểm toán hiệu quả khoản mục này, yêu cầu kiểm toán viên phải có những hiểu biết chuyên sâu về đặc điểm hàng tồn kho của doanh nghiệp cũng như hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán liên quan đến quy trình kiểm toán hàng tồn kho.
Trên cơ sở kiến thức chuyên ngành đã được giảng dạy trong nhà trường cùng với thời gian tiếp cận thực tế tại Á Châu, đề tài “Quy trình kiểm toán hang tồn kho tại công ty Kiểm toán Á Châu” là những gì đã được người viết đúc kết trong thời gian thực tập vừa qua.
Mặc dù được sự hướng dẫn tận tình của thầy cô, sự hỗ trợ của các anh chị kiểm toán viên công ty Kiểm toán Á Châu nhưng do hiểu biết của bản thân và kinh nghiệm còn hạn chế nên chắc chắn đề tài không tránh khỏi những thiếu sót. Người viết rất mong nhận được sự đóng góp cúa thầy cô và các bạn.