nghiệp Việt Nam (DNVN).
- Từ mô hình KTQT chi phí- giá thành tại hai nước Pháp, Mỹ cùng với thực trạng công tác KTQT chi phí - giá thành của các DNVN hiện nay ta thấy rõ tầm quan trọng của việc phân loại hợp lý các loại chi phí và có phương pháp tính giá thành tương xứng. Cả hai mô hình KTQT chi phí - giá thành ở Pháp, Mỹ điều có điểm phù hợp với KTQT ở Việt Nam.
+ Mô hình KTQT chi phí - giá thành ở Pháp:
Phù hợp ở chỗ cần phải có các trung tâm chi phí nhưng tài khoản hạch toán chỉ có một loại duy nhất gây nhiều khó khăn cho việc hạch toán chi phí ở nước ta. Một nguyên nhân gây ra sự khác biệt giữa KTQT ở nước ta và Pháp là ở chỗ nước Pháp chỉ sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ hạch toán hàng tồn kho, còn ở Việt Nam sử dụng cả phương pháp kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên.
+ Mô hình KTQT chi phí giá thành tại Mỹ: rất linh hoạt và có sự phối hợp giữa KTTC trong DN. Mô hình này khá phù hợp với điều kiện nước ta cả về phương pháp hạch toán và tài khoản hạch toán...
- Tuy nhiên để nâng cao chất lượng của hệ thống KTQT chi phí - giá thành nói riêng và hệ thống KTQT nói chung trong một DN hoạt động theo cơ chế thị truờng, cần phải quán triệt một số quan điểm để định hướng cho các giải pháp đổi mới và hoàn thiện KTQT ở nước ta hiện nay, cụ thể là:
+ Xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị ở các doanh nghiệp phải tuân
thủ theo các nguyên tắc cơ bản sau:
Một là: Không làm xáo trộn quá nhiều về mặt tổ chức hay nói cách khác là không nên phá vỡ hoàn toàn cơ cấu tổ chức hiện tại của doanh nghiệp. Khi bổ sung thêm những nội dung kế toán quản trị cũng như những yêu cầu và nhiệm vụ mới cho bộ máy kế toán cũng như bộ máy quản lý của doanh nghiệp, dĩ nhiên có sự sắp xếp tổ chức bộ máy, phân công công việc bổ sung cho các bộ phận, nhưng không được làm xáo trộn quá nhiều cơ cấu tổ chức hay phá vỡ cấu trúc cả về tổ chức bộ
máy kinh doanh, bộ máy kế toán của doanh nghiệp. Điều đó không có lợi về mặt tâm lý, đồng thời không dựa trên nguyên tắc kế thừa và chọn lọc phát triển trên nền cơ cấu tổ chức cũ. Vì vậy cần phải dựa vào cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán hiện tại của doanh nghiệp để sắp xếp, phân công bổ sung hoặc điều chỉnh nội dung công việc cho hợp lý với yêu cầu của công việc mới bổ sung.
- Hai là: Mô hình tổ chức kế toán quản trị được xây dựng phải đảm bảo cho bộ máy kế toán hoạt động và vận hành bao quát được tất cả những nội dung của kế toán tài chính và những nội dung của kế toán quản trị. Mỗi bộ phận kế toán của doanh nghiệp phải đảm nhiệm đáp ứng yêu cầu quản lý của các cấp vĩ mô ngành, cơ quan chủ quản chuyên ngành đúng nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ, luật pháp về kế toán tài chính và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp về kế toán quản trị. Đồng thời cần giải quyết tốt mối quan hệ giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị, kết hợp sử dụng thông tin của kế toán tài chính liên quan cho kế toán quản trị.
- Ba là: Khi xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị ở doanh nghiệp Việt Nam cần phải học tập kinh nghiệm các mô hình của các nước tiên tiến ở khu vực và trên thế giới, đồng thời đảm bảo sự kế thừa, chọn lọc những vấn đề phù hợp với Việt Nam.
Điều kiện Việt Nam có đặc thù riêng về tổ chức quản lý, cơ chế quản lý và các điều kiện khác, đồng thời chúng ta vừa chuyển sang cơ chế quản lý kinh tế thị trường, kế toán quản trị mới được tiếp cận trong thực tế và vận dụng, chưa có nhiều kinh nghiệm. Vì vậy chúng ta không thể tự nghĩ ra mô hình tổ chức kế toán quản ti], nếu không học tập kinh nghiệm của các nước, nhưng trên cơ sở lựa chọn những vấn đề phù hợp với điều kiện của Việt Nam.
- Bốn là: Xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị phải dựa trên nguyên tắc phù hợp và hài hoà giữa lợi ích của nó và chi phí để tổ chức và hoạt động. Đó là nguyên tắc đối với bất kỳ một vấn đề tổ chức nào vì lợi ích kinh tế. Vì mục đích của kế toán quản trị cũng chính là hiệu quả kinh tế, quản lý kinh doanh.
- Năm là: Mô hình tổ chức kế toán quản trị phải đảm bảo tính khả thi đối với doanh nghiệp. Nếu mô hình thiết kế và xây dựng mà không thể vận dụng một cách dễ dàng ở doanh nghiệp thì tính khả thi không được đáp ứng và không đảm bảo tính thực tiễn của mô hình.
+ Một số biện pháp hoàn thiện một bước KTQT trong các doanh nghiệp hiện nay:
a) Cần sáng tạo ra một môi trường pháp lý đồng bộ cho việc tổ chức KTQT ở các DN trong điều kiện đã được thực hiện hệ thống kế toán tài chính mới:
Môi trường pháp lý được đảm bảo bằng một hệ thống các văn bản pháp lý cần thiết gồm:
+ Các quy định về nguyên tắc và chuẩn mực kế toán cơ bản mà mọi DN phải tuân thủ, không phụ thuộc vào hình thức sở hữu hay đặc điểm tổ chức kinh doanh, yêu cầu quản lý của mỗi loại DN.
+ Các mô hình mẫu về KTQT đặc trưng cho các loại hình DN như công nghiệp, nông nghiệp,xây dựng cơ bản
+ Các tài liêu huớng dẫn về quy trình, quy tắc phương pháp nghiệp vụ chuyên môn đối với từng phần hành phần phụ thuộc phạm vị KTQT .
b) Tiếp tục hoàn thiện các phương pháp kế toán chủ yếu áp dụng trong KTQT: hệ thống chứng từ kế toán hệ thống tài khoản KTQT, hệ thống sổ kế toán và hệ thống báo cáo kế toán.
- Về hệ thống chứng từ kế toán: Ngoài các chứng từ bắt buộc, DN phải lựa chọn, nếu cần thì bổ sung hoàn chỉnh cho phù hợp các chứng từ hướng dẫn của nhà nước, đồng thời phải xây dựng và đưa vào áp dụng hệ thống các chừng từ phục vụ cho việc hạch toán nôị bộ.
- Về hệ thống kế toán KTQT :
- Căn cứ vào yêu cầu thực tế và theo chỉ đạo của cơ quan quản lý cấp trên, DN quy định chi tiết các tài khoản phân tích thuộc các tài khoản tổng hợp. Các kế toán phân tích có thể là tài khoản cấp II, III, IV... tuỳ thuộc vào mức độ theo dõi chi tiết của từng đối tượng hạch toán.
- Về hệ thống sổ kế toán DN phải căn cứ vào nội dung hạch toán, hệ thống chỉ tiêu cần tập hợp và trình độ trang bị kỹ thuật tin học của mình để thiết kế một hệ thống sổ kế toán phù hợp, bao gồm: sổ kế toán phản ánh các yếu tố SXKD, sổ kế toán tập hợp chi phí SXKD, tính giá thành sản phẩm - hàng hoá , sổ kế toán doanh thu...
+ Theo dõi được chi tiết từng khoản mục chi phí, yếu tố chi phí kết hợp với việc nhận dạng chi phí biến đổi và chi phí cố định.
+ Phân tích chi phí theo từng đối tượng chi tiết đã xác định phù hợp với chi tiết đã xác định phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin chi tiết về chi phí để phục vụ yêu cầu quản lý chi phí đáp ứng yêu cầu xác định kết quả từng mặt hàng, nhóm hàng theo yêu cầu của nhà quản trị doanh nghiệp.
- Với nguyên tắc chung khi ghi sổ chi tiết chi phí là:
+ Những chi phí trực tiếp khi phát sinh sẽ được phản ánh trực tiếp vào sổ kế toán chi tiết tương ứng.
+ Đối với những chi phí chung khi phát sinh được tập hợp chung. Định kỳ
phân bổ chi phí này cho các đối tượng chịu chi phí liên quan.
Cụ thể:
. Sổ chi tiết chi phí bán hàng ngoài việc theo dõi chi tiết theo từng khoản mục chi phí, yếu tố chi phí còn được theo dõi chi tiết chi phí vận chuyển, bốc dỡ,... theo từng mặt hàng, nhóm mặt hàng chủ đạo hoặc sổ chi tiết chi phí bán hàng được mở để theo dõi chi phí phát sinh theo khoản mục phí, yếu tố chi phí. Ngoài ra kế toán còn mở thêm sổ chi tiết chi phí theo từng mặt hàng, nhóm hàng để phản ánh các chi phí trực tiếp liên quan đến từng mặt hàng, nhóm hàng tiêu thụ.
Cuối kỳ, kế toán tính toán và phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ theo công thức:
. Phục vụ cho mục đích kế toán chi tiết kết quả kinh doanh cho từng mặt hàng, nhóm mặt hàng chủ đạo.
+ Đối với các chi phí liên quan đến nhóm hàng nào thì phân bổ trực tiếp cho nhóm hàng đó.
+ Đối với các chi phí chung, tiến hành phân bổ theo 2 bước.
Bước 1: Phân bổ chi phí bán hàng (hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp) cho hàng bán ra và hàng năm còn lại cuối kỳ (trong trường hợp doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài).
Công thức 1: Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ = Chi phí bán hàng còn đầu kỳ Chi phí bán hàng phát sinh + cần phân bổ trong kỳ x Trị giá hàng tồn cuối kỳ Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng bán ra = Chi phí bán hàng còn đầu kỳ + Chi phí bán hàng phát sinh cần phân bổ - Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ
Bước 2: Phân bổ chi phí bán hàng cho từng loại mặt hàng (xem công thức 2). . Phục vụ cho mục đích xác định kết quả kinh doanh cho từng cửa hàng bộ phận kinh doanh phụ thuộc.
Bước 1: Phân bổ chi phí bán hàng cho hàng bán ra và hàng còn lại cuối kỳ (như trên).
Bước 2: Phân bổ chi phí bán hàng cho từng cửa hàng bộ phận kinh doanh phụ thuộc, (xem công thức 3).
- Để xác định chính xác giá vốn hàng bán, sổ chi tiết hàng hoá được mở thêm phần chi phí mua hàng để theo dõi chi phí mua hàng của từng mặt hàng, nhóm hàng. Cuối kỳ căn cứ vào lượng hàng hoá tiêu thụ và lượng hàng hoá còn lại cuối kỳ của từng loại hàng hoá kế toán xác định chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra và hàng còn lại cuối kỳ (xem công thức 4).
Tuy nhiên, trọng tâm của KTQT là phân loại chi phí theo ứng xử của chi phí để phụcvụ cho việc ra quyết định liên quan đến chi phí, khối lượng, lợi nhuận. Vì vậy, bên cạnh việc thiết kế các sổ chi tiết theo cách phân loại chi phí theo chức năng hoạt động, kế toán còn phải thiết kế các sổ kế toán chi tiết theo ứng xử của chi phí. Sổ chi tiết chi phí kinh doanh theo ứng xử của chi phí được mở để theo dõi cho từng
bộ phận kinh doanh phụ thuộc. Trong trường hợp bộ phận kinh doanh nhiều mặt hàng, nhóm hàng trong đó có những mặt hàng giá trị lớn, mang tính chủ đạo thì biến phí được theo dõi riêng cho từng mặt hàng chủ đạo đó.
Trên cơ sở các sổ chi tiết chi phí kinh doanh của từng bộ phận, kế toán tổng hợp số liệu để lập bảng tổng hợp chi phí kinh doanh theo ứng xử của chi phí. Trong trường hợp đơn vị kinh doanh nhiều mặt hàng, nhóm hàng thì định phí của từng bộ phận được phận bổ cho mỗi nhóm hàng mang tính chủ đạo theo tiêu thức giá mua của từng mặt hàng, nhóm hàng tiêu thụ.
(xem công thức 5).
Tuỳ thuộc vào mục đích đã xác định các sổ chi tiết doanh thu cũng được thiết kế tương ứng. Trên cơ sở các sổ chi tiết, chi phí doanh thu kế toán lập sổ chi tiết kết quả kinh doanh bộ phận; sổ chi tiết kết quả kinh doanh theo mặt hàng, nhóm hàng; sổ chi tiết kết quả kinh doanh theo ứng xử của chi phí.
Công thức 2: Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng A = Chi phí bán hàng p.bổ cho hàng bán ra x
Trị giá mua của hàng
A đã xác định tiêu thụ Tổng trị giá mua của các
mặt hàng bán ra Công thức 3: CP bán hàng phân bổ cho CH1 = CP bán hàng p.bổ cho hàng bán ra x Doanh thu CH 1
Tổng doanh thu các cửa hàng
Chi phí mua hàng MHA phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ = Chi phí mua hàng A phân bổ cho hàng còn đầu kỳ + Chi phí bán hàng A phát sinh trong kỳ x Trị giá hàng A tồn cuối kỳ Trị giá hàng A tồn đầu kỳ + Trị giá hàng A nhập trong kỳ Chi phí mua hàng A phân bổ cho hàng bán ra = Chi phí mua hàng A còn đầu kỳ + Chi phí mua hàng A phát sinh mua trong kỳ - Chi phí mua hàng A phân bổ cho hàng còn cuối kỳ Công thức 5: Định phí phân bổ cho mặt hàng A
= Định phí cần phân bổ x Giá mua của mặt hàng A
đã tiêu thụ trong kỳ Tổng giá mua của các
mặt hàng tiêu thụ
Về hệ thống báo cáo: tuỳ theo yêu cầu quản lý có thể lập báo cáo kết quả kinh doanh theo từng loại sản phẩm báo cáo kết quả kinh doanh theo từng loại sản phẩm, từng khách hàng ( đơn đặt hàng ), theo phân xưởng sản xuất ... để giúp nhà quản trị xem xét và đánh giá hoạt động SXKD dưới nhiều góc độ khác nhau.
KTQT không chỉ quan trọng đối với nhà quản lý mà còn rất cần thiết với người lao động. Vì vậy cần phải cung cấp báo cáo KTQT cho người lao động.
Do hạn chế về trình độ quản lý kinh tế, nên người lao động thường thấy những báo cáo kế toán rất phức tạp và khó hiểu. Do đó DN phải chuẩn bị những báo cáo dạng rút gọn, dễ hiểu thông báo những chỉ tiêu then chốt đã đạt được các báo cáo có thể thiết kế ở dạng so sánh với dự toán hoặc kỳ trước để người lao động hiểu ngay được thực trạng tình hình của doanh nghiệp.
Báo cáo sản lượng sản xuất và tiêu thụ
Phân xưởng
Tháng (quý, năm)
Chỉ tiêu Dự toán Thực hiện Chênh lệch
+ (-) % 1. Sản lượng SX trong kỳ 2. Tỷ lệ phế phẩm (nếu có) 3. Tồn kho đầu kỳ 4. Tồn kho cuối kỳ 5. Sản lượng tiêu thụ
Báo cáo mẫu 1 giúp cho công nhân trong từng phân xưởng hiểu rõ tiến độ sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của phân xưởng mình, nếu có thêm chỉ tiêu tỷ lệ phế phẩm thì họ sẽ biết được chất lượng sản xuất sản phẩm.... Từ đó công nhân từng phân xưởng sẽ xác định rõ mục tiêu của sản xuất trong thời gian tới, đồng thời có thể họ đóng góp biện pháp giúp doanh nghiệp tiêu thụ nhanh sản phẩm. Nếu so sánh giữa các phân xưởng, sẽ kích thích thi đua sản xuất và đảm bảo chất lượng sản phẩm.
Qua báo cáo tóm tắt, công nhân từng phân xưởng sẽ thấy được mức độ tiết kiệm hay lãng phí trong sử dụng nguyên vật liệu trong kỳ, đồng thời họ cũng nắm được sự biến động của đơn giá trong kỳ, đặc biệt trong trường hợp đơn giá tăng, công nhân sẽ có biện pháp sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu hơn và có thể đưa ra ý kiến giới thiệu nguồn cung cấp nguyên vật liệu với giá hạ hơn.
Các báo cáo về chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp,... cũng lập theo mẫu tương tự cho từng phân xưởng hay toàn doanh nghiệp.
Để công nhân biết thông tin về tình hình lãi lỗ và phân chia kết quả đạt được trong năm, KTQT có thể đưa ra báo cáo GTGT.
