1. Các khái niệm:
• Trái phiếu DN: là 1 loại CK nợ do DN phát hành, xác định nghĩa vụ trả cả gốc và lãi của DN phát hành đối với người sở hữu trái phiếu
• DN phát hành trái phiếu cĩ thể xảy ra 3 trường hợp: Phát hành trái phiếu ngang giá: giá phát hành bằng mệnh giá
Phát hành trái phiếu cĩ chiết khấu: giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá
Phát hành trái phiếu cĩ phụ trội: giá phát hành lớn hơn mệnh giá
45(7a) (7a) 111,112 335 3433.PTTP 242 635,241,627 3431.MGTP 3432.CKTP (1a) (3*) (1c) (1b) (3) (5) (7b) (2) (6) (5*) (4)
VII. KẾ TỐN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU CƠNG TY:
46
(1a) Phát hành trái phiếu theo mệnh giá Nợ 111,112: theo số tiền thu được
Nợ 242: Lãi trái phiếu trả trước
Cĩ 3431: Theo mệnh giá trái phiếu
(1c) Phát hành trái phiếu cĩ phụ trội Nợ 111,112: theo số tiền thu được Nợ 242: Lãi trái phiếu trả trước
Cĩ 3431: Theo mệnh giá trái phiếu Cĩ 3433: Phụ trội trái phiếu
(2) Phân bổ lãi trái phiếu trả trước Nợ 635: tính vào chi phí trong kỳ
Nợ 627,241: vốn hĩa vào giá trị tài sản Cĩ 242
(1b) Phát hành trái phiếu cĩ chiết khấu Nợ 111,112: theo số tiền thu được
Nợ 242: Lãi trái phiếu trả trước Nợ 3432: Chiết khấu trái phiếu
Cĩ 3431: Theo mệnh giá trái phiếu
VII. KẾ TỐN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU CƠNG TY:
47(3) Chi phí phát hành trái phiếu (3) Chi phí phát hành trái phiếu
Nợ 242: Chi phí phát hành lớn
Nợ 627,635: Chi phí phát hành nhỏ Cĩ 111,112,…
(3*) Phân bổ chi phí phát hành TP
(5*) Đáo hạn thanh tĩan lãi trái phiếu trả sau
(5) Tính trước lãi TP trả sau
(4) Trả lãi TP theo kỳ hạch tĩan
(6) Đáo hạn thanh tĩan mệnh giá trái phiếu
(7a) Phân bổ chiết khấu trái phiếu (tăng chi phí)
(7b) Phân bổ phụ trội trái phiếu (giảm chi phi)
VII. KẾ TỐN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU CƠNG TY:
48
VII. KẾ TỐN PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU CƠNG TY:
3. Vận dụng:
1. Ngày 1/7/2010, cty CP X phát hành 1.000 trái phiếu thu bằng TGNH, chi phí cho đại lý phát hành bằng TM 0.2%, mệnh giá 100.000đ/tp, kỳ hạn 2 năm, lãi suất ghi trên trái phiếu 10%/năm, trả lãi hàng năm bằng TM vào ngày 1/7/2011 và 1/7/2012. Kế tốn hạch tốn cho từng kỳ với các trường hợp:
a. Giá phát hành bằng MG
b. Giá phát hành 90.000đ/tp, phân bổ CK trái phiếu theo phương pháp đường thẳng
c. Giá phát hành 110.000đ/tp, phân bổ phụ trội trái phiếu theo phương pháp đường thẳng
49