TÀI SẢNCỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHÁU HAO TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN TÂM VIỆT
3.2Qui trình kiếm toán tài sảncố định và chi phí khấu hao tại công ty kiếm toán Tâm Việt
toán Tâm Việt
3.2.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuấn bị
Trước khi tiến hành kiềm toán, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu liên quan đến tài sản cố định và chi phí khấu hao đế phục vụ cho quá trình kiêm toán, bao gồm:
- Bảng tổng hợp tài sản cố định phản ánh số dư đầu kỳ, số phát sinh tăng, giảm trong kỳ, số cuối kỳ của nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của tài sản cố định theo từng nhóm tài sản.
- Danh sách chi tiết của tùng loại tài sản tăng, tài sản thanh lý, chuyển nhượng trong kỳ.
- Bảng tính chi phí khấu hao trong kỳ.
- Danh mục các công trình xây dựng đã hoàn thành, các công trình còn dở
- Chính sách của công ty về chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định.
- Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản tài sản cổ định, chi phí khấu hao.
toán viên bỏ qua. Thay vào đó, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên thường đi sâu vào các thử nghiệm chi tiết đế thu thập các bằng chứng. Lý do mà kiêm toán viên bỏ qua các thử nghiệm kiêm soát là:
> Do tài sản cố định là một khoản chiếm tỷ trọng lớn và thường phát sinh ít nên đc tiết kiệm thời gian và chi phí công ty không tiến hành các thử nghiệm kiếm soát mà đi thẳng vào thử nghiệm cơ bản.
> Phần lớn khách hàng của công ty là các doanh nghiệp vừa và nhỏ nên hệ thống kiêm soát nội bộ của khách hàng thường yếu kém hoặc không thực thi trong thực tế. Vì vậy, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát thường khó khăn và không đạt hiệu quả cao bàng việc đi sâu vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Mặc dù không có kế hoạch thực hiện kiêm soát nội bộ nhưng khi tiếp xúc với khách hàng, kiểm toán viên (thường là nhóm trưởng) sẽ hỏi trực tiếp các nhân viên của khách hàng về các vấn đề liên quan đến nghiệp vụ và trách nhiệm của họ.
3.2.3.1 Tài sản cố định
3.2.3.1.1 Thú tuc phân tích
Trong giai đoạn này, các thủ tục phân tích được áp dụng sẽ giúp cho các kiểm toán viên xác định được mức độ hợp lý của các thông tin do doanh nghiệp cung cấp và từ đó có the giảm được rủi ro không phát hiện được các sai sót. Đồng thời, các thủ tục phân tích cũng giúp kiêm toán viên có cái nhìn tông thê trong môi liên hệ các phần hành khác. Thủ tục phân tích được áp dụng hiệu quả sè giúp kiếm toán viên hạn chế các thử nghiệm chi tiết. Tuy nhiên do một số nguyên nhân khách quan lẫn chủ quan như đã nêu trên mà các thủ tục phân tích trong giai đoạn này ít được các kiếm toán viên tại công ty áp dụng. Các thủ tục phân tích thường được kiểm toán viên tại Tâm Việt áp dụng khi kiểm toán tài sản cố định là so sánh số dư cuối cuối kỳ của tài sản cố định năm kiềm toán với năm trước xem có biến động bất thường không. Sau đó liệt kê các tài sản biến động bất thường và xem xét tính hợp lý của sự biến động đó.
3.2.3.1.2 Thủ tuc kiểm tra chi tiết
được doanh nghiệp quản lý và sử dụng hay không. Đồng thời, kiểm toán viên kết hợp với thủ tục phỏng vấn các nhân viên có liên quan đê biết được các tài sản đã lỗi thời hoặc không sử dụng.
> Neu mục tiêu kiểm toán là đầy đủ thì kiểm toán viên sẽ chọn hướng đi từ tài sản cố định trong thực tế, sau đó lần đến việc ghi chép trên sổ sách xem tài sản có được ghi chép đày đủ hay không.
❖ Đối với tài sản cố định tăng trong năm từ bảng tong hợp, kiêm toán viên thực hiện các bước sau đê xác minh và kiêm tra quyền sở hữu đối với tài sản cố định:
- Đối chiếu nguyên giá với chứng từ gốc như phiếu chi, hóa đơn mua hàng.
- Ket hợp với các tài khoản khác như tài khoản phải trả, tài khoản chi phí để xác định các khoản chi phí mua tài sản cổ định có được phản ánh vào giá trị tài sản cố định hay không.
- Xét xem số phát sinh tăng tài sản cố định có bao gồm các khoản như chi phí trả trước dài hạn hay không.
- Đối với các tài sản cố định có gốc ngoại tệ, xác định các tỷ giá chuyển đổi được áp dụng và việc hạch toán chênh lệch tỷ giá.
❖ Kiêm tra việc chuyên vốn từ công trình xây dựng cơ bản vào tài sản cố định
- Kiềm tra hồ sơ có liên quan đối với nhũng công trình giá trị lón, kiềm tra đối chiếu giá trị tài sản với quyết toán công trình, họp đồng và các loại chứng tù' có liên quan.
> Chọn một số tài sản hình thành trong năm thực hiện kiêm tra chi tiết: Đối chiếu giá trị trên sổ sách với chứng từ có liên quan như phiếu chi tiền, hợp đồng, hóa đơn; Kiêm tra việc phê chuân của ngirời có thâm quyên đôi với những tài sản có giá trị lớn.
c. Đoi với tài sản cố đinh thuê tài chỉnh
Thực hiện đối chiếu số tông hợp và sô chi tiết.
Chọn một số tài sản đã thuê và tuôi thuê trong kỳ thực hiện các bước sau:
> Kiểm tra sự hiện hữu của tài sản và khẳng định ràng khách hàng vẫn đang (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
sử dụng tài sản này.
> Kiểm tra chi phí thuê và thời hạn thuê thông qua hợp đồng thuê.
> Kiểm tra việc tính nguyên giá của tài sản đi thuê và tiền lãi trả trong kỳ đối
với tài sản mới đi thuê đê chắc chắn rằng giá trị của tài sản thuê đirợc ghi nhận phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
> Đổi với tài sản không còn thuê nữa, kiểm tra các biên bản thanh lý, kết thúc
họp đồng thuê và cách hạch toán tài sản này.
d. Các thủ tuc bổ suns
Kiểm tra xem liệu có khoản thế chấp nào không dựa trên biên bản họp hội đồng quản trị, xác nhận nợ của ngân hàng và yêu cầu của quản lý.
Xem xét báo cáo tài chính và giấy tờ làm việc năm trước để đảm bảo rằng các dữ liệu đối chiếu và báo cáo tài chính đã bao gồm trong giấy tờ làm việc.
Đối chiếu tỷ lệ khấu hao của từng loại tài sản cổ định có phù hợp theo quy định hiện hành hay không, việc áp dụng cách tính khấu hao có nhất quán hay không, nếu tỷ lệ khấu hao thay đôi thì phải đảm bảo rằng sự thay đôi đó được chứng minh là hợp lý và hợp pháp.
Đối chiếu chi phí khấu hao giữa các năm và giải thích sự khác biệt hoặc thay đổi bất thường.
Đối với các khoản bất thường, tính toán lại chi phí khấu hao và đối chiếu với bảng chi phí đã ghi chép nhằm đảm bảo rằng khách hàng đã tính toán chính xác các khoản chi phí khấu hao này.